国际会计准则19

内容

国际会计准则19

员工福利

目标

范围

定义

短期员工福利

识别与测量

披露

离职后福利：设定提存计划和设定受益计划之间的区别

多雇主计划

同一控制下企业之间分担风险的设定受益计划

国家计划

受保福利

离职后福利：设定提存计划

识别与测量

披露

离职后福利：固定福利计划

识别与测量

推定义务的会计处理

财务状况表

确认和计量：设定受益义务现值和当期服务成本

过去的服务成本和结算损益

确认和计量：计划资产

113

设定受益成本的组成部分

120

介绍

131

披露

135

其他长期员工福利

153

识别与测量

155

披露

158

终止福利

159

认可

165

测量

169

披露

171

过渡和生效日期

172

附录

申请指南

B 对其他国际财务报告准则的修订

董事会批准

精算损益、集团计划和披露

（《国际会计准则》第 19 号修正案）2004 年 12 月发布

IAS 19 董事会于 2011 年 6 月发布的批准

董事会批准

固定福利计划：员工缴款

（《国际会计准则》第 19 号修正案）2013 年 11 月发布

董事会批准

计划修改、缩减或解决

（IAS 19 修正案）于 2018 年 2 月发布

有关下面列出的随附指南，请参阅本版本的 B 部分

索引表

其他国际财务报告准则指引的修订

有关结论的基础，请参阅本版 C 部分

结论的基础

结论基础附录

对其他国际财务报告准则结论基础的修订

不同意见

国际会计准则19

员工福利

(IAS 19) 载于

第 1––180 段

和

附录 A⁠–⁠B

。所有段落具有同等权力，但在 IASB 采用该准则时保留了 IASC 格式。应结合其目标和原则来阅读 IAS 19

结论的基础

, 的

国际财务报告准则会计准则前言

和

财务报告的概念框架

。国际会计准则 8

财务报表的编制基础

为在缺乏明确指导的情况下选择和应用会计政策提供基础。 [

请参阅：IAS 8 第 10–12 段

]

国际会计准则19

员工福利

目的

本准则的目的是规定会计和披露

员工福利

。该标准要求实体认识到：(a)

当雇员提供服务以换取未来支付的雇员福利时的负债；和

(二)

当企业消耗职工提供的服务所产生的经济利益以换取职工福利时的费用。适用范围

E1,

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2005 年 11 月，议程决定，‘

国际会计准则第 32 号

金融工具：披露和列报

——员工长期服务假’

IFRIC 考虑了长期服务假负债是否属于 IAS 19 范围内，或者是否属于 IAS 32 范围内的金融负债。IFRIC 指出，IAS 19 表明员工福利计划包括广泛的正式和非正式安排。因此，很明显，IAS 32 中排除的员工福利计划包括 IAS 19 涵盖的所有员工福利。

IFRIC 决定，由于该标准很明确，因此它不会期望实践中出现多样性，并且不会将此项目添加到其议程中。]

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2010 年 11 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——法定员工利润分享安排的会计处理’

委员会收到了澄清法定员工利润分享安排会计处理的请求，该安排要求实体与员工分享根据税法计算的 10% 的利润（除特定例外情况外）。委员会指出，虽然此类法定员工利润分享安排根据税法计算应付给员工的金额，但它符合员工福利的定义，并且属于《国际会计准则》第19号的范围。因此，请求中描述的员工利润分享安排不应类推

国际会计准则 12

所得税

或

国际会计准则第 37 号

准备金、或有负债和或有资产

。委员会指出，IAS 19 的目标是仅在员工提供相关服务时记录补偿费用。因此，主体不应确认与此类员工利润分享安排相关的应税利润与会计利润之间差异的未来预期转回相关的资产或负债。委员会指出，请求中描述的法定员工利润分享安排应根据 IAS 19 进行会计处理，并且 IAS 19 对应确认和计量的金额提供了充分的指导，因此在实践中预计不会出现重大分歧的解释。因此，委员会决定不将该问题列入其议程。]

雇主应应用本准则来会计所有

员工福利

，除了那些

国际财务报告准则第 2 号

股份支付

适用。 3

本标准不涉及员工福利计划的报告（参见

国际会计准则第 26 号

退休福利计划的会计和报告

）。 4

的

员工福利

本标准适用的范围包括： (a)

根据实体与雇员个人、雇员团体或其代表之间的正式计划或其他正式协议； (二)

根据立法要求或通过行业安排，实体必须向国家、州、行业或其他方面做出贡献

多雇主计划

;或

(三)

通过那些产生建设性义务的非正式做法。非正式做法会产生推定义务，即实体除了支付员工福利之外别无其他现实选择。推定义务的一个例子是，实体非正式做法的改变将对其与员工的关系造成不可接受的损害。 5

员工福利

包括：（一）

短期员工福利

，例如以下，如果预期在雇员提供相关服务的年度报告期结束后十二个月之前全部结算： (i)

工资、薪金和社会保障缴款； (二)

带薪年假和带薪病假； (三)

利润分享和奖金；和

（四）

现有雇员的非金钱福利（例如医疗、住房、汽车以及免费或补贴的商品或服务）； (二)

离职后福利

，例如： (i)

退休福利（例如养老金和退休时的一次性付款）；和

(二)

其他离职后福利，例如离职后人寿保险和离职后医疗； (三)

其他长期雇员

好处，例如： (i)

长期带薪缺勤，例如长期服务假或休假； (二)

银禧或其他长期服务福利；和

(三)

长期残疾福利；和

(四)

终止福利

。

员工福利

包括向雇员或其家属或受益人提供的福利，可以通过直接向雇员、其配偶、子女或其他家属或其他人（例如保险公司）付款（或提供商品或服务）来结算。 7

雇员可以全职、兼职、永久、临时或临时的方式向实体提供服务。本准则所称员工包括董事和其他管理人员。定义

本标准中使用的下列术语具有特定的含义：职工福利的定义

员工福利

是实体为换取雇员提供的服务或终止雇佣关系而给予的所有形式的对价。短期员工福利

是

员工福利

（除了

终止福利

）预计在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内全部结算。 [

请参阅：第 9 段和第 10 段

结论的基础段落 BC16⁠–⁠BC21

]

[

请参阅：第 9––25 段

]

离职后福利

是

员工福利

（除了

终止福利

和

短期员工福利

) 是在雇佣完成后支付的。 [

请参阅：第 26 段 – 152 段

]

其他长期员工福利

都是

员工福利

除了

短期员工福利

离职后福利

和

终止福利

。 [

请参阅：第 153 段 – 158 段

]

终止福利

是

员工福利

由于以下原因而终止雇员的雇佣关系：(a)

实体在正常退休日期之前终止雇员雇佣关系的决定；或

(二)

员工决定接受福利提议以换取终止雇佣关系。 [

请参阅：第 159 段––164 段

结论的基础段落 BC254⁠–⁠BC261

]

[

请参阅：第 159 段 – 171 段

]

与计划分类相关的定义

离职后福利计划

是实体提供的正式或非正式安排

离职后福利

对于一名或多名员工。 [

参见：第 26 和 27 段

第 26 段––49 段

]

设定提存计划

是

离职后福利计划

根据该规定，一个实体向一个单独的实体（基金）支付固定缴款，并且如果该基金没有持有足够的资产来支付所有费用，则该实体没有进一步支付缴款的法律或推定义务

员工福利

与当期和前期的员工服务有关。 [

请参阅：第 27 段 – 31 段

和

结论基础段落 BC28⁠–⁠BC30

]

[

请参阅：第 50 段–第 54 段

]

设定受益计划

是

离职后福利计划

除了

设定提存计划

。 [

请参阅：第 27 段 – 31 段

和

结论基础段落 BC28⁠–⁠BC30

]

[

请参阅：第 55 段 – 152 段

]

多雇主计划

是

设定提存计划

（国家计划除外）或

设定受益计划

（国家计划除外）： (a)

将非同一控制下的多个主体出资的资产集中起来；和

(二)

使用这些资产向多个实体的雇员提供福利，其基础是缴款和福利水平的确定，而不考虑雇用雇员的实体的身份。 [

请参阅：第 32 段–– 39 段

]

与净设定受益负债（资产）相关的定义

的

净设定受益负债

（资产）是

赤字或盈余

，针对将净设定受益资产限制在资产上限的任何影响进行调整。 [

请参阅：第 57(b) 段

和 63⁠–⁠65

]

的

赤字或盈余

是：（一）

设定受益义务的现值减去

(二)

的

公允价值

的

计划资产

（如果有的话）。 [

请参阅：第 57(a) 段

]

的

资产上限

是以计划退款或计划未来缴款减少形式提供的任何经济利益的现值。 [

请参阅：结论基础第 BC101 和 BC102 段

]

[

参考：

第57(b)段

和 64

]

的

设定受益义务的现值

是现值，不扣除任何费用

计划资产

，用于偿还当期和前期员工服务所产生的义务所需的预期未来付款。 [

请参阅：第 66 段––112 段

]

[

请参阅：第 57(a)(ii) 段

和

67––69

和

结论的基础段落 BC108⁠–⁠BC113

]

计划资产

包括：E3

(一)

长期雇员福利基金持有的资产

;和

(二)

合资格保险单

。 E3

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2008 年 1 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——计划资产的定义’

IFRIC 收到了关于实体向养老金计划签发的投资或保险保单会计指导的请求，该养老金计划涵盖其自身雇员（或与签发保单的实体合并在同一集团的实体的雇员）。该请求要求就此类政策是否属于发起人合并和单独财务报表中计划资产的一部分提供指导。 IFRIC 注意到了 IAS 19 第 7 段中的计划资产、长期雇员福利基金持有的资产和合格保险单的定义。IFRIC 指出，如果保单由集团公司向雇员福利基金发行，则处理方式将取决于该保单是否为“由报告实体发行的不可转让金融工具”。由于该保单是由关联方签发的，因此不符合合资格保单的定义。 IFRIC 认为该问题的范围太窄，无法制定解释，因此决定不将该问题添加到其议程中。]

长期雇员福利基金持有的资产

是资产（报告实体发行的不可转让金融工具除外）

即：（一）

由在法律上与报告实体分开的实体（基金）持有，其存在的目的只是为了支付或资助

员工福利

;和

(二)

只能用于支付或资助员工福利，不能提供给报告实体自己的债权人（即使在破产情况下），也不能退还给报告实体，除非： (i)

基金的剩余资产足以履行计划或报告实体的所有相关雇员福利义务；或

(二)

资产被返还给报告实体，以偿还其已支付的雇员福利。 [

请参阅：结论基础第 BC174 段

和

BC188

]

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2008 年 1 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——计划资产的定义’

一个

合格保险单

是一份保险单

由非关联方（定义见

国际会计准则第 24 号

关联方披露

）报告实体，如果保单收益：

(一)

只能用于支付或资助

员工福利

在一个

设定受益计划

;和

(二)

无法提供给报告实体自己的债权人（即使处于破产状态），也不能支付给报告实体，除非： (i)

收益代表保单不需要履行所有相关雇员福利义务的剩余资产；或

(二)

所得款项将退还给报告实体，以偿还其已支付的雇员福利。 [

请参阅：结论基础第 BC189 段

和

BC190

]

[

请参阅：第 46 段 – 49 段

]

公允价值

是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售资产所能收到或转移负债所需支付的价格。（参见

国际财务报告准则第 13 号

公允价值计量

[

请参阅：第 113 段 – 119 段

]

与设定受益成本相关的定义

服务费用

包括：（一）

当前服务成本

，这是增加的

设定受益义务的现值

因本期职工服务产生的； (二)

过去的服务成本

，是由于计划修改（引入、撤销或变更一项计划）而导致前期雇员服务的设定受益义务现值的变化

设定受益计划

) 或缩减（实体大幅减少计划所涵盖的雇员人数）；和

(三)

任何收益或损失

结算

。 [

请参阅：第 70 段––74 段

和 99⁠–⁠112

]

设定受益净负债（资产）的净利息

是期间内的变化

设定受益负债净额（资产）

这是随着时间的流逝而产生的。 [

请参阅：第 123 段 – 126 段

]

重新计量设定受益净负债（资产）

包括：(一)

精算损益

; (二)

的

计划资产回报率

，不包括包含在

设定受益净负债（资产）的净利息

;和

(三)

效果的任何变化

资产上限

，不包括计入设定受益净负债（资产）的净利息中的金额。 [

请参阅：第 127 段 – 130 段

]

精算损益

的变化是

设定受益义务的现值

产生于：(a)

经验调整（先前精算假设与实际发生情况之间差异的影响）；和

(二)

精算假设变化的影响。 [

参见：第 128 和 129 段

]

的

计划资产回报率

是指利息、股息和其他收入

计划资产

，加上计划资产的已实现和未实现损益，减去：(a)

管理计划资产的任何费用；和

(二)

计划本身应缴纳的任何税款，但用于衡量计划的精算假设中包含的税款除外

设定受益义务的现值

。 [

请参阅：结论基础段落 BC121⁠–⁠BC128

]

[

参考：第 125 段

和

130

]

一个

结算

是一项消除了根据一项协议提供的部分或全部利益的所有进一步法律或推定义务的交易

设定受益计划

，但计划条款中规定并包含在精算假设中的向雇员或代表雇员支付的福利除外。 [

请参阅：结论基础段落 BC160⁠–⁠BC163

]

[

请参阅：第 99 段–– 112 段

]

短期员工福利

如果预期在雇员提供相关服务的年度报告期结束后十二个月之前全部结算，则包括以下项目：[

请参阅：结论基础段落 BC16⁠–⁠BC21

]

(一)

工资、薪金和社会保障缴款； (二)

带薪年假和带薪病假； (三)

利润分享和奖金；和

(四)

为现任员工提供非金钱福利（例如医疗、住房、汽车以及免费或补贴的商品或服务）。

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2023 年 9 月，议程决定，“向员工提供住房和住房贷款”

委员会收到了关于实体如何对两种事实模式中描述的员工住房所有权计划和员工住房贷款进行会计处理的请求。事实模式 1：员工置业计划

实体向其雇员提供该实体建造和拥有的房屋。作为回报，员工每月会从其基本工资中扣除一定比例，直到全额偿还约定的房屋价格。如果雇员离职

之内

在该安排的前五年，雇员丧失对房屋的权利，并收回迄今为止的工资扣除额。如果雇员离职

之后

在这五年期间，员工可以选择：放弃对房屋的权利并收回迄今为止的工资扣除；或

b.保留房子并立即偿还未清余额。只有当雇员全额支付了房屋的约定价格时，房屋的法定所有权才会转移给雇员。事实模式 2：员工住房贷款

实体向其雇员提供贷款购买房屋，该房屋由雇员选择并购买，但该实体并不拥有该房屋。该实体以低于市场的利率提供贷款；贷款通常是无息的。员工通过工资扣除的方式偿还贷款。如果员工在任何时候因任何原因离职，则贷款的未偿余额将需要偿还。结论

委员会收集的证据表明，请求中所述的事项并不普遍。根据该证据，委员会得出结论认为，请求中所述事项没有广泛影响。因此，委员会决定不在工作计划中添加标准制定项目。]

实体无需重新分类

短期雇员福利

如果该实体对时间的期望

结算

暂时改变。然而，如果福利的特征发生变化（例如从非累积性福利变为累积性福利），或者如果结算时间的预期变化不是暂时的，则主体应考虑该福利是否仍然符合以下定义：

短期员工福利

。识别与测量

所有短期员工福利

职工在会计期间为企业提供服务的，企业应当确认职工未折现的金额

短期员工福利

预期为换取该服务而支付的费用：(a)

扣除已支付的任何金额后作为负债（应计费用）。如果已支付的金额超过福利的未折现金额，则主体应将超出部分确认为资产（预付费用），前提是预付款将导致未来付款的减少或现金返还等。 (二)

作为费用，除非另一国际财务报告准则要求或允许将收益纳入资产成本（例如，参见：

国际会计准则2

库存

[

请参阅：IAS 2 第 10-22 段

]

和

国际会计准则第 16 号

财产、厂房和设备

）

[

请参阅：IAS 16 第 15–28 段

]

。 12

第 13 段

和

解释实体应如何申请

第 11 段

到

短期员工福利

以带薪缺勤、利润分享和奖金计划的形式。 [

请参阅：第 13 段 – 24 段

]

短期带薪缺勤

[

请参阅：结论基础段落 BC25⁠–⁠BC27

]

主体应确认预期成本

短期员工福利

以带薪缺勤的形式

第 11 段

如下：(一)

在累积带薪缺勤的情况下，当雇员提供的服务增加了他们未来带薪缺勤的权利时。 (二)

对于非累积带薪缺勤，缺勤发生的时间。

实体可以向员工支付因各种原因缺勤的工资，包括假期、疾病和短期残疾、产假或陪产假、陪审团服务和兵役。带薪缺勤的权利分为两类：(a)

积累；和

(二)

非累积性。 15

累积带薪缺勤是结转的累积带薪缺勤，如果当前期间的权利未完全使用，则可以在未来期间使用。累积带薪缺勤可以是归属（换句话说，员工在离开实体时有权因未使用的权利获得现金支付）或非归属（当员工在离开时无权因未使用的权利获得现金支付）。当员工提供的服务增加了他们未来带薪缺勤的权利时，就会产生一项义务。即使带薪缺勤是非归属的，该义务仍然存在并得到承认，尽管雇员在使用累积的非归属权利之前离开的可能性会影响该义务的计量。 16

主体应将累积带薪缺勤的预期成本计量为主体因报告期末累积的未使用权利而预计支付的额外金额。 17 号

前款规定的方法按照仅因福利累积而预计产生的额外付款金额计量义务。在许多情况下，主体可能不需要进行详细计算来估计未使用的带薪缺勤不存在重大义务。例如，只有在正式或非正式地理解未使用的带薪病假可被视为带薪年假的情况下，病假义务才可能是实质性的。举例说明

第16和17段

某单位有100名员工，每名员工每年可享受5个工作日的带薪病假。未使用的病假可以结转一个日历年。病假首先从当年的权利中扣除，然后从上一年结转的任何余额中扣除（后进先出法）。截至 20X1 年 12 月 31 日，每位员工平均未使用的权利为两天。根据预期持续的经验，该实体预计 20X2 年 92 名员工将享受不超过 5 天的带薪病假，其余 8 名员工将平均每人享受 6 天半的带薪病假。由于截至 20X1 年 12 月 31 日累积的未使用权利，该实体预计将额外支付 12 天病假工资（8 名员工，每人一天半）。因此，主体确认相当于十二天病假工资的负债。 18

非累积带薪缺勤不会结转：如果当前期间的权利未完全使用，则该缺勤将失效，并且员工在离开实体时不会因未使用的权利而获得现金付款。这种情况常见于病假工资（过去未使用的权利不会增加未来的权利）、产假或陪产假以及陪审员或兵役带薪缺勤。在缺勤之前，主体不确认任何负债或费用，因为雇员服务不会增加福利金额。利润分享和奖金计划

主体应根据以下规定确认利润分享和奖金支付的预期成本：

第 11 段

当且仅当：(a)

由于过去的事件，该实体有当前的法律或推定义务支付此类款项；和

(二)

可以对义务做出可靠的估计。当且仅当主体除了付款之外别无其他现实选择时，才存在现时义务。 20

根据某些利润分享计划，员工只有在该实体工作一段特定期限后才能获得利润份额。此类计划在员工提供服务时产生了推定义务，如果他们继续服务到指定期限结束，则应支付的金额会增加。对此类推定义务的计量反映了一些员工可能在没有收到利润分享付款的情况下离职的可能性。

说明第 20 段的示例

利润分享计划要求实体将当年利润的特定比例支付给全年服务的员工。如果年内没有员工离职，则当年的利润分享总额将为利润的 3%。该实体估计，员工流动率将使支付额减少至利润的 2.5%。该实体确认负债和费用占利润的 2.5%。 21

实体可能没有支付奖金的法律义务。然而，在某些情况下，实体有支付奖金的做法。在这种情况下，该实体具有推定义务，因为该实体除了支付奖金之外没有现实的选择。推定义务的计量反映了一些员工可能在没有获得奖金的情况下离职的可能性。 22

当且仅当： (a)

该计划的正式条款包含确定福利金额的公式； (二)

主体在财务报表授权发布之前确定需要支付的金额

[

请参阅：IAS 10 第 4–6 段

]

;或

(三)

过去的实践清楚地证明了实体推定义务的数额。 23

利润分享和奖金计划下的义务源于员工服务，而不是源于与实体所有者的交易。因此，主体将利润分享和奖金计划的成本确认为费用，而不是利润分配。 24

如果利润分享和奖金预计无法在员工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内全部支付，则这些款项将

其他长期员工福利

（见

第 153 段 – 158 段

）。披露

尽管本标准没有要求具体披露

短期员工福利

，其他国际财务报告准则可能要求披露。例如，

国际会计准则第 24 号

[

请参阅：IAS 24 第 17 段

]

要求披露有关

员工福利

对于关键管理人员。国际财务报告准则第 18 号

财务报表中的列报和披露

[

请参阅：《国际财务报告准则》18

第80段

和

]

要求披露员工福利

费用

。离职后福利：设定提存计划和设定受益计划之间的区别

[

请参阅：结论基础段落 BC28⁠–⁠BC30

]

离职后福利

包括以下项目：(a)

退休福利（例如养老金和退休时的一次性付款）；和

(二)

其他离职后福利，例如离职后人寿保险和离职后医疗保健。实体提供离职后福利的安排是

离职后福利计划

。实体将本准则适用于所有此类安排，无论它们是否涉及建立一个单独的实体来接受缴款和支付福利。 27

离职后福利计划

被分类为

设定提存计划

或

设定受益计划

，取决于从其主要条款和条件得出的计划的经济实质。 E6,

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2002 年 8 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——受保计划的分类’

此问题与瑞典发现的特定保险计划有关。 IFRIC 被要求就特定计划是否为设定受益计划或 IAS 19 规定的设定受益计划提供指导，如果它被认为是设定受益计划，则是否有资格获得 IAS 19 规定的某些多雇主计划的设定受益计划会计豁免。 IFRIC 同意不制定解释。 IAS 19 明确指出，所考虑的特定计划是固定福利计划。

然而，IFRIC 议程委员会正在研究 IFRIC 是否应审查多雇主计划豁免的一般性问题。]

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2019 年 6 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

—潜在折扣对计划分类的影响”

委员会收到了一份关于应用 IAS 19 对离职后福利计划进行分类的请求。在请求中描述的事实模式中，实体赞助了由第三方管理的离职后福利计划。该计划的相关条款及条件如下：该实体有义务每年向该计划缴纳固定缴款。该实体已确定，如果该计划没有持有足够的资产来支付与当期和前期员工服务相关的所有员工福利，则其没有法律或推定义务支付进一步的缴款。 b.该实体有权享受其年度捐款的潜在折扣。如果计划资产与计划负债的比率超过设定水平，就会产生折扣。因此，任何折扣都可能受到精算假设和计划资产回报的影响。该请求询问，根据 IAS 19，潜在折扣权的存在是否会导致设定受益计划分类。 IAS 19第8段将设定提存计划定义为“离职后福利计划，根据该计划，实体向单独的实体（基金）支付固定缴款，并且如果该基金没有持有足够的资产来支付与当期和前期员工服务相关的所有员工福利，则该实体没有法律或推定义务支付进一步的缴款”。设定受益计划是指“设定提存计划以外的离职后福利计划”。 IAS 19 第 27–30 段规定了与离职后福利计划分类为设定提存计划或设定受益计划相关的要求。第 27 段规定，“根据从其主要条款和条件得出的计划的经济实质，离职后福利计划可分为固定缴款计划或固定福利计划”。因此，委员会指出，在对计划进行分类时，必须评估离职后福利计划的所有相关条款和条件，以及可能产生推定义务的任何非正式做法。该评估将确定是否：该实体对员工的法律或推定义务仅限于其同意向基金缴款的金额（第 28 段中所述的固定缴款计划）；或

b.该实体有义务向现任和前任雇员提供约定的福利（第 30 段中所述的固定福利计划）。委员会指出，在请求中描述的事实模式中，评估计划的相关条款和条件将包括评估(a) 确定年度缴款和任何潜在折扣（包括目标比率）的方式和频率； (b) 确定供款和任何折扣的方式和频率是否将精算风险和投资风险（如 IAS 19 中所述）转移给实体。委员会指出，为了满足固定缴款计划的定义，实体必须 (a) 对雇员有义务向基金缴纳固定缴款； (b) 如果基金没有足够的资产来支付与当期或前期员工服务相关的所有员工福利，则没有义务支付进一步的缴款。

例如，未来的缴款不应该用来弥补与当期和前期员工服务相关的员工福利资金缺口。委员会还注意到，《国际会计准则》第 19 条第 28 和 30 段规定，根据设定提存计划，精算风险和投资风险实质上由雇员承担，而根据设定受益计划，这些风险实质上由实体承担。第 28 和 30 段将 (a) 精算风险描述为实体的福利成本高于雇员的预期或低于预期的风险； (b) 投资风险，指投资资产不足以实现预期收益的风险。 IAS 19 第 BC29 段解释说，固定缴款计划的定义并不排除实体成本可能低于预期的上行潜力。因此，委员会得出的结论是，应用 IAS 19 时，潜在折扣权的存在本身并不会导致将离职后福利计划归类为设定受益计划。尽管如此，委员会重申在对计划进行分类时评估计划的所有相关条款和条件以及可能产生推定义务的任何非正式做法的重要性。委员会指出，适用《公约》第 122 段

国际会计准则1

财务报表的列报

[现在第 27G 段

国际会计准则 8

财务报表的编制基础

]，如果其管理层对离职后福利计划的分类做出的判断是对财务报表中确认的金额产生最重大影响的判断的一部分，则主体应披露这些判断。委员会的结论是，IAS 19 的要求为实体确定将离职后福利计划分类为设定提存计划或设定受益计划提供了充分的基础。因此，委员会决定不将该事项添加到其标准制定议程中。]

下

设定提存计划

该实体的法律或推定义务仅限于其同意向基金捐款的金额。因此，金额

离职后福利

雇员收到的捐款金额取决于实体（或许还有雇员）向某个实体支付的缴款金额

离职后福利计划

或连同供款产生的投资回报一起交给保险公司。因此，精算风险（福利将低于预期）和投资风险（投资资产不足以满足预期福利）实质上落在雇员身上。 29

实体的义务不限于其同意向基金捐款的金额的例子包括该实体通过以下方式承担法律或推定义务： (a)

计划福利公式不仅与缴款金额挂钩，而且要求实体在资产不足以满足计划福利公式中的福利时提供进一步缴款； [

请参阅：结论基础段落 BC30

]

(二)

通过计划间接或直接保证指定的捐款回报；或

(三)

那些产生推定义务的非正式做法。例如，如果实体有增加前雇员福利以跟上通货膨胀步伐的历史，即使没有法律义务这样做，则可能会产生推定义务。 30

根据设定受益计划：(a)

该实体的义务是向现任和前任雇员提供约定的福利；和

(二)

精算风险（福利成本高于预期）和投资风险实质上落在实体身上。如果精算或投资经验比预期差，实体的义务可能会增加。

第 32 段––49 段

解释一下之间的区别

设定提存计划

和

设定受益计划

在这样的背景下

多雇主计划

[

请参阅：第 32 段–– 39 段

]

、同一控制下企业之间分担风险的设定受益计划

[

请参阅：第 40 段–– 42 段

]

, 国家计划

[

请参阅：第 43 段 – 45 段

]

和保险福利。 [

请参阅：第 46 段 – 49 段

]

多雇主计划

[

请参阅：结论基础段落 BC31⁠–⁠BC39

]

实体应将

多雇主计划

作为

设定提存计划

或一个

设定受益计划

根据计划条款（包括超出正式条款的任何推定义务）。 33

如果一个实体参与多雇主

设定受益计划

，除非

第34段

适用时，应： (a)

以与任何其他设定受益计划相同的方式核算设定受益义务、计划资产和与该计划相关的成本的比例份额；和

(二)

披露所要求的信息

第135段––148段

（不包括

第 148(d) 段

）。 34

当没有足够的信息来使用多雇主的设定受益会计时

设定受益计划

，实体应： (a)

根据计划核算

第51和52段

就好像它是一个

设定提存计划

;和

(二)

披露所要求的信息

第148段

。 35

多雇主的一个例子

设定受益计划

是其中之一： (a)

该计划的资金采用现收现付的方式：缴款额设定为预计足以支付同期到期福利的水平；当期赚取的未来福利将从未来缴款中支付；和

(二)

雇员的福利由其服务年限决定，参与实体如果不为雇员截至退出之日所赚取的福利缴款，就没有实际的退出计划的方法。这种计划给实体带来了精算风险：如果报告期末已赚取福利的最终成本高于预期，实体将不得不增加缴款或说服员工接受福利减少。因此，该计划属于设定受益计划。 36

如果有关于多雇主的足够信息

设定受益计划

，一个实体按比例计算其设定受益义务的份额，

计划资产

与该计划相关的离职后成本，其方式与任何其他设定受益计划相同。然而，出于会计目的，主体可能无法足够可靠地确定其在基本财务状况和计划绩效中所占的份额。如果出现以下情况，则可能会发生这种情况：(a)

该计划使参与实体面临与其他实体现任和前任雇员相关的精算风险，导致没有一致和可靠的基础来向参与该计划的各个实体分配义务、计划资产和成本；或

(二)

该实体无法获得有关该计划的足够信息来满足本标准的要求。在这些情况下，实体对该计划进行会计处理，就好像它是一个

设定提存计划

并披露所要求的信息

第148段

。 [

请参阅：结论基础段落 BC245⁠–⁠BC252

]

双方之间可能存在合同协议

多雇主计划

及其参与者，决定如何将计划中的盈余分配给参与者（或资助赤字）。多雇主计划的参与者，并签署了将该计划视为一个协议的协议

设定提存计划

根据

第34段

因合同协议而产生的资产或负债以及由此产生的收入或费用，计入当期损益。说明第 37 段的示例

一个实体参与多雇主

设定受益计划

不根据 IAS 19 准备计划估值。因此，它将该计划视为一个

设定提存计划

。

非 IAS 19 资金估值显示赤字为 CU1 亿

(一)

在计划中。该计划已根据合同与参与该计划的雇主商定了缴款时间表，该计划将消除未来五年的赤字。该实体根据合同出资总额为 CU800 万。主体在损益中确认根据货币时间价值和等额费用调整的出资负债。 (一)

在本标准中，货币金额以“货币单位（CU）”计价。 38

多雇主计划

与集团管理计划不同。集团管理计划仅仅是单个雇主计划的集合，允许参与的雇主将其资产集中用于投资目的并减少投资管理和管理成本，但不同雇主的索赔是为了自己雇员的唯一利益而分开的。集团管理计划不会造成特殊的会计问题，因为可以像任何其他单一雇主计划一样，随时获得信息来处理它们，并且因为此类计划不会使参与实体面临与其他实体的现任和前任雇员相关的精算风险。本标准中的定义要求实体将集团管理计划分类为

设定提存计划

或一个

设定受益计划

根据计划条款（包括超出正式条款的任何推定义务）。 39

在确定何时识别时，

[

请参阅：IAS 37 第 14–30 段

]

以及如何测量，

[

请参阅：IAS 37 第 36 段 – 52 段

]

与多雇主设定受益计划的结束或实体退出多雇主设定受益计划有关的负债，实体应适用

国际会计准则第 37 号

准备金、或有负债和或有资产

。同一控制下企业之间分担风险的设定受益计划

[

请参阅：结论基础段落 BC40⁠–⁠BC51

]

设定受益计划

同一控制下的实体（例如母公司及其子公司）之间分担风险的，不属于同一控制下的实体。

多雇主计划

。 41

参与此类计划的实体应在适用于整个计划的假设的基础上，获取按照本准则计量的有关计划整体的信息。如果有合同协议或规定政策向各个集团实体收取按照本准则计量的整个计划的净设定受益成本，则该实体应在其单独或个别财务报表中确认如此收取的净设定受益成本。如果没有此类协议或政策，则净设定受益成本应在作为该计划的合法发起雇主的集团实体的单独或单独财务报表中确认。其他集团实体应在其单独或单独的财务报表中确认相当于其当期应付缴款的成本。 42

参与此类计划对于每个集团实体来说都是一项关联方交易。因此，实体应在其单独或单独的财务报表中披露第 149 段要求的信息。国家计划

[

请参阅：结论基础段落 BC31⁠–⁠BC39

]

实体应采用与多雇主计划相同的方式核算国家计划（参见

第 32 段––39 段

）。 44

国家计划通过立法制定，涵盖所有实体（或特定类别中的所有实体，例如特定行业），并由国家或地方政府或不受报告实体控制或影响的其他机构（例如专门为此目的创建的自治机构）运营。实体制定的一些计划既提供强制性福利（作为国家计划涵盖的福利的替代品），又提供额外的自愿福利。此类计划不是国家计划。 45

国家计划的特点是固定福利或固定缴款，具体取决于实体在计划下的义务。

许多州计划都是按现收现付的方式提供资金：缴款的水平设定为预计足以支付同期到期的所需福利；当前期间赚取的未来福利将从未来缴款中支付。然而，在大多数国家计划中，实体没有支付这些未来福利的法律或推定义务：其唯一的义务是支付到期缴款，如果该实体停止雇用国家计划成员，则没有义务支付其雇员在前几年赚取的福利。因此，国家计划通常

设定提存计划

。然而，当国家计划是

设定受益计划

实体提出申请

第 32 段––39 段

。受保福利

[

请参阅：结论基础段落 BC195

]

实体可以支付保险费来资助

离职后福利计划

。该实体应将此类计划视为

设定提存计划

除非实体将（直接或通过计划间接）承担法律或推定义务

[

请参阅：第 112 段

]

要么：（一）

支付

员工福利

到期时直接进行；或

(二)

如果保险公司未支付与当期和前期员工服务相关的所有未来员工福利，则支付进一步金额。如果该实体保留此类法律或推定义务，则该实体应将该计划视为

设定受益计划

。 E8

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2008 年 1 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——因公死亡福利’

如果员工在受雇期间死亡，实体可以向其提供付款（“因公死亡”福利）。在某些情况下，IAS 19 要求使用预计单位积分法将这些福利归因于服务期。 IFRIC 收到了关于实体应如何将这些福利归因于服务期限的指导请求。该请求指出，实践中存在不同的处理方法。 IFRIC 指出，IAS 19 第 67(b) 段要求在“员工的进一步服务将不会导致计划下的进一步福利（除了进一步加薪之外）”之日之前归属福利成本。

对于因公死亡的情况，IFRIC 指出：(i)

预期死亡日期是该计划不会产生实质性进一步福利的日期； (二)

对固定福利养老金计划和相关死亡福利使用不同的死亡率假设不符合 IAS 19 第 72 段关于使用相互兼容的精算假设的要求；和

(三)

如果满足《国际会计准则》第 19 号第 39 段的条件，则在固定缴款基础上对因公死亡福利进行会计处理是适当的。 IFRIC 的结论是，这一领域的分歧不太可能很大。此外，它可能发布的任何进一步指南将是有关使用预计单位积分法的应用指南。因此，IFRIC 决定不将该问题添加到其议程中。]

保险单承保的利益不必与实体的义务有直接或自动的关系

员工福利

。离职后福利计划

涉及保险单的计划与其他受资助计划一样，在会计和筹资方面受到同样的区别。 48

当一个实体资助一个

离职后福利

如果实体（直接地、通过计划间接地、通过确定未来保费的机制或通过与保险公司的关联方关系）保留法律或推定义务，则通过向保单缴款而承担义务，则保费的支付不构成确定缴款安排。由此可见，该实体： (a)

占一个

合格保险单

作为计划资产（参见

第 8 段

）；

和

(二)

承认其他保险单为报销权（如果该保单满足

第116段

）。 49

如果保险单是以特定计划参与者或一组计划参与者的名义，并且该实体没有任何法律或推定义务来弥补保单的任何损失，则该实体没有义务向雇员支付福利，而保险公司仅承担支付福利的责任。根据此类合同支付固定保费实质上是

结算

员工福利义务的一部分，而不是为履行义务而进行的投资。因此，该实体不再拥有资产或负债。因此，主体将此类付款视为对

设定提存计划

。离职后福利：固定缴款计划

[

请参阅：结论基础段落 BC28⁠–⁠BC30

]

核算

设定提存计划

很简单，因为报告实体每个期间的义务是由该期间的缴款金额决定的。因此，无需精算假设来衡量义务或费用，也不存在任何可能的情况。

精算利得或损失

。此外，除非预计在雇员提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内不会全部清偿，否则负债按未折现基准计量。识别与测量

职工在一定期间内为用人单位提供服务的，用人单位应当确认应付缴款额。

设定提存计划

换取该服务：E9

(一)

扣除已支付的任何捐款后，作为负债（应计费用）。如果已缴纳的缴款超过报告期结束前应缴纳的服务缴款，则主体应将超出部分确认为资产（预付费用），前提是提前缴款将导致未来付款减少或现金返还等。 (二)

作为费用，除非另一项 IFRS 要求或允许将捐款纳入资产成本（例如，参见 IAS 2

[

请参阅：IAS 2 第 10-22 段

]

和 IAS 16

[

请参阅：IAS 16 第 15–28 段

]

）。 E9

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2011 年 7 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——具有行权条件的设定提存计划’

解释委员会收到一项要求澄清归属条件对设定提存计划会计处理的影响的请求。委员会被问到，对此类计划的缴款是否应在支付期间或归属期内确认为费用。在提交的材料中给出的示例中，雇员未能满足归属条件可能会导致雇主退还缴款或减少未来的缴款。委员会从 IAS 19 第 8 段中设定提存计划的定义和 IAS 19 BC5 段的解释中注意到，如果雇主不需要因这些归属条件而缴纳额外缴款来弥补缺口，则归属条件不会影响将计划分类为设定提存计划。此外，委员会从 IAS 19 第 50 段的指引中注意到，设定提存计划的会计处理是基于对报告实体向运行该计划的独立实体支付缴款的义务进行会计处理，而不是对从该计划中受益的员工的义务进行会计处理。因此，委员会指出，IAS 19 规定的设定缴款计划的会计重点是雇主向运行该计划的独立实体缴款的义务。

因此，IAS 19 的第 51 段要求，并且 IAS 19 的 IN5 段解释说，对固定缴款计划的每笔缴款均应在服务期内确认为费用或确认为负债（应计费用），雇主有义务向固定缴款计划支付这笔缴款。该服务期不同于雇员有权从设定提存计划中领取福利的服务期（即归属期），尽管在某些情况下这两个期限可能同时发生。当实体/雇主有权获得退款时（例如，当员工未能满足归属条件时），退款将被确认为资产和收入。委员会指出，就归属条件对设定缴款离职后福利计划会计的影响而言，实践中不存在重大差异，也不预期未来实践中会出现重大差异。因此，委员会决定不将该问题列入其议程。]

当捐款给一个

设定提存计划

预计在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内不能全部结算的，按照

第83段

。披露

主体应披露确认为费用的金额

设定提存计划

。 54

如果需要的话

国际会计准则第 24 号

[

请参阅：IAS 24 第 17 段

]

实体披露有关捐款的信息

设定提存计划

对于关键管理人员。离职后福利：设定受益计划

[

请参阅：结论基础段落 BC52⁠–⁠BC252

]

设定受益计划的会计处理很复杂，因为精算假设

[

请参阅：第 75 段 – 98 段

]

需要衡量义务和费用，并且有可能

精算损益

。此外，由于负债可能在雇员提供相关服务多年后才得以清偿，因此负债以折现基准计量。 E10

E10

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2002 年 4 月，议程决定，“员工福利——未贴现既得员工福利”

国际财务报告解释委员会考虑了是否可以就员工离职时应付的既定福利是否可以按未折现金额（即如果所有员工在资产负债表日离开实体时应支付的金额）确认的问题发布指导意见。 IFRIC 同意不会就此事发布解释，因为 IAS 19 中的答案很明确：既得福利负债的计量必须反映员工离职的预计日期，并折现为现值。]

识别与测量

[

请参阅：结论基础段落 BC52⁠–⁠BC199

]

设定受益计划

可能没有资金，或者它们可能全部或部分由某个实体（有时是其雇员）向一个在法律上与报告实体分开的实体或基金的捐款提供资金，并且报告实体也从该实体或基金中获得资金。

员工福利

已付款。到期时资助福利的支付不仅取决于基金的财务状况和投资业绩，还取决于实体弥补基金资产短缺的能力和意愿。因此，该实体实质上承保了与该计划相关的精算和投资风险。因此，设定受益计划确认的费用不一定是当期应缴纳的缴款金额。 57

实体的会计处理

设定受益计划

包括以下步骤：(a)

确定

赤字或盈余

。这涉及：（一）

使用精算技术，预计单位信用法

[

参考：

结论基础第 BC108 段

和

BC113

]

，对实体因雇员在当期和前期的服务而获得的福利的最终成本进行可靠的估计（参见

第 67 段––69 段

）。这要求主体确定有多少收益可归属于当期和前期（参见

第 70 段––74 段

）并对将影响福利成本的人口变量（例如员工流动率和死亡率）和财务变量（例如未来工资和医疗费用的增加）进行估计（精算假设）（参见

第 75 段––98 段

）。 (二)

对该福利进行贴现，以确定设定受益义务的现值和

当前服务成本

（见

第 67 段––69 段

和

83––86

）。 (三)

扣除

公允价值

任何计划资产（参见

第 113 段––115 段

) 来自设定受益义务的现值。 (二)

确定的金额

设定受益负债净额（资产）

作为金额

赤字或盈余

在(a)中确定，并针对限制净设定受益资产的任何影响进行调整

资产上限

（见

第64段

）。 (三)

确定在损益中确认的金额： (i)

当前服务成本（参见

第 70 段––74 段

和

第 122A 段

）。 (二)

任何

过去的服务成本

以及结算时的收益或损失（参见

第 99 段––112 段

）。 (三)

设定受益净负债（资产）的净利息

（见

第 123 段 – 126 段

）。 [

请参阅：结论基础段落 BC65⁠–⁠BC87

BC173A

和

BC173B

]

(四)

确定

重新计量设定受益净负债（资产）

，计入其他综合收益，包括： (i)

精算损益

（见

第128和129段

）； (二)

计划资产回报率

，不包括计入设定受益净负债（资产）净利息的金额（参见

第130段

）；和

(三)

效果的任何变化

资产上限

（见

第64段

），不包括包含在

设定受益净负债（资产）的净利息

。 [

请参阅：第 126 段

结论的基础段落 BC88⁠–⁠BC100

]

如果主体拥有多个设定受益计划，则主体应分别对每项材料计划应用这些程序。 58

实体应确定

设定受益负债净额（资产）

定期确保财务报表中确认的金额与报告期末确定的金额不存在重大差异。 [

请参阅：结论基础段落 BC56⁠–⁠BC64

]

本标准鼓励但不要求实体聘请合格的精算师参与所有重大资产的计量。

离职后福利

义务。出于实际原因，主体可以要求合格精算师在报告期末之前对该义务进行详细评估。尽管如此，截至报告期末的任何重大交易和其他重大情况变化（包括市场价格和利率的变化），该估值结果都会更新。 60

在某些情况下，估计、平均值和计算捷径可以提供本标准中说明的详细计算的可靠近似值。推定义务的会计处理

实体不仅应承担其正式条款下的法律义务

设定受益计划

，也适用于实体非正式做法所产生的任何推定义务。非正式做法会产生推定义务，即实体除了支付员工福利之外别无其他现实选择。推定义务的一个例子是，实体非正式做法的改变将对其与员工的关系造成不可接受的损害。 62

正式条款

设定受益计划

可允许实体终止其在该计划下的义务。然而，如果要保留员工，实体通常很难终止其计划下的义务（不付款）。

因此，在没有相反证据的情况下，考虑

离职后福利

假设目前承诺提供此类福利的实体将在员工剩余的工作生涯中继续这样做。财务状况表

实体应承认

设定受益负债净额（资产）

在财务状况表中。 64

当一个实体有盈余时

设定受益计划

，它应测量

设定受益净资产

位于以下位置：(a)

设定受益计划盈余；和

(二)

的

资产上限

，使用指定的折扣率确定

第83段

。 [

请参阅：结论基础段落 BC101⁠–⁠BC102

]

一个

设定受益净资产

可能会出现以下情况

设定受益计划

资金过多或在哪里

精算收益

已经出现了。在这种情况下，主体确认设定受益净资产，因为： (a)

实体控制资源，即利用盈余产生未来利益的能力； (二)

该控制权是过去事件的结果（实体支付的捐款和员工提供的服务）；和

(三)

该实体可以通过减少未来缴款或现金返还的形式获得未来的经济利益，直接返还给该实体或间接返还给另一个赤字计划。的

资产上限

是这些未来收益的现值。确认和计量：设定受益义务现值和当期服务成本

最终成本为

设定受益计划

可能受到许多变量的影响，例如最终工资、员工流动率和死亡率、员工缴款和医疗费用趋势。该计划的最终成本是不确定的，并且这种不确定性可能会持续很长一段时间。为了衡量现值

离职后福利

义务及相关

当前服务成本

，需要： (a)

应用精算估值方法（参见

第 67 段––69 段

）； (二)

将福利归因于服务期限（参见

第 70 段––74 段

）；和

(三)

做出精算假设（参见

第 75 段––98 段

）。精算估值法

[

请参阅：结论基础段落 BC108⁠–⁠BC113

]

主体应使用预计单位积分法来确定

其固定福利义务的现值

以及相关的

当前服务成本

并且，在适用的情况下，

过去的服务成本

。 68

预计单位积分法（有时称为按服务比例分配的应计福利法或福利/服务年数法）将每个服务期视为产生额外的福利单位（参见

第 70 段––74 段

）并分别测量每个单位以建立最终义务（参见

第 75 段––98 段

）。举例说明

第68段

服务终止时应支付一次性福利，相当于每年服务年最终工资的 1%。第一年的工资为 CU10,000，假设每年增长 7%（复合）。使用的折扣率为每年 10%。下表显示了预计在第 5 年年底离职的员工的义务如何累积，假设没有发生任何变化

精算假设

。为简单起见，此示例忽略了反映员工提前或推迟离开实体的可能性所需的额外调整。年份

效益归因于： – 前几年

131

262

第393章　

第524章　

– 当前年份

（最终工资的1%）

131

– 当前和往年

131

262

第393章　

第524章　

第655章　

开业义务

–

196

第324章　

第476章　

利息10%

–

当前服务成本

108

119

131

结束义务

196

第324章　

第476章　

第655章　

注：1

期初债务是以前年度收益的现值。 2

当期服务成本是归属于当年的效益的现值。 3

期末义务是本年度和以前年度收益的现值。

实体对整个商品进行折扣

离职后福利

义务，即使部分义务预计在报告期后十二个月之前得到偿付。将福利归因于服务期限

[

请参阅：结论基础段落 BC114⁠–⁠BC120

和

BC150(一)

]

在确定

其固定福利义务的现值

以及相关的

当前服务成本

并且，在适用的情况下，

过去的服务成本

，实体应根据计划的福利公式将福利归属于服务期限。然而，如果雇员在以后几年的服务将带来比前几年显着更高的福利水平，则实体应将福利按直线法归属于： (a)

员工的服务首次带来计划福利的日期（无论福利是否以进一步服务为条件），直到

(二)

除进一步加薪外，雇员的进一步服务不会导致该计划下的任何实质性进一步福利的日期。 E11,

E12,

E13

[

请参阅：第 74(a) 段

]

E11

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2007 年 9 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

—离职后福利—设定受益计划的福利分配

IAS 19 要求实体根据福利公式将设定受益计划中的福利归因于服务期，除非福利公式会导致分配给未来年份的福利水平显着提高。在这种情况下，主体以直线法分配福利（IAS 19 第 67 段）。 IFRIC 此前曾考虑过，实体在确定以当前工资表示的福利公式是否会在以后几年分配实质上更高水平的福利时，是否应考虑工资的预期增长。 IFRIC 将此问题视为 IFRIC 解释草案 D9 审议的一部分

承诺缴款或名义缴款回报的员工福利

。然而，IFRIC 暂停了该项目的工作，直到了解理事会对其离职后福利项目的审议可能会产生什么影响。 IFRIC 指出，董事会不会在其离职后福利项目第一阶段针对所有设定受益计划解决这一问题。然而，IFRIC 指出，虽然董事会有一个正在进行的项目来解决某些设定受益计划的问题，但解决这个问题将很困难。 IFRIC 决定将此问题从其议程中删除。]

E12

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2008 年 1 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——因公死亡福利’

对于因公死亡的情况，IFRIC 指出：(i)

预期死亡日期是该计划不会产生实质性进一步福利的日期； (二)

对固定福利养老金计划和相关死亡福利使用不同的死亡率假设不符合 IAS 19 第 72 段关于使用相互兼容的精算假设的要求；

和

(三)

E13

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2021 年 4 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——将福利归因于服务期限”

委员会收到了关于实体将福利归属于特定设定受益计划的服务期限的请求。根据该计划的条款：雇员在达到指定退休年龄时有权领取一次性福利金，前提是他们在达到该退休年龄时受雇于该实体；和

b.雇员有权领取的退休金数额取决于雇员在退休年龄之前在该实体的服务年限，并以规定的连续服务年限为上限。为了说明请求中描述的事实模式，假设一个实体为其员工发起一项固定福利计划。根据该计划的条款：雇员只有在达到62岁退休年龄时才有权享受退休福利，前提是他们在达到该退休年龄时受雇于该实体； b.退休金金额按退休年龄前在本单位工作每满一年的一个月最终工资计算； c.退休金的上限为工作16年（即雇员有权领取的退休金最高为最终工资的16个月）；和

d.退休福利仅使用雇员在退休年龄之前在该实体连续工作的年数来计算。 IAS 19 第 70–74 段要求实体将福利归属于计划福利公式下的服务期，从员工服务首次带来计划下的福利之日起，直至员工进一步服务不会导致计划下的任何实质性进一步福利之日为止。第 71 段要求实体将福利归因于产生提供离职后福利义务的时期。该段还规定，当雇员提供服务以换取实体预计在未来报告期间支付的离职后福利时，就会产生该义务。第 72 段规定，员工在归属日之前的服务会产生推定义务，因为在每个连续的报告期结束时，员工在有权享受福利之前必须提供的未来服务量会减少。对于本议程决定中所示的设定受益计划：如果员工在46岁之前加入该实体（即距离员工退休年龄还有16年以上），则该员工在46岁之前提供的任何服务都不会产生该计划下的福利。雇员在46岁之前服务既不影响退休金的领取时间，也不影响退休金的金额。因此，主体只有从 46 岁起提供服务的雇员才有义务提供退休福利。如果员工在 46 岁或之后加入该实体，则该员工提供的任何服务都会带来该计划下的福利。雇员自受雇之日起提供的服务会影响退休金的金额。因此，主体提供退休福利的义务自雇员首次提供服务之日起产生。

IAS 19 第 73 段规定，实体的义务会增加，直到雇员的进一步服务不会导致该计划下的任何实质性进一步福利为止。委员会指出： 46岁至62岁之间的每一年服务都会带来进一步的福利，因为在每一年提供的服务都会减少雇员在有权享受退休福利之前必须提供的未来服务量。 b.雇员自 62 岁起将不再获得任何实质性福利，无论其加入该实体的年龄如何。因此，实体仅将退休金计入到 62 岁。因此，对于本议程决定中说明的设定受益计划，委员会得出结论认为，实体将退休金计入雇员从 46 岁到 62 岁期间提供服务的每一年（或者，如果就业于 46 岁或之后开始，则从雇员首次提供服务之日到 62 岁）。委员会的结论与示例 2 第一部分中阐述的第 73 段（即，针对 35 岁之前加入的雇员）中列出的结果一致，该段是 IAS 19 的一部分。委员会的结论是，国际财务报告准则中的原则和要求为实体提供了充分的基础，可以根据请求中描述的事实模式确定退休金归属的期间。因此，委员会决定不在工作计划中添加标准制定项目。]

预计学分法

[

请参阅：第 67 段

]

要求实体将收益归因于当前期间（以便确定

当前服务成本

）以及当前和前期（以确定

设定受益义务的现值

）。主体将利益归因于有义务提供的期间

离职后福利

出现。当雇员提供服务以换取实体预期在未来报告期间支付的离职后福利时，就会产生该义务。精算技术使主体能够以足够的可靠性计量该义务，以证明确认负债的合理性。举例说明

第71段

一个

设定受益计划

每年提供退休时一次性领取 CU100 的福利。每年都会获得 CU100 的收益。的

当前服务成本

是 CU100 的现值。设定受益义务的现值是 CU100 的现值乘以截至报告期末的服务年限。如果福利是在雇员离开企业时立即支付的，则当前服务成本和设定受益义务的现值反映雇员预计离开的日期。因此，由于折现的影响，这些金额低于员工在报告期末离职时确定的金额。 2

计划为每个服务年提供最终工资 0.2% 的每月养老金。养老金从 65 岁起支付。福利相当于预计退休日每月养老金现值的现值，为从预计退休日到预计死亡日期间应支付的预计最终工资的 0.2%，按服务年数计算。当前服务成本是该收益的现值。固定福利义务的现值是每月养老金支付额的现值（最终工资的 0.2%）乘以截至报告期末的工龄。由于养老金从 65 岁开始支付，当前服务成本和固定福利义务的现值已贴现。

雇员服务产生了一项义务

设定受益计划

即使福利以未来就业为条件（换句话说，它们不是既定的）。归属日之前的雇员服务会产生推定义务，因为在每个连续的报告期结束时，雇员在有权享受福利之前必须提供的未来服务量会减少。在计量其设定受益义务时，主体考虑某些员工可能无法满足任何归属要求的可能性。同样，虽然有些

离职后福利

例如，离职后医疗福利只有在雇员不再受雇时发生特定事件时才应支付，当雇员提供服务时就产生了义务，如果发生特定事件，雇员将有权享受福利。特定事件发生的概率影响该义务的计量，但并不决定该义务是否存在。举例说明

第72段

计划为每年的服务支付 CU100 的福利。服务十年后即可享受福利。每年都会获得 CU100 的收益。在最初的十年里，每年

当前服务成本

义务的现值反映了雇员可能无法完成十年服务的概率。 2

计划为每年的服务支付 CU100 的福利，不包括 25 岁之前的服务。福利立即归属。 25 岁之前的服务不会带来任何福利，因为该日期之前的服务不会带来福利（有条件或无条件）。随后的每一年都会获得 CU100 的收益。 73

该义务会一直增加，直到雇员的进一步服务不会导致任何实质性的进一步福利为止。因此，所有福利均归因于该日期或之前结束的期间。根据计划的福利公式，福利归属于各个会计期间。 [

请参阅：第 70 段

]

然而，如果雇员在以后几年的服务将导致比前几年显着更高的福利水平，则主体以直线法归属福利，直到该雇员的进一步服务不会导致任何实质性的进一步福利为止。这是因为员工在整个期间的服务最终将带来更高水平的利益。举例说明

第73段

计划一次性支付 CU1,000 的福利，服务十年后即可归属。该计划不会为后续服务提供进一步的好处。前十年每年都会获得 CU100（CU1,000 除以 10）的效益。的

当前服务成本

前十年中的每一年反映了员工可能无法完成十年服务的概率。随后几年没有任何收益。 2

该计划向所有工作 20 年后在 55 岁时仍然受雇的雇员或在 65 岁时仍然受雇的雇员一次性支付 CU2,000 的退休金，无论其服务年限如何。对于35岁之前加入的员工，服务首先在35岁时获得计划下的福利（员工可以在30岁时离开，在33岁时返回，福利金额或时间不受影响）。这些福利以进一步服务为条件。此外，55 岁以上的服务将不会带来任何实质性的进一步福利。对于这些员工，实体将 CU100（CU2,000 除以 20）的福利归属于 35 岁至 55 岁之间的每年。对于年龄在 35 至 45 岁之间加入的员工，服务超过 20 年将不会带来实质性的进一步福利。对于这些员工，该实体将 100（2,000 除以 20）的福利分配给前 20 年。对于 55 岁入职的员工来说，服务超过 10 年将不会带来任何实质性的进一步福利。对于该员工，实体将 CU200（CU2,000 除以 10）的福利归因于前十年的每年。

对于所有员工来说，

当前服务成本

义务的现值反映了雇员可能无法完成必要服务期限的可能性。 3

如果雇员在服务超过 10 年且少于 20 年之后离职，离职后医疗计划将报销 40% 的离职后医疗费用；如果雇员在服务 20 年或以上离开，则报销 50%。根据该计划的福利公式，实体将预期医疗费用现值的 4%（40% 除以 10）分配给前 10 年，每年分配 1%（10% 除以 10），将 1%（10% 除以 10）分配给后 10 年。每年的当前服务成本反映了雇员可能无法完成必要的服务期限以获得部分或全部福利的可能性。对于预计在十年内离职的员工，不提供任何福利。 4

如果雇员在服务超过 10 年且少于 20 年之后离职，离职后医疗计划将报销雇员 10% 的离职后医疗费用；如果雇员在服务 20 年或以上离开，则报销 50%。晚年的服务将带来比早年更高水平的福利。因此，对于预计在二十年或更长时间后离职的员工，实体将福利按直线法归属于

第71段

。服务超过二十年将不会带来任何实质性的进一步好处。因此，前 20 年每年的收益是预期医疗费用现值的 2.5%（50% 除以 20）。对于预计离职十年至二十年的员工，前十年每年的福利为预期医疗费用现值的 1%。对于这些员工，在第十年年底和预计离职日期之间的服务不会带来任何福利。对于预计在十年内离职的员工，不提供任何福利。 74

如果福利金额占每个服务年限最终工资的固定比例，则未来工资上涨将影响报告期结束前履行服务义务所需的金额，但不会产生额外义务。因此：（一）

为了

第 70(b) 段

，加薪不会带来更多福利，即使福利金额取决于最终工资；和

(二)

每个时期的福利金额是与该福利相关的工资的固定比例。举例说明

第74段

员工有权在 55 岁之前每年享受最终工资 3% 的福利。在 55 岁之前每年享受预计最终工资 3% 的福利。在此日期，员工的进一步服务将不会导致该计划下的任何实质性进一步福利。超过该年龄后，服务不会带来任何好处。精算假设

[

请参阅：第 55 段

和

结论的基础段落 BC121⁠–⁠BC150

]

精算假设应无偏见且相互兼容。 E14

E14

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2008 年 1 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——因公死亡福利’

如果员工在受雇期间死亡，实体可以向其提供付款（“因公死亡”福利）。在某些情况下，IAS 19 要求使用预计单位积分法将这些福利归因于服务期。 IFRIC 收到了关于实体应如何将这些福利归因于服务期限的指导请求。该请求指出，实践中存在不同的处理方法。

IFRIC 指出，IAS 19 第 67(b) 段要求在“员工的进一步服务将不会导致计划下的进一步福利（除了进一步加薪之外）”之日之前归属福利成本。

对于因公死亡的情况，IFRIC 指出：(i)

预期死亡日期是该计划不会产生实质性进一步福利的日期； (二)

对固定福利养老金计划和相关死亡福利使用不同的死亡率假设不符合 IAS 19 第 72 段关于使用相互兼容的精算假设的要求；和

(三)

精算假设是实体对变量的最佳估计，这些变量将决定提供服务的最终成本

离职后福利

。精算假设包括： (a)

关于有资格享受福利的现任和前任雇员（及其家属）的未来特征的人口统计假设。人口统计假设涉及以下问题：(i)

死亡率（见

第81和82段

）； (二)

员工流动率、残疾率和提前退休率； (三)

有家属的计划成员有资格领取福利的比例；（四）

选择计划条款下可用的每种付款方式的计划成员的比例；和

（五）

医疗计划下的索赔率。 (二)

财务假设，涉及以下项目：(i)

折扣率（参见

第 83 段––86 段

）； (二)

福利水平，不包括雇员要满足的福利的任何成本，以及未来的工资（参见

第 87 段––95 段

）； (三)

就医疗福利而言，未来的医疗费用，包括索赔处理费用（即处理和解决索赔所产生的费用，包括法律费用和理算员费用）（参见

第 96 段––98 段

）；和

（四）

计划应就与报告日期之前的服务相关的缴款或该服务产生的福利缴纳的税款。 77

如果精算假设既不轻率也不过度保守，那么它们就是公正的。 78

如果精算假设反映了通货膨胀、工资增长率和贴现率等因素之间的经济关系，那么它们是相互兼容的。例如，在任何给定的未来时期内依赖于特定通货膨胀水平的所有假设（例如关于利率以及工资和福利增加的假设）都假定该时期内的通货膨胀水平相同。 79

主体以名义（规定）条件确定贴现率和其他财务假设，除非以实际（经通货膨胀调整）条件进行的估计更为可靠，例如在恶性通货膨胀经济中（参见

国际会计准则第 29 号

恶性通货膨胀经济体的财务报告

），或者收益与指数挂钩，并且相同货币和期限的指数挂钩债券有深入的市场。 80

财务假设应基于报告期末对债务履行期间的市场预期。精算假设：死亡率

[

请参阅：第 76(a)(i) 段

和

结论的基础段落 BC142

]

实体应参考其对计划成员在职期间和离职后的死亡率的最佳估计来确定其死亡率假设。 82

为了估计效益的最终成本，实体应考虑死亡率的预期变化，例如通过修改标准死亡率表并估计死亡率改善情况。精算假设：贴现率

[

参考：

第 76(b)(i) 段

结论的基础段落 BC129⁠–⁠BC139

和

BC150A⁠–⁠BC150F

]

用于折扣的利率

离职后福利

融资性和非融资性债务按照报告期末优质公司债券的市场收益率确定。对于优质公司债券不具备深度市场的币种，采用该币种政府债券的市场收益率（报告期末）。公司债券或政府债券的币种、期限应当与离职后福利义务的币种、预计期限一致。 E15,

E16,

E17,

E18

E15

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2002 年 2 月，“员工福利——折扣率的计算”

当高质量公司债券没有深度市场且政府债券的期限远短于福利义务时，如何确定根据 IAS 19 计量设定受益负债所使用的贴现率。 IFRIC 同意不将此问题添加到其议程中，因为 IAS 19 提供了足够的指导。]

E16

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2013 年 7 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

“税前或税后折扣率”

解释委员会收到了关于计算设定受益义务的指导请求。特别是，提交者要求解释委员会澄清是否根据 IAS 19

员工福利

(2011)，用于计算设定受益义务的贴现率应该是税前或税后利率。提交者所在司法管辖区的税收制度可概括如下：该实体因对该计划的供款而获得税收减免； b.该计划根据收到的供款和赚取的投资收入纳税；但是

c.该计划所支付的福利不享受税收减免。解释委员会指出： IAS 19 (2011) 第 76(b)(iv) 段仅提及在衡量固定福利义务的情况下对缴款和应付福利征税； b. IAS 19 (2011) 第 130 段规定：“在确定计划资产的回报时，实体扣除管理计划资产的成本以及计划本身应付的任何税款，但用于计量设定受益义务的精算假设中包含的税款除外”；和

c.根据 IAS 19 (2011) BC130 段，义务的计量应独立于计划实际持有的任何计划资产的计量。因此，解释委员会认为，用于计算设定受益义务的贴现率应为税前贴现率。根据上述分析，解释委员会决定不将此问题列入其议程。]

E17

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2013 年 11 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

—精算假设：贴现率”

解释委员会讨论了关于确定用于贴现离职后福利义务的利率的指导请求。提交者声明：a.根据 IAS 19 第 83 段

员工福利

（2011）折现率参照报告期末“优质公司债券”（HQCB）市场收益率确定； b. IAS 19 没有具体说明哪些公司债券有资格成为 HQCB； c.根据过去的惯例，上市公司债券如果获得认可评级机构给予的两个最高评级之一（例如“AAA”和“AA”），通常被视为HQCB；和

d.由于金融危机，评级为“AAA”或“AA”的公司债券数量大幅减少，提交者认为比例显着下降。

鉴于上述情况，提交人向解释委员会询问评级低于“AA”的公司债券是否可以被视为总部债券。解释委员会观察到，《国际会计准则》第 19 号并未具体规定如何确定 HQCB 的市场收益率，特别是何种级别的债券应被指定为高质量债券。解释委员会认为，实体在确定哪些公司债券可被视为 HQCB 时应考虑 IAS 19 (2011) 第 84 和 85 段中的指导。 IAS 19 (2011) 第 84 和 85 段规定贴现率：反映货币的时间价值，但不反映精算或投资风险； b.不反映主体特定的信用风险； c.不反映未来经验可能与精算假设不同的风险；和

d.反映福利支付的货币和预计时间。解释委员会进一步指出，IAS 19 第 83 段中使用的“高质量”反映了信用质量的绝对概念，而不是相对于特定公司债券群体的信用质量概念，例如，如果该段使用“最高质量”一词，情况就会如此。因此，解释委员会认为，高质量的概念不应随着时间的推移而改变。因此，HQCB数量的减少不应导致高质量概念的改变。解释委员会预计，实体用于确定贴现率以反映 HQCB 收益率的方法和技术不会随时期发生重大变化。 IAS 19 第 83 和 86 段分别包含了以下要求：HQCB 市场不再深入，或者市场整体仍然深入，但超过一定期限的 HQCB 数量不足。解释委员会还指出： IAS 19 (2011) 第 144 和 145 段要求主体披露用于确定设定受益义务现值的重大精算假设以及每个重大精算假设的敏感性分析； b.贴现率通常是一个重要的精算假设；和

c.主体应披露管理层在应用主体会计政策过程中做出的、对财务报表中确认的金额具有最重大影响的判断，按照第 122 段的规定

国际会计准则1

财务报表的列报

[现在第 27G 段

国际会计准则 8

财务报表的编制基础

];通常，作为确定贴现率基础的 HQCB 群体的识别需要使用判断，这通常可能对实体的财务报表产生重大影响。解释委员会在多次会议上讨论了这一问题，并指出，就贴现率的确定发布额外指导或改变贴现率的确定要求过于宽泛，无法有效解决。因此，解释委员会建议 IASB 的贴现率研究项目应解决这一问题。

因此，解释委员会决定不将此问题列入其议程。]

E18

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2017 年 6 月，“IAS 19

员工福利

—采用另一国货币的国家的贴现率'

委员会收到一项请求，要求澄清在采用另一种货币作为其官方或法定货币（美元）的国家（厄瓜多尔），实体如何确定用于贴现离职后福利义务的利率（贴现率）。该实体的离职后福利义务以美元计价。提交人表示，该实体经营所在国（厄瓜多尔）不存在以美元计价的高质量公司债券的深入市场。提交人询问，在这种情况下，该实体是否考虑其他市场或发行这些债券的国家（例如美国）的以美元计价的高质量公司债券的市场深度。如果以美元计价的优质公司债券不存在深度市场，则 IAS 19 要求主体在确定贴现率时使用以美元计价的政府债券的市场收益率。提交人询问实体是否可以使用厄瓜多尔政府发行的美元计价债券的市场收益率，或者实体是否需要使用另一个市场或国家政府发行的美元计价债券的市场收益率。委员会根据 IAS 19 第 83 段观察到：负有以特定货币计价的离职后福利义务的实体评估以该货币计价的高质量公司债券的市场深度。这意味着主体的评估不限于其经营所在的市场或国家，还考虑发行以该货币计价的高质量公司债券的其他市场或国家。 b.该币种优质公司债券存在深度市场的，企业参考报告期末优质公司债券市场收益率确定折现率。即使该实体经营所在的市场或国家没有此类债券的深度市场，它也会这样做。在这种情况下，主体不使用政府债券的市场收益率来确定贴现率。 c.如果以该货币计价的高质量公司债券不存在深度市场，则主体使用以该货币计价的政府债券的市场收益率确定贴现率。 d.主体运用判断来确定适当的优质公司债券或政府债券群体，以供确定折现率时参考。债券的币种和期限应当与离职后福利义务的币种和预计期限一致。委员会指出，贴现率并未反映计划资产的预期回报。 IAS 19 第 BC130 段规定，义务的计量应独立于计划实际持有的任何计划资产的计量。此外，委员会还考虑了《国际会计准则》第 19 条第 75 段和第 83 段要求之间的相互作用。《国际会计准则》第 19 条第 75 段要求精算假设相互兼容。委员会的结论是，不可能评估通过应用 IAS 19 第 83 段的要求得出的贴现率是否以及在多大程度上与其他精算假设兼容。因此，主体在确定贴现率时适用 IAS 19 第 83 段的要求。

委员会的结论是，当实体在采用另一种货币作为其官方或法定货币的国家运营时，IAS 19 的要求为实体确定贴现率提供了充分的基础。因此，委员会决定不将此事项添加到其标准制定议程中。]

具有重大影响的一项精算假设是贴现率。贴现率反映货币的时间价值，但不反映精算或投资风险。此外，贴现率并不反映实体债权人承担的实体特定信用风险，也不反映未来经验可能与精算假设不同的风险。 85

贴现率反映了预计的福利支付时间。在实践中，主体通常通过应用单一加权平均贴现率来实现这一目标，该利率反映了福利支付的预计时间和金额以及福利支付的货币。 86

在某些情况下，可能没有足够长期限的债券市场来匹配所有福利支付的预计期限。在这种情况下，主体使用适当期限的当前市场利率对短期付款进行贴现，并通过沿着收益率曲线推断当前市场利率来估计较长期限的贴现率。总计

设定受益义务的现值

不太可能对适用于在可用公司或政府债券最终到期后应付的福利部分的贴现率特别敏感。精算假设：工资、福利和医疗费用

E19

[

请参阅：第 76(b)(ii) 段

和

结论的基础段落 BC140⁠–⁠BC141

BC143⁠–⁠BC150

和

BC150G⁠–⁠BC150Q

]

E19

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2007 年 11 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——政府造成的计划变更”

IFRIC 被要求就政府行动导致的设定受益计划变更的影响提供指导。 IFRIC 指出，IAS 19 已经就变更发起者的身份是否影响会计提供了指导。《IAS 19 结论基础》第 BC55 段解释了 IASC 董事会拒绝提案的决定，即“如果过去的服务成本是由于立法变更（例如男女退休年龄相等的新要求）或不受实体管理层控制或影响的受托人的决定造成的，则不应立即确认过去的服务成本”。换句话说，IASC 认为变更的来源不应影响会计。因此，政府引起的变化的核算应与雇主造成的变化相同。 IFRIC 承认，在某些情况下，可能很难确定变更是否影响精算假设或应付福利，并指出需要做出判断。 IFRIC 还指出，IAS 19 中给出的任何指引更多的是应用指引的性质，而不是解释。为此，IFRIC 决定不将该项目添加到议程中。]

主体应根据反映以下各项的基础计量其设定受益义务： (a)

报告期末计划条款中规定的福利（或超出这些条款的任何推定义务所产生的福利）； (二)

任何影响应付福利的预计未来加薪； (三)

对雇主分担未来福利成本的任何限制的影响； (四)

来自员工或第三方的贡献，减少了实体获得这些福利的最终成本；和

（五）

影响根据一项规定支付的福利的任何国家福利水平的估计未来变化

设定受益计划

，当且仅当： (i)

这些变更是在报告期结束前颁布的；

或

(二)

历史数据或其他可靠证据表明，这些国家福利将以某种可预测的方式发生变化，例如，根据总体物价水平或总体工资水平的未来变化。 88

精算假设反映了报告期末计划正式条款（或超出这些条款的推定义务）中规定的未来福利变化。 E20，

E21

例如，如果： (a)

该实体有增加福利的历史，例如，为了减轻通货膨胀的影响，并且没有迹象表明这种做法将来会改变； (二)

根据计划的正式条款（或超出这些条款的推定义务）或立法，该实体有义务使用计划中的任何盈余来造福计划参与者（参见

第 108(c) 段

）；或

(三)

效益因绩效目标或其他标准而异。例如，该计划的条款可能规定，如果以下情况，它将减少支付福利或要求员工额外缴款：

计划资产

是不够的。义务的计量反映了对业绩目标或其他标准影响的最佳估计。 E20

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2012 年 9 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

—基于缴款的承诺的会计处理：2011 年 IAS 19 修正案的影响

解释委员会收到了要求根据 IAS 19 (2011) 对基于贡献的承诺进行会计澄清的请求。提交材料中的一个根本问题是 2011 年对 IAS 19 的修订是否会影响基于缴款的承诺的会计处理，例如澄清了与固定福利义务相关的风险分担特征的处理。解释委员会注意到，2011 年对 IAS 19 的修订澄清了对风险分担功能的处理（在 BC144 段中描述为在雇主和计划参与者之间分担盈余收益或赤字成本的功能，或提供福利的福利计划在某种程度上取决于计划中是否有足够的资产为其提供资金）。解释委员会指出，IASB 无意在修订中讨论基于缴款的承诺的特定要素。因此，解释委员会预计 2011 年修正案不会导致基于缴款的承诺的会计处理发生变化，除非此类承诺还包括雇员和雇主之间的风险分担安排的要素。最后，解释委员会指出，IASB 在修订后准则的 BC148 段中表示，解决对基于贡献的承诺和类似承诺的计量的担忧超出了 2011 年修订的范围。根据上述分析，解释委员会决定不将该问题列入议程。然而，它正在努力提出解决基于捐款的承诺的会计问题的提案。 [见以下脚注]]

E21

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2014 年 5 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

—具有保证缴款或名义缴款回报的员工福利计划”

解释委员会认为，对项目范围内的计划进行核算是一个重要问题。这些计划是越来越多的计划设计的一部分，其中包含了首次开发 IAS 19 时未设想到的功能。根据 IAS 19 对这些计划进行会计处理存在问题，并导致实践中出现多样性。解释委员会试图制定一种解决方案来改进此类计划的财务报告。然而，它未能就确定修正案的合适范围达成共识，该修正案将：

(一)

改进对足够数量的计划的核算，使收益超过成本；和

(二)

限制因任意区分其他类似计划而产生的任何意外后果。解释委员会认为，通过更广泛地考虑员工福利的会计处理（可能通过 IASB 的研究议程）可以更好地解决这些计划的会计要求的制定。解释委员会承认，短期内减少实践中的多样性是有益的。然而，由于在推进问题时遇到困难，解释委员会决定将该项目从议程中删除。由于这些计划的使用越来越多，解释委员会注意到了这个问题的重要性。因此，解释委员会欢迎 IASB 关于离职后福利的研究项目取得进展。]

精算假设不反映报告期末计划正式条款（或推定义务）中未规定的未来福利变化。此类变化将导致：(a)

过去的服务成本

，只要他们在改变之前改变了服务福利；和

(二)

当前服务成本

变更后的期间，以变更后的服务福利为准。 90

对未来加薪的估计考虑了通货膨胀、资历、晋升和其他相关因素，例如就业市场的供需。 91

一些

设定受益计划

限制实体需要支付的捐款。福利的最终成本考虑了缴款限制的影响。对捐款的限制的影响取决于以下较短者： (a)

实体的预计寿命；和

(二)

计划的预计寿命。 92

一些

设定受益计划

要求员工或第三方承担该计划的费用。员工的贡献减少了实体的福利成本。主体考虑第三方捐款是否降低了主体的福利成本，或者是一种报销权利，如

第116段

。员工或第三方的捐款要么在计划的正式条款中规定（或由超出这些条款的推定义务产生），要么是酌情决定的。雇员或第三方的酌情缴款减少

服务成本

支付该计划的这些捐款后。 93

计划正式条款中规定的员工或第三方的捐款要么减少

服务成本

（如果它们与服务相关），或影响

重新计量设定受益净负债（资产）

（如果它们未链接到服务）。与服务无关的捐款的一个例子是，需要捐款来减少因服务损失而产生的赤字。

计划资产

或精算损失。 [

请参阅：BC150I 和 BC150J 段落的结论基础

]

如果员工或第三方的捐款与服务挂钩，这些捐款会减少服务成本，如下所示：(a)

如果缴款数额取决于服务年限，实体应使用与服务年限相同的归属方法将缴款归属于服务期限。

第70段

总收益（即使用计划的缴款公式或直线法）；或

[

请参阅：结论基础段落 BC150K

]

(二)

如果缴款金额与服务年限无关，则主体可以将此类缴款确认为提供相关服务期间服务成本的减少。 [

请参阅：结论基础段落 BC150O

]

与服务年限无关的缴款示例包括员工工资的固定百分比、整个服务期间的固定金额或取决于员工年龄的缴款。 [

参考：

结论的基础段落 BC150M 和 BC150N

]

A1 段

提供相关申请指导。 94

对于雇员或第三方根据服务期限进行的贡献

第 93(a) 段

[

请参阅：结论基础段落 BC150Q

]

捐款的变化导致：(a)

当前

和

过去的服务成本

（如果这些变更没有在计划的正式条款中列出，并且不是由推定义务引起的）；或

(二)

精算损益

（如果这些变更是在计划的正式条款中规定的，或者是由推定义务引起的）。 95

一些

离职后福利

与国家退休福利或国家医疗保健水平等变量相关。对此类效益的衡量反映了基于历史数据和其他可靠证据对此类变量的最佳估计。 96

有关医疗费用的假设应考虑由于通货膨胀和医疗费用的具体变化而导致的预计未来医疗服务费用的变化。 [

请参阅：第 76(b)(iii) 段

]

衡量离职后医疗福利需要对未来索赔的水平和频率以及满足这些索赔的成本进行假设。实体根据有关实体自身经验的历史数据估计未来的医疗费用，并在必要时补充来自其他实体、保险公司、医疗服务提供者或其他来源的历史数据。对未来医疗费用的估计考虑了技术进步的影响、医疗保健利用或提供模式的变化以及计划参与者健康状况的变化。 98

索赔的水平和频率对员工（及其家属）的年龄、健康状况和性别特别敏感，并且可能对地理位置等其他因素敏感。因此，历史数据会根据人口的人口结构与用作数据基础的人口的人口结构不同的程度进行调整。如果有可靠证据表明历史趋势不会持续下去，也会对它们进行调整。过去的服务成本和结算损益

[

请参阅：结论基础段落 BC151⁠–⁠BC173

]

确定时

过去的服务成本

，或收益或损失

结算

，实体应重新计量

设定受益负债净额（资产）

使用当前的

公允价值

的

计划资产

当前精算假设，包括当前市场利率和其他当前市场价格，反映：(a)

根据计划提供的福利以及计划修改、缩减或结算之前的计划资产；和

(二)

根据计划提供的福利以及计划修改、削减或结算后的计划资产。 [

请参阅：结论基础段落 BC173A⁠–⁠BC173F

]

100

实体无需区分

过去的服务成本

由于计划修改，

过去的服务成本

因削减和收益或损失而产生

结算

如果这些交易同时发生。在某些情况下，计划修订发生在结算之前，例如当实体更改计划下的福利并稍后结算修改后的福利时。在这些情况下，主体在结算损益之前确认过去的服务成本。 101

一个

结算

如果计划被终止而导致义务被清偿并且计划不再存在，则与计划修改和缩减一起发生。然而，如果该计划被提供实质上相同福利的新计划所取代，则该计划的终止并不构成和解。 101A

当发生计划修改、缩减或结算时，主体应按照下列规定确认和计量任何过去的服务成本或结算利得或损失：

第 99 段––101 段

和

第 102 段––112 段

。在此过程中，主体不应考虑资产上限的影响。主体应在计划修改、削减或结算后确定资产上限的影响，并应根据以下规定确认该影响的任何变化：

第 57(d) 段

。 [

参考：

结论的基础 BC173G 和 BC173H 段落

]

过去的服务成本

[

请参阅：结论基础段落 BC154⁠–⁠BC162

和

BC262⁠–⁠BC268

]

102

过去的服务成本

是因计划修改或缩减而导致的设定受益义务现值的变化。 [

请参阅：结论基础第 BC158 段

BC160⁠–⁠162

]

103

实体应承认

过去的服务成本

作为以下日期中较早日期的费用：(a)

当计划修改或缩减发生时

[

请参阅：结论基础第 BC154-BC158 段

]

;和

(二)

当主体确认相关重组成本时（参见 IAS 37

[

请参阅：IAS 37 第 70 段 – 83 段

和

结论的基础段落 BC262⁠–⁠BC268

]

）或

终止福利

（见

第165段

）。 104

当实体引入或撤回计划时，就会发生计划修订

设定受益计划

或改变现有设定受益计划下的应付福利。 E22

E22

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2007 年 11 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

——政府造成的计划变更”

105

当实体大幅减少计划所涵盖的员工数量时，就会发生缩减。削减可能由孤立事件引起，例如工厂关闭、运营中止或计划终止或暂停。 106

过去的服务成本

可能为正（当福利被引入或改变时，使得设定受益义务的现值增加）或负（当福利被撤回或改变时，使得设定受益义务的现值减少）。 107

当实体减少现有福利规定下的应付福利时

设定受益计划

同时增加该计划下为同一雇员支付的其他福利，主体将该变动视为单一净变动。 108

过去的服务成本

不包括：（一）

实际工资增长与之前假设的工资增长之间的差异对支付前几年服务福利义务的影响（没有过去的服务成本，因为精算假设考虑到了预计工资）； (二)

当实体负有给予此类增加的推定义务时，低估和高估可自由支配养老金的增加（不存在过去的服务成本，因为精算假设允许此类增加）；

(三)

对因精算收益或收益改善而产生的福利改善的估计

计划资产回报率

如果实体有义务根据计划的正式条款（或超出这些条款的推定义务）或立法，将计划中的任何盈余用于计划参与者的利益，则已在财务报表中得到确认，即使尚未正式授予福利增加（没有过去的服务成本，因为由此产生的义务增加是精算损失，参见

第88段

）；和

(四)

既得利益的增加（即不以未来就业为条件的福利，参见

第72段

）在没有新的或改进的福利的情况下，当员工完成归属要求时（没有过去的服务成本，因为主体将福利的估计成本确认为

当前服务成本

提供服务时）。结算损益

[

请参阅：结论基础段落 BC163

]

109

的收益或损失

结算

之间的区别是： (a)

在结算日确定的正在结算的设定受益义务的现值；和

(二)

结算价，包括任何

计划资产

转移以及实体直接支付的与和解相关的任何款项。 110

主体应确认利得或损失

结算

的一个

设定受益计划

当结算发生时。 111

一个

结算

当一个实体进行一项交易，该交易消除了根据某一项规定提供的部分或全部利益的所有进一步的法律或推定义务时，就会发生这种情况。

设定受益计划

（根据计划条款向雇员或代表雇员支付福利并包含在精算假设中的除外）。例如，通过购买保险单将计划下的重要雇主义务一次性转移给保险公司就是一种和解；根据计划条款，向计划参与者一次性支付现金，以换取他们获得指定的权利

离职后福利

不是。 112

在某些情况下，实体购买保险单来资助部分或全部

员工福利

与当期和前期的员工服务有关。获得这样的政策并不是一个

结算

如果该实体保留法律或推定义务（参见

第46段

) 如果保险公司不支付保险单中规定的雇员福利，则支付进一步的金额。第 116 段––119 段

处理非保险单项下报销权利的确认和计量

计划资产

。确认和计量：计划资产

计划资产的公允价值

E23

[

请参阅：结论基础第 BC191-BC194 段

]

E23

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2015 年 3 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

—根据设定受益计划持有的长寿掉期是否应该作为以公允价值计量的计划资产或在其他基础上作为“合格保险单”计量？

解释委员会收到要求澄清实体固定福利养老金计划下持有的长寿掉期的计量的请求。提交者提出了关于实体是否应该：(a)

将长期掉期作为单一工具进行会计处理，并根据 IAS 19 和 IFRS 13 第 8 段和 113 段作为计划资产的一部分计量其公允价值

公允价值计量

，公允价值变动计入其他综合收益；或

(二)

将长寿掉期分成两个部分，并应用 IAS 19 的第 115 段，对其中一个部分的合格保险保单使用另一种计量基础。提交者还提出了关于是否使用标准 (b) 中的计量的表述问题。外展活动没有提供证据表明长寿互换的使用很广泛。

解释委员会了解到，当此类交易发生时，主要做法是将长期掉期作为单一工具进行会计处理，并通过应用 IAS 19 和 IFRS 13 第 8 段和 113 段，将其作为计划资产的一部分以公允价值计量。根据这一分析，解释委员会得出的结论是，它预计 IAS 19 的应用不会出现多样性，因此决定不将此问题添加到其议程中。]

113

的

公允价值

任何的

计划资产

在确定设定受益义务的现值时扣除

赤字或盈余

。 114

计划资产

不包括报告实体应向基金缴纳的未缴捐款，以及该实体发行并由基金持有的任何不可转让金融工具。计划资产会因与以下无关的基金负债而减少

员工福利

例如，衍生金融工具产生的贸易及其他应付款项和负债。 115

哪里

计划资产

包括与该计划下部分或全部应付福利的金额和时间完全匹配的合格保险单、

公允价值

这些保单的价值被视为相关义务的现值（如果保单项下的应收金额无法全额收回，则需要进行任何减少）。报销

[

请参阅：第 112 段

和

结论的基础第 BC150(e) 段

BC181(b)

和

BC195⁠–⁠BC199

]

116

当且仅当几乎确定另一方将偿还履行设定受益义务所需的部分或全部支出时，主体应：

承认其偿还权是一项单独的资产。主体应按

公允价值

。 (二)

按照与补偿权公允价值变动相同的方式分解并确认其公允价值变动

计划资产

（见

第124和125段

）。设定受益成本的组成部分按照以下规定确认：

第120段

可以在扣除与偿还权账面金额变化相关的金额后确认。 117

有时，实体可以寻求另一方（例如保险公司）支付履行设定受益义务所需的部分或全部支出。合格的保险单，定义见

第 8 段

, 是

计划资产

。实体以与所有其他计划资产相同的方式对合格保险单进行会计处理，并且

第116段

不相关（参见

第 46 段––49 段

和

115

）。 118

当实体持有的保险单不是

合格保险单

，该保单不是计划资产。第 116 段

与此类情况相关：主体将其根据保单获得报销的权利确认为一项单独资产，而不是确定设定受益时的扣除额

赤字或盈余

。第 140(b) 段

要求实体披露报销权利与相关义务之间联系的简要说明。 119

如果保险单中产生的报销权与保险单项下部分或全部应付保险金的金额和时间完全匹配

设定受益计划

, 的

公允价值

偿付权的价值被视为相关义务的现值（如果偿付不能全额收回，则需要进行任何减少）。设定受益成本的组成部分

120

主体应确认设定受益成本的组成部分，除非另一国际财务报告准则要求或允许将其包含在资产成本中，如下：

服务成本

（见

第 66 段––112 段

和

第 122A 段

) 计入损益； [

请参阅：结论基础段落 BC73

BC173A

和

BC173B

]

(二)

设定受益净负债（资产）的净利息

（见

第 123 段 – 126 段

) 计入损益；和

(三)

重新计量设定受益净负债（资产）

（见

第 127 段––130 段

)计入其他综合收益。 [

参考：

结论的基础段落 BC88⁠–⁠BC100

]

121

其他国际财务报告准则要求将一些员工福利成本纳入资产成本，例如库存以及财产、厂房和设备（参见

国际会计准则2

[

请参阅：IAS 2 第 10-22 段

]

和

国际会计准则第 16 号

[

请参阅：IAS 16 第 15–28 段

]

）。任意

离职后福利

计入此类资产成本的成本包括下列各组成部分的适当比例

第120段

。 122

重新计量设定受益净负债（资产）

计入其他综合收益的，不再重分类进以后期间的损益

[

请参阅：结论基础段落 BC99

]

。然而，主体可以将在其他综合收益中确认的金额转入权益

[

请参阅：结论基础段落 BC100

]

。当前服务成本

122A

主体应使用年度报告期开始时确定的精算假设来确定当前服务成本。但是，如果主体按照以下规定重新计量设定受益净负债（资产）：

第99段

，应根据用于重新计量净设定受益负债（资产）的精算假设，确定计划修改、削减或结算后剩余年度报告期的当期服务成本

第 99(b) 段

。 [

请参阅：结论的基础段落

BC73

BC173A

和

BC173B

]

设定受益净负债（资产）的净利息

[

请参阅：结论基础段落 BC74⁠–⁠BC85

]

123

实体应确定

设定受益净负债（资产）的净利息

将设定受益净负债（资产）乘以下列规定的贴现率

第83段

。 123A

根据以下公式确定净利息

第123段

，主体应使用年度报告期初确定的设定受益净负债（资产）和折现率。但是，如果主体按照以下规定重新计量设定受益净负债（资产）：

第99段

，主体应使用以下方法确定计划修改、削减或结算后年度报告期剩余时间的净利息： (a)

根据第 99(b) 段确定的净设定受益负债（资产）；和

(二)

根据第 99(b) 段用于重新计量设定受益净负债（资产）的贴现率。在应用第 123A 段时，实体还应考虑该期间因缴款或福利支付而导致的净设定福利负债（资产）的任何变化。 [

请参阅：BC173A 段落的结论基础

和

BC173B

]

124

设定受益净负债（资产）的净利息

[

请参阅：第 116(b) 段

]

可以被视为包括计划资产的利息收入、设定受益义务的利息成本以及对计划资产影响的利息。

资产上限

中提到的

第64段

。 125

利息收入

计划资产

是一个组成部分

计划资产回报率

，并通过乘以确定

公允价值

计划资产按中指定的贴现率计算

第123A段

。主体应在年度报告期开始时确定计划资产的公允价值。但是，如果主体按照以下规定重新计量设定受益净负债（资产）：

第99段

，主体应使用用于重新计量净设定受益负债（资产）的计划资产，按照以下规定确定计划修改、削减或结算后剩余年度报告期的利息收入：

第 99(b) 段

。在应用第 125 段时，实体还应考虑在此期间因缴款或福利支付而导致持有的计划资产发生的任何变化。计划资产利息收入与计划资产收益率之间的差额计入重新计量

设定受益负债净额（资产）

。 126

对效果的兴趣

资产上限

是影响总变化的一部分

资产上限

，并通过将资产上限的影响乘以在中指定的贴现率来确定

第123A段

。

主体应在年度报告期开始时确定资产上限的影响。但是，如果主体按照以下规定重新计量设定受益净负债（资产）：

第99段

，主体应在计划修改、削减或结算后的剩余年度报告期内确定资产上限影响的利息，并考虑到根据以下规定确定的资产上限影响的任何变化：

第 101A 段

。资产上限影响利息与资产上限影响总变化之间的差额计入重新计量

设定受益负债净额（资产）

。重新计量设定受益净负债（资产）

[

请参阅：结论基础第 BC86 和 BC87 段

]

127

重新计量设定受益净负债（资产）

包括：(一)

精算损益

（见

第128和129段

）； (二)

的

计划资产回报率

（见

第130段

），不包括计入利息净额的金额

设定受益负债净额（资产）

（见

第125段

）；和

(三)

效果的任何变化

资产上限

，不包括计入设定受益净负债（资产）净利息的金额（参见

第126段

）。 128

精算损益

由于精算假设的变化和经验调整导致设定受益义务的现值增加或减少。精算利得和损失的原因包括，例如： (a)

员工流动率、提前退休或死亡率或工资、福利（如果计划的正式或建设性条款规定通货膨胀福利增加）或医疗费用的增加出乎意料地高或低； (二)

有关福利支付选择的假设变化的影响； (三)

对未来员工流动率、提前退休或死亡率的估计变化的影响，或者工资、福利（如果计划的正式或推定条款规定通货膨胀福利增加）或医疗费用增加的影响；和

(四)

贴现率变化的影响。 129

精算损益

不包括更改

设定受益义务的现值

由于引入、修改、削减或

结算

的

设定受益计划

，或设定受益计划下应付福利的变化。此类变化导致

过去的服务成本

或结算时的收益或损失。 [

请参阅：第 99 段–– 112 段

]

130

在确定

计划资产回报率

，实体扣除管理成本

计划资产

以及计划本身应付的任何税款，但用于计量设定受益义务的精算假设中包含的税款除外（

第76段

）。其他管理费用不从计划资产回报中扣除。 [

请参阅：结论基础段落 BC121⁠–⁠BC128

]

介绍

偏移量

[

请参阅：结论基础第 BC174 段

和

BC179––BC187

]

131

当且仅当实体满足以下条件时，实体才应将与一个计划相关的资产抵销与另一计划相关的负债： (a)

拥有合法可执行的权利，可以使用一个计划中的盈余来解决另一计划下的义务；和

(二)

拟按净额清偿债务，或实现一项计划的盈余并同时清偿另一计划项下的债务。 132

抵消标准类似于为金融工具制定的标准

国际会计准则第 32 号

金融工具：介绍

[

请参阅：IAS 32 第 42 段

]

。当前/非当前的区别

[

请参阅：结论基础段落 BC200

]

133

一些实体将流动资产和负债与非流动资产和负债区分开来

[

请参阅：《国际财务报告准则》18

第96段

]

。本准则没有规定主体是否应区分资产和负债的流动部分和非流动部分

离职后福利

。设定受益成本的组成部分

[

参考：

结论的基础第 BC201 和 BC202 段

]

134

第 120 段

要求实体承认

服务成本

和

设定受益净负债（资产）的净利息

在损益中。本准则没有规定主体应如何列报服务成本和净设定受益负债（资产）的净利息。实体按照以下方式呈现这些组件

国际财务报告准则第 18 号

。披露

[

请参阅：结论基础段落 BC203⁠–⁠BC252

]

135

实体应披露以下信息： (a)

解释了它的特点

设定受益计划

以及与之相关的风险（参见

第139段

）； (二)

识别并解释其财务报表中由设定受益计划产生的金额（参见

第 140 段––144 段

）；和

(三)

描述其设定受益计划如何影响主体未来现金流量的金额、时间和不确定性（参见

第 145 段 – 147 段

）。 [

请参阅：结论基础段落 BC212⁠–⁠BC214

]

136

为了实现以下目标

第135段

，实体应考虑以下所有因素： (a)

满足披露要求所需的详细程度； (二)

对每项不同要求的重视程度； (三)

进行多少聚合或分解；和

(四)

财务报表使用者是否需要额外信息来评估所披露的定量信息。 137

如果按照本准则和其他国际财务报告准则的要求提供的披露不足以实现本准则和其他国际财务报告准则的目标

第135段

，实体应披露实现这些目标所需的额外信息。例如，主体可以对设定受益义务的现值进行分析，以区分该义务的性质、特征和风险。这样的披露可以区分：(a)

欠活跃会员、延期会员和养老金领取者的金额之间。 (二)

既得利益与应计但非既得利益之间的关系。 (三)

在有条件福利之间，指的是未来加薪和其他福利的金额。 138

主体应评估是否应对全部或部分披露进行分类，以区分具有重大不同风险的计划或计划组。例如，实体可以对显示以下一项或多项特征的计划进行分类披露：(a)

不同的地理位置。 (二)

不同的特点，如固定工资养老金计划、最终工资养老金计划或离职后医疗计划。 (三)

不同的监管环境。 (四)

不同的报告分部。（五）

不同的供资安排（例如完全没有供资、全部或部分供资）。设定受益计划的特征及其相关风险

[

请参阅：结论基础段落 BC215⁠–⁠BC220

]

139

实体应披露： (a)

有关其特征的信息

设定受益计划

，包括：（一）

计划提供的福利的性质（例如最终工资固定福利计划或有保证的基于缴款的计划）。 (二)

对计划运作的监管框架的描述，例如任何最低资金要求的水平，以及监管框架对计划的任何影响，例如

资产上限

（见

第64段

）。 (三)

对任何其他实体对计划治理的责任的描述，例如计划受托人或董事会成员的责任。 (二)

对计划使实体面临的风险的描述，重点关注任何不寻常的、实体特定或计划特定的风险，以及任何重大风险集中。例如，如果

计划资产

主要投资于一类投资，例如房地产，该计划可能会使实体面临集中的房地产市场风险。 (三)

任何计划修改、缩减和的描述

定居点

。 [

请参阅：第 99 段–– 112 段

]

财务报表金额说明

[

参考：

结论的基础段落 BC215

和

BC221⁠–⁠BC228

]

140

主体应针对下列各项提供从期初余额到期末余额的调节表（如适用）：

的

设定受益负债净额（资产）

，显示以下各项的单独调节：(i)

计划资产

。 (二)

的

设定受益义务的现值

。 (三)

的效果

资产上限

。 (二)

任何报销权利。单位还应当说明报销权利与相关义务之间的关系。 141

中列出的每个调节

第140段

如果适用，应显示以下各项： (a)

当前服务成本

。 (二)

利息收入或支出。 (三)

重新计量设定受益净负债（资产）

，分别表示： (i)

的

计划资产回报率

，不包括 (b) 中利息中包含的金额。 (二)

精算损益

由于人口假设的变化而产生（见

第 76(a) 段

）。 (三)

精算损益

由于财务假设的变化而产生（见

第 76(b) 段

）。（四）

限制净设定受益资产的影响的变化

资产上限

，不包括 (b) 中利息中包含的金额。实体还应披露其如何确定可获得的最大经济利益，即这些利益是否采用退款、减少未来缴款或两者结合的形式。 (四)

过去的服务成本

以及由此产生的利得和损失

定居点

。根据允许

第 100 段

，过去的服务成本和结算产生的损益如果同时发生，则无需区分。（五）

外汇汇率变化的影响。（六）

对计划的贡献，分别显示雇主和计划参与者的贡献。（克）

计划付款，单独显示与任何和解相关的支付金额。（八）

企业合并和处置的影响。 142

实体应分解

公允价值

的

计划资产

区分这些资产的性质和风险的类别，将每一类计划资产细分为在活跃市场中具有报价的资产（定义见

国际财务报告准则第 13 号

公允价值计量

[

请参阅：IFRS 13 附录 A

]

）和那些没有的。例如，考虑到中讨论的披露水平

第136段

，实体可以区分：(a)

现金及现金等价物； (二)

权益工具（按行业类型、公司规模、地理位置等分类）； (三)

债务工具（按发行人类型、信用质量、地理位置等分类）； (四)

房地产（按地理位置等划分）；（五）

衍生品（按合同中的基本风险类型划分，例如利率合同、外汇合同、股权合同、信贷合同、长期掉期等）；（六）

投资基金（按基金类型分类）；（克）

资产支持证券；和

（八）

结构性债务。 143

实体应披露

公允价值

实体自己持有的可转让金融工具

计划资产

，以及实体占用的财产或实体使用的其他资产的计划资产的公允价值。 144

主体应披露用于确定精算假设的重大精算假设

设定受益义务的现值

（见

第76段

）。此类披露应采用绝对值（例如，作为绝对百分比，而不仅仅是作为不同百分比和其他变量之间的差值）。当主体对一组计划进行总计披露时，应当以加权平均或相对窄范围的形式进行披露。未来现金流量的金额、时间和不确定性

[

请参阅：结论基础段落 BC229⁠–⁠BC243

]

145

实体应披露： (a)

对每个重大精算假设的敏感性分析（如下面所披露的）

第144段

) 截至报告期末，显示设定受益义务将如何受到该日合理可能发生的相关精算假设变化的影响。 (二)

(a) 要求的敏感性分析中使用的方法和假设以及这些方法的局限性。

(三)

编制敏感性分析所用方法和假设较上期发生的变化，以及发生变化的原因。 146

主体应披露计划或主体使用的任何资产负债匹配策略的描述，包括使用年金和其他技术（例如长寿掉期）来管理风险。 147

提供效果的指示

设定受益计划

关于主体的未来现金流量，主体应披露： (a)

对影响未来捐款的任何供资安排和供资政策的描述。 (二)

对下一个年度报告期计划的预期贡献。 (三)

有关设定受益义务的到期情况的信息。这将包括设定福利义务的加权平均期限，并可能包括有关福利支付时间分布的其他信息，例如福利支付的到期日分析。多雇主计划

[

请参阅：结论基础段落 BC245⁠–⁠BC252

]

148

如果一个实体参与多雇主

设定受益计划

，应披露： (a)

对供资安排的描述，包括用于确定实体缴款率和任何最低供资要求的方法。 (二)

描述该实体根据该计划的条款和条件可以对其他实体的义务计划承担责任的程度

多雇主计划

。 (三)

对任何商定的分配的描述

赤字或盈余

关于：（一）

计划结束；或

(二)

该实体退出该计划。 (四)

如果该实体将该计划视为一项

设定提存计划

根据

第34段

，除(a)-(c)要求的信息外，还应披露以下信息，而不是(a)-(c)要求的信息

第 139 段––147 段

：（一）

该计划是一项固定福利计划。 (二)

没有足够的信息使主体无法将该计划作为设定受益计划进行会计处理的原因。 (三)

对下一个年度报告期计划的预期贡献。（四）

有关计划中可能影响未来缴款金额的任何赤字或盈余的信息，包括用于确定赤字或盈余的基础以及对实体的影响（如果有）。（五）

与其他参与实体相比，该实体参与计划的程度的指示。可能提供此类指示的衡量标准包括实体占计划缴款总额的比例或实体占有权享受福利的在职会员、退休会员和前会员总数的比例（如果该信息可用）。同一控制下企业之间分担风险的设定受益计划

[

请参阅：第 42 段

和

结论的基础段落 BC51

]

149

如果一个实体参与

设定受益计划

同一控制下的企业之间分担风险的，应当披露：

收取设定净福利成本的合同协议或规定政策或不存在此类政策的事实。 (二)

确定该实体应缴纳的缴款的政策。 (三)

如果实体按照下列规定核算设定受益净成本的分配

第41段

，有关整个计划所需的所有信息

第 135 段 – 147 段

。 (四)

如果该实体按下列规定核算期间的应付缴款

第41段

，有关整个计划所需的信息

第135段––137段

139

142––144

和

147(a)和(b)

。 150

所需资料

第 149(c) 和 (d) 段

可以通过交叉引用另一个集团实体的财务报表中的披露来披露，如果： (a)

该集团实体的财务报表单独确定并披露有关该计划所需的信息；和

(二)

该集团实体的财务报表以与该实体的财务报表相同的条款并与该实体的财务报表同时或早于该实体的财务报表提供给财务报表的使用者。

其他国际财务报告准则中的披露要求

151

如果需要的话

国际会计准则第 24 号

实体披露以下信息： (a)

关联方交易与

离职后福利计划

[

请参阅：IAS 24 第 18 段 – 24 段

]

;和

(二)

离职后福利

对于关键管理人员。 [

请参阅：IAS 24 第 17(b) 段

]

152

如果需要的话

国际会计准则第 37 号

实体披露有关或有负债的信息

离职后福利

义务。 [

请参阅：IAS 37 第 27–30 段

86––88

91和92

]

其他长期员工福利

[

请参阅：第 24 段

和

结论的基础段落 BC22⁠–⁠BC24

和

BC253

]

153

其他长期员工福利

如果预计在雇员提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内无法全部解决，则包括以下项目： (a)

长期带薪缺勤，例如长期服务假或学术休假； (二)

银禧或其他长期服务福利； (三)

长期残疾福利； (四)

利润分享和奖金；和

（五）

递延报酬。 154

的测量

其他长期员工福利

通常不会受到与测量相同程度的不确定性

离职后福利

。为此，本准则要求采用简化的方法来核算其他长期职工福利。与离职后福利所需的会计处理不同，该方法不确认其他综合收益的重新计量。识别与测量

155

在认识和测量

盈余或赤字

在一个

其他长期员工福利

计划，单位应申请

第 56 段––98 段

和

113––115

。单位应申请

第 116 段––119 段

确认和衡量任何报销权利。 156

对于

其他长期员工福利

，主体应在损益中确认下列金额的净额，除非另一国际财务报告准则要求或允许将其计入资产成本： (a)

服务成本

（见

第 66 段––112 段

和

第 122A 段

）； [

请参阅：结论基础第 BC73 段

BC173A 和 BC173B

]

(二)

设定受益净负债（资产）的净利息

（见

第 123 段 – 126 段

）；和

(三)

重新计量设定受益净负债（资产）

（见

第 127 段––130 段

）。 [

请参阅：结论基础段落 BC88⁠–⁠BC100

]

157

一种形式是

其他长期员工福利

是长期残疾福利。如果福利水平取决于服务年限，则在提供服务时就会产生义务。该义务的计量反映了需要付款的可能性以及预计付款的时间长度。如果任何残疾雇员的福利水平相同，无论服务年限如何，则在发生导致长期残疾的事件时确认这些福利的预期成本。披露

158

尽管本标准没有要求具体披露

其他长期员工福利

，其他国际财务报告准则可能要求披露。例如，

国际会计准则第 24 号

要求披露有关

员工福利

对于关键管理人员

[

请参阅：IAS 24 第 17(c) 段

]

。国际财务报告准则第 18 号

要求披露员工福利费用

[

请参阅：《国际财务报告准则》18

第80段

和

]

。终止福利

[

请参阅：结论基础段落 BC254⁠–⁠BC261

]

159

本标准涉及

终止福利

与其他分开

员工福利

因为产生义务的事件是雇佣关系的终止而不是雇员服务。解雇福利是由于实体决定终止雇佣关系或雇员决定接受实体提供的福利以换取终止雇佣关系而产生的。 160

终止福利

不包括

员工福利

由于在没有实体提供的情况下应雇员要求而终止雇佣关系，或由于强制性退休要求而导致的，因为这些福利是

离职后福利

。

有些实体根据雇员的要求提供的终止雇佣福利（实质上是离职后福利）低于根据实体的要求终止雇佣的福利。应雇员要求提供的终止雇佣福利与应单位要求提供的较高福利之间的差额为辞退福利。 161

雇员福利的形式并不决定是否提供服务以换取雇员的服务或终止雇员的雇佣关系。终止福利

通常是一次性付款，但有时也包括：(a)

增强

离职后福利

，通过员工福利计划间接或直接。 (二)

如果雇员不再提供为实体带来经济利益的进一步服务，则工资直至指定通知期结束为止。 162

提供雇员福利以换取服务的指标包括：(a)

该福利以未来提供的服务为条件（包括如果提供进一步服务则福利会增加）。 E24

(二)

该福利是根据雇员福利计划的条款提供的。 E24

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2012 年 1 月，议程决定，‘

国际会计准则第 19 号

员工福利

—将终止福利的定义应用于“Altersteilzeit”计划

解释委员会收到了关于将 IAS 19 (2011) 应用到德国“Altersteilzeit”计划（ATZ 计划）的指导请求。 ATZ 计划是提前退休计划，旨在为特定年龄组内的员工提供激励，以在员工法定退休年龄之前顺利从（全职或兼职）就业过渡到退休。 ATZ 计划向员工提供奖金，以换取减少 50% 的工作时间。他们的雇佣关系在规定的服务期结束时终止。奖金支付完全取决于完成规定的服务期。如果雇佣关系在提供所需服务之前结束，员工将不会收到奖金。 ATZ 计划通常持续一到六年。享受福利的资格取决于员工的年龄，但通常也包括过去的服务要求。 IAS 19 (2011) 是 2011 年发布的 IAS 19 修订版的结果。这些修订版除其他外还修订了与解雇福利相关的指引。 IAS 19 (2011) 第 8 段将解雇福利定义为“因以下原因而终止雇员雇佣关系而提供的雇员福利：(a)

实体在正常退休日期之前终止雇员雇佣关系的决定；或

(二)

员工决定接受福利提议以换取终止雇佣关系。

委员会注意到 ATZ 计划具有所需服务和终止福利的属性。委员会指出，以服务换取的福利与解雇福利之间的区别应基于：(a)

每个实体根据所考虑的计划提供福利的所有相关事实和情况； (二)

IAS 19 (2011) 第 162 段提供的指标；和

(三)

IAS 19 (2011) 中不同类别员工福利的定义。委员会指出，在上述事实模式中，与 IAS 19 (2011) 第 162(a) 段一致，奖金支付完全取决于员工在一段时间内完成服务的事实，这表明福利是该服务的交换。因此，它们不符合解雇福利的定义。

根据上述分析，委员会决定不将该问题列入其议程。]

163

一些

终止福利

根据现有员工福利计划的条款提供。例如，它们可能由法规、雇佣合同或工会协议具体规定，或者可能是雇主过去提供类似福利的做法所暗示的结果。另一个例子，如果主体提供的福利要约的期限超过短期，或者要约与预期实际终止日期之间的时间间隔超过短期，则主体应考虑其是否制定了新的雇员福利计划，从而考虑根据该计划提供的福利是否为辞退福利或

离职后福利

。员工福利

根据雇员福利计划条款提供的终止福利，如果是因实体决定终止雇员的雇佣关系而产生的，并且不以未来提供服务为条件。 164

一些

员工福利

无论员工离职的原因如何，都会提供。此类福利的支付是确定的（取决于任何归属或最低服务要求），但支付的时间是不确定的。尽管此类福利在某些司法管辖区被描述为解雇补偿金或解雇酬金，但它们

离职后福利

而不是

终止福利

，实体将其作为离职后福利进行会计处理。认可

[

请参阅：结论基础段落 BC258⁠–⁠BC260

和

BC262⁠–⁠BC268

]

165

主体应确认负债和费用

终止福利

以下日期中较早的日期： (a)

当该实体无法再撤回提供这些福利时；和

(二)

当主体确认重组成本在以下范围内时

国际会计准则第 37 号

[

请参阅：IAS 37 第 70 段 – 83 段

]

并涉及解雇补偿金的支付。 166

对于

终止福利

因雇员决定接受以终止雇佣关系为条件而提供的福利而应支付的金额，实体不能再撤回解雇福利的时间为以下较早者： (a)

当员工接受要约时；和

(二)

当对实体撤回要约的能力的限制（例如法律、监管或合同要求或其他限制）生效时。如果在要约时存在限制，则应在提出要约时进行。 167

对于

终止福利

由于实体决定终止雇员的雇佣关系而应支付的费用，当实体已向受影响的雇员传达了满足以下所有标准的终止计划时，该实体不能再撤回要约：(a)

完成该计划所需的行动表明该计划不太可能发生重大变化。 (二)

该计划确定了要终止雇佣关系的员工人数、他们的工作类别或职能及其地点（但该计划不需要确定每个员工）以及预计完成日期。 (三)

该计划详细规定了员工将获得的解雇福利，以便员工可以确定在雇佣关系终止时将获得的福利类型和金额。 168

当一个实体认识到

终止福利

，该实体可能还必须考虑计划修改或其他削减

员工福利

（见

第103段

）。测量

[

请参阅：结论基础段落 BC261

]

169

实体应衡量

终止福利

在初始确认时，并应根据职工福利的性质计量和确认后续变化，前提是如果辞退福利是对职工福利的增强

离职后福利

，单位应当适用离职后福利的要求。否则：

(一)

如果辞退福利预期在确认辞退福利的年度报告期结束后十二个月内全部支付，则主体应适用下列规定：

短期员工福利

。 (二)

如果辞退福利预期无法在年度报告期结束后十二个月内全部支付，则主体应适用以下要求：

其他长期员工福利

。 170

因为

终止福利

不提供服务以换取服务，

第 70 段––74 段

与将福利归属于服务期限无关。举例说明

第 159 段––170 段

背景

由于最近的一项收购，一家实体计划在十个月内关闭一家工厂，并届时终止工厂所有剩余员工的雇佣。由于该实体需要工厂员工的专业知识来完成一些合同，因此宣布终止计划如下。每位留下并提供服务直至工厂关闭的员工将在终止日期收到 CU30,000 的现金付款。工厂关闭前离职的员工将获得 CU10,000。工厂有120名员工。在宣布该计划时，该实体预计其中 20 人将在关闭前离开。因此，该计划的预期现金流出总额为 CU3,200,000（即 20 × CU10,000 + 100 × CU30,000）。根据要求

第160段

，实体将终止雇佣关系所提供的福利会计为

终止福利

并说明为换取服务而提供的福利

短期员工福利

。终止福利

终止雇佣关系所提供的福利为 CU10,000。这是实体为终止雇佣关系而必须支付的金额，无论员工是留在工厂并提供服务直至工厂关闭还是在工厂关闭前离开。尽管员工可以在关闭前离开，但所有员工的雇佣关系的终止是由于该实体决定关闭工厂并终止其雇佣关系（即工厂关闭时所有员工都将离职）。因此，主体在宣布终止计划时和主体确认与工厂关闭相关的重组成本时（以较早者为准），根据雇员福利计划提供的辞退福利确认负债 CU1,200,000（即 120 × CU10,000）。以服务换取利益

如果员工在整个十个月期间提供服务，他们将获得的增量福利是在该期间提供的服务的交换。该实体将其核算为

短期员工福利

因为主体预计在年度报告期结束后十二个月之前解决这些问题。在本例中，不需要贴现，因此在十个月的服务期内每个月确认CU200,000（即CU2,000,000 ÷ 10）的费用，并相应增加负债的账面金额。披露

171

尽管本标准没有要求具体披露

终止福利

，其他国际财务报告准则可能要求披露。例如，

国际会计准则第 24 号

要求披露有关

员工福利

对于关键管理人员

[

请参阅：IAS 24 第 17(d) 段

]

。国际财务报告准则第 18 号

要求披露员工福利费用

[

请参阅：《国际财务报告准则》18

第80段

和

]

。过渡和生效日期

172

实体应在 2013 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用本标准。允许提前应用。如果实体较早适用本准则，则应披露这一事实。 [

请参阅：结论基础段落 BC271

]

173

实体应按照以下规定追溯适用本准则：

国际会计准则 8

会计政策、会计估计变更和差错

[

请参阅：IAS 8 第 14–31 段

]

除了：

(一)

对于首次执行日前已计入账面价值的职工福利费用的变动，主体无需调整本准则范围之外的资产的账面价值。首次采用日为主体采用本准则的第一份财务报表中最早列报的前期开始日。 (二)

在 2014 年 1 月 1 日之前开始的财务报表中，实体无需按照以下要求披露比较信息：

第145段

关于设定受益义务的敏感性。 [

请参阅：结论基础段落 BC269

]

174

国际财务报告准则第 13 号

2011 年 5 月发布，修订了《公允价值定义》

第 8 段

并修正

第113段

。实体在适用时应适用这些修订

国际财务报告准则第 13 号

。 175

固定福利计划：员工缴款

（IAS 19 修正案），2013 年 11 月发布，已修订

第 93 段––94 段

。实体应根据以下规定对 2014 年 7 月 1 日或之后开始的年度期间追溯应用这些修订：

国际会计准则 8

会计政策、会计估计变更和差错

。 3

允许提前申请。如果实体较早应用这些修订，则应披露这一事实。 [

请参阅：BC271A 段落的结论基础

和

BC271B

]

176

2012 年至 2014 年 IFRS 周期的年度改进

于 2014 年 9 月发布，修订了第 83 段并添加了第 177 段。实体应在 2016 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用该修订。允许提前应用。如果实体较早适用该修正案，则应披露这一事实。 177

实体应从该实体应用修订的第一份财务报表中列报的最早比较期间开始时应用第 176 段中的修订。因应用修订而产生的任何初始调整应在期初计入留存收益。 [

请参阅：结论基础段落 BC271C

]

178

2017 年 5 月发布的 IFRS 17 修订了第 8 段的脚注。实体在应用 IFRS 17 时应应用该修订。 179

计划修改、缩减或解决

（IAS 19 修正案）于 2018 年 2 月发布，添加了

第101A段

122A

和

123A

，并修正了

第57段

120

123

125

126

和

156

。实体应将这些修订适用于 2019 年 1 月 1 日或之后开始的第一个年度报告期开始时或之后发生的计划修订、缩减或和解。允许提前适用。 [

请参阅：结论基础段落 BC271D

]

如果实体较早适用这些修正案，则应披露这一事实。 180

国际财务报告准则第 18 号

2024年4月发布修订

第25段

134

158

和

171

。实体在适用时应适用这些修订

国际财务报告准则第 18 号

。附录

附录 A

申请指导

本附录是 IFRS 的组成部分。它描述了第 92 节至第 93 节的应用，并与 IFRS 的其他部分具有相同的权威。 A1

员工或第三方捐款的会计要求如下图所示。 [

请参阅：第 93 段

]

附录 B

其他国际财务报告准则的修订

本附录列出了董事会于 2011 年 6 月修订 IAS 19 后对其他 IFRS 的修订。实体在应用经修订的 IAS 19 时应应用这些修订。修改后的段落显示为带有下划线的新文本，删除的文本则带有删除线。 ** ** ** **

2011 年本准则修订时本附录的修改内容已纳入本卷发布的相关国际财务报告准则中。

董事会批准

精算损益、集团计划和披露

（IAS 19 修正案）2004 年 12 月发布

精算损益、集团计划和披露

（《国际会计准则》第 19 号修正案）由国际会计准则理事会 14 名成员中的 12 名批准发布。莱森林和山田先生持不同意见。他们的不同意见列在结论基础之后。大卫·特威迪爵士

主席

托马斯·E·琼斯

副主席

玛丽·巴斯

汉斯·格奥尔格·布伦斯

安东尼·T·科普

简·恩斯特罗姆

罗伯特·P·加内特

吉尔伯特·杰拉德

詹姆斯·J·莱森林

沃伦·J·麦格雷戈

帕特里夏·洛·奥马利

约翰·T·史密斯

杰弗里·惠廷顿

山田达己

董事会批准 IAS 19 于 2011 年 6 月发布

国际会计准则19

员工福利

（2011 年修订）由国际会计准则委员会 15 名成员中的 13 名批准发布。 Engström 和 Yamada 先生持不同意见。他们的不同意见列在结论基础之后。大卫·特威迪爵士

主席

斯蒂芬·库珀

菲利普·丹茹

简·恩斯特罗姆

帕特里克·芬尼根

阿马罗·路易斯·德奥利维拉·戈麦斯

普拉巴卡尔·卡拉瓦切拉

埃尔克国王

帕特里夏·麦康奈尔

沃伦·J·麦格雷戈

保罗·帕克特

达雷尔·斯科特

约翰·T·史密斯

山田达己

张卫国

董事会批准

固定福利计划：员工缴款

（IAS 19 修正案）于 2013 年 11 月发布

固定福利计划：员工缴款

经国际会计准则委员会十六名成员批准发布。汉斯·胡格沃斯特

主席

伊恩·麦金托什

副主席

斯蒂芬·库珀

菲利普·丹茹

马丁·埃德尔曼

简·恩斯特罗姆

帕特里克·芬尼根

阿马罗·路易斯·德奥利维拉·戈麦斯

加里·卡布瑞克

普拉巴卡尔·卡拉瓦切拉

帕特里夏·麦康奈尔

越智高嗣

达雷尔·斯科特

玛丽·托卡

徐正宇

张卫国

董事会批准

计划修改、缩减或解决

（IAS 19 修正案）于 2018 年 2 月发布

计划修改、缩减或解决

（《国际会计准则》第 19 号修正案）经国际会计准则理事会（理事会）14 名成员中的 13 名批准发布。鉴于塔尔卡女士最近被任命为董事会成员，她投了弃权票。汉斯·胡格沃斯特

主席

苏珊·劳埃德

副主席

尼克·安德森

马丁·埃德尔曼

弗朗索瓦·弗洛雷斯

阿马罗·路易斯·德奥利维拉·戈麦斯

加里·卡布瑞克

建桥路

越智高嗣

达雷尔·斯科特

托马斯·斯科特

徐正宇

安·塔尔卡

玛丽·托卡

脚注

合格的保险单不一定是保险合同，如定义

国际财务报告准则第 17 号

保险合同

。（后）

当它发出时

国际财务报告准则第 18 号

财务报表中的列报和披露

2024年4月，IASB将名称更改为

国际会计准则 8

到

财务报表的编制基础

。（后）

当它发出时

国际财务报告准则第 18 号

，IASB 更改了标题

国际会计准则 8

。（后）

版本与出处

国际会计准则19

在发文机关网站查看原文准则

国际会计准则19

目录

第393章

第524章

第393章

第524章

第655章

第324章

第476章

第324章

第476章

第655章

版本与出处

第393章　

第524章　

第393章　

第524章　

第655章　

第324章　

第476章　

第324章　

第476章　

第655章　