国际会计准则10

内容

国际会计准则10

报告期后事项

目标

1

范围

2

定义

3

识别和测量

8

报告期后调整事项

8

报告期后非调整事项

10

股息

12

持续经营

14

披露

17 号

授权签发日期

17 号

更新报告期末情况披露

19

报告期后非调整事项

21

生效日期

23

撤销 IAS 10（1999 年修订）

24

附录

对其他公告的修改

IAS 10 董事会于 2003 年 12 月批准

有关结论的基础，请参阅本版 C 部分

结论的基础

国际会计准则10

报告期后事项

(IAS 10) 载于

第 1––24 段

和

附录

。所有段落具有同等权力，但在 IASB 采用该准则时保留了 IASC 格式。应结合 IAS 10 的背景来阅读

目标

和

结论的基础

, 的

国际财务报告准则会计准则前言

和

财务报告的概念框架

。国际会计准则 8

财务报表的编制基础

为在缺乏明确指导的情况下选择和应用会计政策提供基础。 [

请参阅：IAS 8 第 10–12 段

]

国际会计准则10

报告期后事项

目的

1

本标准的目的是规定： (a)

主体何时应调整其财务报表

报告期后事项

;和

[

请参阅：第 8 段和第 9 段

]

(二)

实体应披露财务报表授权发布日期的信息

[

请参阅：第 4––6 段

,

17 和 18

]

以及报告期后发生的事件

[

请参阅：第 19 段––22 段

]

。 [

参考：概念框架

第 3.7 段

]

该准则还要求实体不应编制持续经营的财务报表

[

请参阅：第 14 段 – 16 段

]

依据报告期后发生的事件

[

请参阅：第 3 段（报告期后事件的定义）

]

表明持续经营假设

[

请参阅：IAS 8

段落 6K

和

6升

]

不合适。适用范围

2

本准则适用于会计、

[

请参阅：第 8––16 段

]

和披露，

[

请参阅：第 17 段 – 22 段

]

报告期后事项

。定义

3

本准则中下列术语具有特定的含义： 报告期后事项

是指报告期末至财务报表批准发布日之间发生的有利事件和不利事件。 E1

[

请参阅：第 4––6 段

]

可以识别两种类型的事件：(a)

那些提供了报告期末存在的情况的证据（

报告期后调整事项

）；和

[

请参阅：第 8 段和第 9 段

]

(二)

那些表明报告期后出现的情况（

报告期后非调整事项

）。 [

请参阅：第 10 和 11 段

]

E1

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2013 年 5 月，议程决定，‘

国际会计准则 10

报告期后事项

—重新发布先前发布的财务报表

解释委员会被要求澄清应用的会计影响

国际会计准则 10

报告期后事项

当先前发布的财务报表与要约文件相关时重新发布。在某些司法管辖区中，证券法和监管惯例要求实体重新发布其之前发布的与发行文件相关的年度财务报表，而最近提交的中期财务报表反映了根据适用会计准则进行追溯会计处理的事项，因此出现了该问题。

在这些司法管辖区，证券法和监管惯例不要求或允许实体在其重新发布的财务报表中确认财务报表首次授权发布期间与财务报表重新发布期间之间发生的事件或交易，除非国家法规要求进行调整；相反，安全和监管实践要求实体在重新发布的财务报表中仅确认通常会对下一年财务报表中的比较数据进行的调整。例如，这些调整包括对追溯应用的会计政策变更的调整，但不包括会计估计的变更。这种方法称为“双重约会”。提交者要求解释委员会澄清，在重新发布先前发布的与发行文件相关的财务报表的背景下考虑时，IAS 10 是否只允许一个授权发布日期（即不允许“双重日期”）。解释委员会指出，IAS 10 的范围是报告期后事件的会计和披露，并且该准则的目标是规定：(a)

主体何时应针对报告期后发生的事件调整其财务报表；和

(二)

实体应披露财务报表获授权发布的日期以及报告期后的事件。解释委员会还指出，根据 IAS 10 编制的财务报表应反映截至财务报表授权发布之日的所有调整和非调整事件。解释委员会指出，当原始发布的财务报表尚未撤回时，《国际会计准则》第 10 号并未涉及要约文件中重新发布的财务报表的列报，但重新发布的财务报表是根据监管要求在要约文件中作为补充信息或原始财务报表的重新列报提供的。基于上述情况，并且由于该问题在多个司法管辖区出现，每个司法管辖区都有特定的证券法律和法规，可能规定了财务报表的重新表述形式，解释委员会决定不将此问题添加到其议程中。]

4

授权发布财务报表所涉及的流程将根据管理结构、法定要求以及编制和最终确定财务报表所遵循的程序而有所不同。 5

在某些情况下，实体需要在财务报表发布后将其财务报表提交给股东批准。在这种情况下，财务报表授权于发布之日发布，而不是股东批准财务报表之日。示例

实体的管理层于 20X2 年 2 月 28 日完成了截至 20X1 年 12 月 31 日的年度财务报表草案。 20×2 年 3 月 18 日，董事会审议并批准财务报表报出。该实体于 20X2 年 3 月 19 日公布其利润和选定的其他财务信息。财务报表于 20X2 年 4 月 1 日向股东和其他人提供。股东在 20X2 年 5 月 15 日的年度会议上批准了财务报表，批准后的财务报表随后于 20X2 年 5 月 17 日提交给监管机构。本财务报表于 20X2 年 3 月 18 日（董事会授权发布日期）获授权发布。 6

在某些情况下，实体的管理层需要将其财务报表提交给监事会（仅由非执行董事组成）批准。

在这种情况下，当管理层授权向监事会发布财务报表时，财务报表才被授权发布。示例

20X2 年 3 月 18 日，实体管理层授权向其监事会发布财务报表。监事会仅由非执行董事组成，可能包括员工代表和其他外部利益相关者。监事会于 20X2 年 3 月 26 日批准了财务报表。财务报表于 20X2 年 4 月 1 日向股东和其他人提供。股东在 20X2 年 5 月 15 日的年度会议上批准了财务报表，然后于 20X2 年 5 月 17 日向监管机构提交财务报表。财务报表获授权于 20X2 年 3 月 18 日（管理层授权向监事会发布的日期）发布。 7

报告期后的事件包括截至财务报表授权发布之日的所有事件，即使这些事件发生在公布利润或其他选定财务信息之后。识别与测量

报告期后调整事项

8

主体应调整其财务报表中确认的金额以反映

报告期后调整事项

。 [

请参阅：第 3(a) 段

]

9

以下是示例

报告期后调整事项

[

请参阅：第 3(a) 段

]

要求主体调整其财务报表中确认的金额，或确认之前未确认的项目： (a)

法庭案件报告期后的和解，确认该实体负有现时义务

[

请参阅：IAS 37 第 14–26 段

]

于报告期末。该实体根据以下规定调整任何先前确认的与本法院案件相关的准备金：

国际会计准则第 37 号

准备金、或有负债和或有资产

或承认一项新规定。该实体不仅仅披露或有负债，因为和解提供了额外的证据，可以根据

IAS 37 第 16 段

。 (二)

报告期后收到信息表明资产在报告期末发生减值，或者之前确认的该资产减值损失金额需要调整。例如：(i)

报告期后发生的客户破产通常确认该客户已发生信用减值

[

请参阅：IFRS 9 附录 A

]

于报告期末；和

(二)

报告期后出售存货可以证明其在报告期末的可变现净值。 (三)

报告期后确定报告期末前购买资产的成本或出售资产的收益。 (四)

如果该实体在报告期结束时因该日期之前的事件而负有支付此类款项的现行法律或推定义务，则在报告期之后确定利润分享或奖金支付的金额（见

国际会计准则第 19 号

员工福利

）。 [

请参阅：IAS 19 第 19 段 – 24 段

]

（五）

发现表明财务报表不正确的欺诈或错误。报告期后非调整事项

10

主体不得调整其财务报表中确认的金额以反映

报告期后非调整事项

。 [

请参阅：第 3(b) 段

]

11

一个例子

报告期后非调整事项

[

请参阅：第 3(b) 段

]

指报告期末至财务报表批准报出日之间投资公允价值的下降。 [

请参阅：第 4––6 段

]

公允价值下降通常与报告期末的投资状况无关，而是反映了随后发生的情况。因此，主体不会调整其财务报表中确认的投资金额。

同样，该实体也没有更新截至报告期末披露的投资金额，尽管它可能需要根据以下规定进行额外披露：

第21段

。股息

[

请参阅：结论基础段落 BC4

]

12

如果主体向权益工具持有人（定义见

国际会计准则第 32 号

金融工具：介绍

[

请参阅：IAS 32 第 11 段（权益工具的定义）

]

) 报告期后，

[

请参阅：第 4––6 段

]

该实体不应在报告期末将这些股息确认为负债。 13

如果在报告期之后但在财务报表批准报出之前宣派股息，

[

请参阅：第 3––7 段

]

股息在报告期末并未确认为负债，因为当时不存在任何义务。该等股息按照以下规定在附注中披露：

国际财务报告准则第 18 号

财务报表中的列报和披露

。 [

请参阅：《国际财务报告准则》18

第132段

]

[

请参阅：IFRIC 17 结论基础段落 BC18⁠–⁠BC20

]

持续经营

14

主体不得在持续经营的基础上编制财务报表

[

请参阅：IAS 8

段落 6K

和

6升

]

如果管理层在报告期后决定打算清算该实体或停止交易，或者除此之外别无选择。 E2

E2

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2021 年 6 月，议程决定，‘

国际会计准则 10

报告期后事项

—实体不再持续经营时的财务报表编制》

委员会收到了关于不再持续经营的实体所采用的会计处理的请求（如第 25 段所述）

国际会计准则1

财务报表的列报

[现在第 6K 段

国际会计准则 8

财务报表的编制基础

]）。该请求询问这样的实体是否：如果该公司在这些期间处于持续经营状态并且之前没有为这些期间准备过财务报表，则可以在持续经营的基础上准备以前期间的财务报表（问题一）；和

b.如果之前已在持续经营的基础上发布了比较期间的财务报表，则重述比较信息以反映编制本期财务报表所使用的会计基础（问题二）。问题一

IAS 1 第 25 段[现为 IAS 8 第 6K 段]管理层要么打算清算该实体，要么停止交易，或者除了这样做别无其他现实选择”。 IAS 10 第 14 段规定，“如果管理层在报告期后决定打算清算该实体或停止交易，或者除此之外别无选择，则该实体不得在持续经营的基础上编制财务报表”。应用《国际会计准则》第 1 条第 25 段[现为《国际会计准则》第 8 条第 6K 条]和《国际会计准则》第 10 条第 14 条，不再持续经营的实体不能在持续经营的基础上编制财务报表（包括尚未授权发布的前期报表）。因此，委员会得出结论认为，《国际财务报告准则》的原则和要求为不再持续经营的实体提供了充分的基础，以确定其是否在持续经营的基础上编制财务报表。问题二

根据其研究，委员会发现问题 II 的 IFRS 标准应用不存在差异。因此，委员会尚未获得证据证明此事具有广泛影响。由于上述原因，委员会决定不在工作计划中添加关于这些事项的标准制定项目。]

15

报告期后经营业绩和财务状况恶化可能表明需要考虑持续经营假设是否成立

[

请参阅：IAS 8

段落 6K

]

还是合适的。

如果持续经营假设不再适用，其影响将非常普遍，以至于本准则要求对会计基础进行根本性改变，而不是对原始会计基础内确认的金额进行调整。 16

国际会计准则 8

财务报表的编制基础

指定所需披露，如果：[

请参阅：IAS 8

段落 6K

]

(一)

财务报表不是在持续经营的基础上编制的；或

(二)

管理层意识到与事件或条件相关的重大不确定性可能会对实体的持续经营能力产生重大疑问。需要披露的事件或情况可能会在报告期之后出现。披露

授权签发日期

17 号

主体应当披露财务报表的批准报出日期

[

请参阅：第 4––6 段

]

以及谁授予了该授权。如果实体的所有者或其他人有权在财务报表发布后对其进行修改，则实体应披露这一事实。 18

对于用户来说，了解财务报表何时被授权发布非常重要

[

请参阅：第 4––6 段

]

，因为财务报表不反映该日期之后的事件。更新报告期末情况披露

19

如果主体在报告期后收到有关报告期末存在的情况的信息，则应根据新信息更新与这些情况相关的披露。 20

在某些情况下，实体需要更新其财务报表中的披露，以反映报告期后收到的信息，

[

请参阅：第 3––7 段

]

即使该信息不影响其在财务报表中确认的金额。需要更新披露的一个例子是，当报告期结束后有关于报告期末存在的或有负债的证据时。除了考虑是否应该承认或改变条款

国际会计准则第 37 号

，实体更新其披露

[

请参阅：IAS 37 第 86 段 – 92 段

]

根据该证据讨论或有负债。报告期后非调整事项

21

如果

报告期后非调整事项

[

请参阅：第 3(b) 段

]

是物质的，

[

请参阅：《国际财务报告准则》18

第 19 段––20 段

和

42

]

可以合理地预期，不披露会影响通用财务报表的主要使用者根据这些提供特定报告实体财务信息的财务报表做出的决定。因此，主体应在报告期后针对每类重大非调整事件披露以下信息： (a)

事件的性质；和

(二)

对其财务影响的估计，或无法做出此类估计的声明。 22

以下是示例

报告期后非调整事项

[

请参阅：第 3(b) 段

]

这通常会导致披露： (a)

报告期后发生的重大企业合并（

国际财务报告准则第 3 号

业务合并

在这种情况下需要具体披露

[

请参阅：《国际财务报告准则》第 3 段第 59(b) 段

和

B66

]

)或处置主要附属公司； (二)

宣布停止运营的计划； (三)

重大资产购买、资产分类为持有待售

国际财务报告准则第 5 号

持有待售的非流动资产和终止经营业务

,

[

请参阅：IFRS 5 第 6––14 段

]

政府对其他资产的处置或主要资产的征用； (四)

报告期结束后，一个主要生产工厂因火灾被毁； （五）

宣布或开始实施重大重组（见

国际会计准则第 37 号

）； [

参考：

IAS 37 第 70 段 – 83 段

]

（六）

报告期后主要普通股交易和潜在普通股交易（

国际会计准则第 33 号

每股收益

要求实体披露此类交易的描述，除非此类交易涉及资本化或红利发行、股份分割或反向股份分割，所有这些都需要根据

国际会计准则第 33 号

）； [

请参阅：IAS 33 第 70(d) 和 71 段

]

（克）

报告期后资产价格或汇率发生异常大幅变化； （八）

报告期后颁布或宣布的税率或税法的变化对当期和递延所得税资产和负债产生重大影响（参见

国际会计准则 12

所得税

[

请参阅：IAS 12 第 5 段（定义）

]

）； (一)

作出重大承诺或或有负债，例如通过提供重大担保；和

(j)

仅因报告期后发生的事件而提起重大诉讼。生效日期

23

实体应在 2005 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用本标准。鼓励提前应用。如果实体在 2005 年 1 月 1 日之前开始应用本标准，则应披露这一事实。 23A

国际财务报告准则第 13 号

公允价值计量

，2011年5月发布，修订

第 11 段

。实体应在适用时应用该修正案

国际财务报告准则第 13 号

。 23B

国际财务报告准则第 9 号

金融工具

于 2014 年 7 月发布，修订第 9 段。实体在应用 IFRS 9. 23C 时应应用该修订

材料的定义

（《国际会计准则第 1 号和国际会计准则第 8 号修正案》）于 2018 年 10 月发布，修订了第 21 段。实体应在 2020 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间前瞻性地应用这些修订。允许提前应用。如果实体较早应用这些修订，则应披露这一事实。实体在应用对材料定义的修订时，应应用这些修订。

IAS 1 第 7 段

1

和

第5段

和

IAS 8 中的 6

。 23D

国际财务报告准则第 18 号

2024年4月发布修订

第13段

和

16

。实体在适用时应适用这些修订

国际财务报告准则第 18 号

。撤销 IAS 10（1999 年修订）

24

本标准取代

国际会计准则 10

资产负债表日后的事项

（1999 年修订）。附录

附录

对其他公告的修改

本附录中的修订应适用于 2005 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间。如果实体在较早的期间应用本标准，则这些修订应适用于该较早的期间。 ** ** ** **

2003 年本准则修订时本附录所做的修改已纳入本卷发布的相关国际财务报告准则中。董事会批准

董事会批准 IAS 10 于 2003 年 12 月发布

国际会计准则10

资产负债表日后的事项

（2003年修订）经国际会计准则委员会十四名成员批准发布。大卫·特威迪爵士

主席

托马斯·E·琼斯

副主席

玛丽·巴斯

汉斯·格奥尔格·布伦斯

安东尼·T·科普

罗伯特·P·加内特

吉尔伯特·杰拉德

詹姆斯·J·莱森林

沃伦·J·麦格雷戈

帕特里夏·洛·奥马利

哈里·K·施密德

约翰·T·史密斯

杰弗里·惠廷顿

山田达己

脚注

1

2024 年 4 月，IASB 发布

国际财务报告准则第 18 号

财务报表中的列报和披露

并延续了“材料”的定义

国际会计准则1

财务报表的列报

到

国际财务报告准则第 18 号

。 （后）

版权所有 ©2021 IFRS 基金会