国际会计准则21

内容

国际会计准则21

外汇汇率变化的影响

目标

1

范围

3

定义

8

对定义的阐述

9

本标准要求的方法摘要

17 号

当货币不可兑换时估算即期汇率

19A

以功能货币报告外币交易

20

初步认可

20

后续报告期末的报告

23

汇兑差额的确认

27

功能货币变更

35

使用功能货币以外的演示货币

38

换算为列报货币

38

国外业务翻译

44

处置或部分处置外国业务

48

所有汇差的税收影响

50

披露

51

生效日期和过渡

58

撤回其他公告

61

附录

一、申请指导

B 对其他声明的修改

IAS 21 董事会于 2003 年 12 月批准

董事会批准

对外经营的净投资

（《国际会计准则》第 21 号修正案）2005 年 12 月发布

董事会批准

缺乏互换性

（《国际会计准则》第 21 号修正案）于 2023 年 8 月发布

IASB 的批准

转化为恶性通货膨胀的货币

2025 年 11 月发布

有关下面列出的随附指南，请参阅本版本的 B 部分

说明性例子

有关结论的基础，请参阅本版 C 部分

结论的基础

国际会计准则21

外汇汇率变化的影响

(IAS 21) 载于

第 1––62 段

和

附录 A⁠–⁠B

。所有段落具有同等权力，但在 IASB 采用该准则时保留了 IASC 格式。应根据 IAS 21 的背景来阅读

目标

和

结论的基础

, 的

国际财务报告准则会计准则前言

和

财务报告的概念框架

。国际会计准则 8

财务报表的编制基础

为在缺乏明确指导的情况下选择和应用会计政策提供基础。 [

请参阅：IAS 8 第 10–12 段

]

国际会计准则21

外汇汇率变化的影响

目的

1

实体可以通过两种方式开展境外活动。它可能有交易

外币

或者它可能有

国外业务

。此外，实体可以外币编制财务报表。本准则的目的是规定如何将外币交易和境外业务纳入实体的财务报表，以及如何将财务报表转换为

呈报货币

。 2

主要问题是

汇率

使用以及如何在财务报表中报告汇率变化的影响。适用范围

3

本标准适用于： 1

(一)

交易和余额的会计处理

外币

，但属于范围内的衍生品交易和余额除外

国际财务报告准则第 9 号

金融工具

; [

请参阅：IFRS 9 第 2.1–2.7 段

和

B2.1––B2.6

]

(二)

在翻译结果和财务状况时

国外业务

通过合并或权益法纳入该实体的财务报表；和

(三)

将实体的业绩和财务状况转化为

呈报货币

。 4

国际财务报告准则第 9 号

适用于许多

外币

衍生物，因此，这些不属于本标准的范围。但是，不属于监管范围的外币衍生品

国际财务报告准则第 9 号

（例如嵌入其他合同的一些外币衍生品）属于本准则的范围。此外，当实体将衍生品相关金额换算为来自其实体的衍生品时，本准则也适用。

功能货币

对其

呈报货币

。

5

本准则不适用于外币项目的套期会计，包括境外经营净投资的套期。 [

请参阅：第 15 和 15A 段

和

IFRS 9 第 6.5.13 和 6.5.14 段

]

国际财务报告准则第 9 号

适用于对冲会计。 [

请参阅：IFRS 9 第 6 章

]

6

本准则适用于实体财务报表的列报

外币

并规定了所产生的财务报表被描述为符合要求的要求

[

请参阅：IAS 8

第 6A–6J 段

]

符合国际财务报告准则 (IFRS)。对于不符合这些要求的外币财务信息的换算，本标准规定了需要披露的信息。 [

请参阅：第 57 段

]

7

本准则不适用于现金流量表中列报企业交易产生的现金流量。

外币

，或换算为现金流量

国外经营

（见

国际会计准则 7

现金流量表

[

请参阅：IAS 7 第 25 段 – 28 段

]

）。定义

8

本标准中使用的下列术语具有指定的含义： 收盘率

是

即期汇率

于报告期末。一种货币是

可交换的

当一个实体能够在允许正常行政延迟的时间范围内并通过市场或交换机制获得另一种货币时，在该机制中，交换交易将产生可执行的权利和义务。 [

请参阅：第 8A–8B 段

结论的基础段落 BC42⁠–⁠BC52

说明性示例段落 IE2⁠–⁠IE8

]

兑换差价

是将给定数量单位的一种货币以不同的汇率换算成另一种货币所产生的差额

汇率

。汇率

是两种货币的兑换比率。公允价值

是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售资产所能收到或转移负债所需支付的价格。 （参见 IFRS 13

公允价值计量

.)

外币

是除以下以外的货币

功能货币

实体的。国外经营

是报告实体的子公司、联营公司、合营安排或分支机构的实体，其活动以报告实体以外的国家或货币为基础或进行。功能货币

是实体经营所在主要经济环境的货币。 [

请参阅：第 9––14 段

结论的基础段落 BC4⁠–⁠BC9

]

一个

组

是母公司及其所有子公司。货币项目

是持有的货币单位以及以固定或可确定数量的货币单位收取或支付的资产和负债。 [

请参阅：第 16 段

]

境外经营净投资

是报告实体在该业务净资产中的权益金额。 [

请参阅：第 15 和 15A 段

]

呈现货币

是财务报表所采用的货币。即期汇率

是

汇率

立即交货。对定义的阐述

可交换（

A2––A10 段

）

[

请参阅：第 8 段

结论的基础段落 BC42⁠–⁠BC52

说明性示例段落 IE2⁠–⁠IE8

]

8A

实体评估货币是否

可交换的

兑换成另一种货币：(a)

在测量日期；和

(二)

出于特定目的。 8B

如果主体在计量日能够为特定目的获取不多于少量的其他货币，则该货币不属于

可交换的

兑换成另一种货币。功能货币

[

请参阅：第 8 段

结论的基础段落 BC4⁠–⁠BC9

]

9

实体经营所处的主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的环境。实体在确定其地位时会考虑以下因素

功能货币

：（一）

货币：

(一)

主要影响商品和服务的销售价格（这通常是其商品和服务的销售价格计价和结算的货币）；和

(二)

其竞争力量和法规主要决定其商品和服务的销售价格的国家。 (二)

主要影响提供商品或服务的劳动力、材料和其他成本的货币（通常是此类成本计价和结算的货币）。 10

以下因素也可以提供实体的证据

功能货币

：（一）

融资活动（即发行债务和权益工具）产生资金的货币。 (二)

通常保留经营活动收入的货币。 11

在确定时还考虑以下附加因素

功能货币

的一个

国外经营

，以及其功能货币是否与报告实体（在这种情况下，报告实体是指以境外经营为其子公司、分公司、联营公司或合营安排的实体）的功能货币相同： (a)

外国企业的活动是否作为报告实体的延伸进行，而不是具有很大程度的自主权。前者的一个例子是，外国企业仅销售从报告实体进口的货物并将收益汇给报告实体。后者的一个例子是当运营积累现金和其他

货币项目

，产生费用，产生收入并安排借款，全部主要以当地货币计算。 (二)

与报告实体的交易在外国企业活动中所占比例是高还是低。 (三)

境外经营活动产生的现金流量是否直接影响报告实体的现金流量并可随时汇给其。 (四)

在报告实体不提供资金的情况下，来自海外经营活动的现金流量是否足以偿还现有的和正常预期的债务义务。 12

当以上指标混合在一起时

功能货币

不明显，管理层利用其判断来确定最忠实代表的功能货币

[

参考：概念框架

第2.12和2.13段

]

相关交易、事件和条件的经济影响。 E1

作为该方法的一部分，管理层优先考虑以下主要指标：

第 9 段

在考虑指标之前

第10和11段

，旨在提供额外的支持证据来确定实体的功能货币。 E1

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2010 年 3 月，议程决定，‘

国际会计准则第 21 号

外汇汇率变化的影响

—投资控股公司功能货币的确定

IFRIC 收到了关于在其单独的财务报表中确定投资控股公司的功能货币时是否应考虑子公司的基本经济环境的指导请求。 IAS 21 第 9-11 段提供了确定实体功能货币时需要考虑的因素。第 12 段指出，当“指标混合且功能货币不明显时，管理层将利用其判断来确定最忠实地代表基础交易、事件和条件的经济影响的功能货币”。此外，IAS 21 第 17 段要求实体根据该准则第 9–14 段确定其功能货币。因此，在确定实体的功能货币时，不应单独考虑第 9 段。因此，实体如何应用 IAS 21 来确定其功能货币（无论是投资控股公司还是任何其他类型的实体）都需要做出判断。

国际会计准则1

财务报表的列报

[现在

国际会计准则 8

财务报表的编制基础

] 要求披露与理解财务报表相关的重要会计政策和判断。 IFRIC 指出，它可以提供的任何指南都属于应用指南的性质，而不是解释。因此，IFRIC 决定不将该问题列入其议程。]

13

一个实体的

功能货币

反映与其相关的基础交易、事件和条件。因此，一旦确定，功能货币就不会改变，除非这些基础交易、事件和条件发生变化。 14

如果

功能货币

是恶性通货膨胀经济的货币，

[

请参阅：IAS 29 第 3 段

]

该实体的财务报表按照以下规定重述

国际会计准则第 29 号

恶性通货膨胀经济体的财务报告

。实体无法避免根据以下规定进行重述

国际会计准则第 29 号

例如，采用按照本准则确定的功能货币以外的货币（如母公司的功能货币）作为其功能货币。境外经营净投资

15

一个实体可能有一个

货币项目

应收自或应付给

国外经营

。既没有计划也没有可能在可预见的未来进行结算的项目实质上是该实体对该境外业务的净投资的一部分，并按照以下规定进行会计处理：

第32和33段

。此类货币项目可能包括长期应收款或贷款。它们不包括贸易应收账款或贸易应付账款。 15A

该实体拥有

货币项目

应收或应付

国外经营

描述于

第 15 段

可以是该集团的任何子公司。例如，某实体拥有两家子公司 A 和 B。子公司 B 是一家外国企业。子公司 A 向子公司 B 发放贷款。如果贷款结算既没有计划也没有在可预见的未来发生，则子公司 A 从子公司 B 处应收的贷款将成为该实体对子公司 B 净投资的一部分。如果子公司 A 本身就是一家外国企业，情况也是如此。 [

请参阅：结论基础段落 BC25A⁠–⁠BC25F

]

货币项目

16

的基本特征

货币项目

是接收（或交付）固定或可确定数量的货币单位的权利。例子包括： 以现金支付的养老金和其他雇员福利；以现金结算的准备金；租赁负债；现金股利确认为负债。同样，接收（或交付）主体的可变数量的自身权益工具或可变数量的资产的合同，其中主体

公允价值

接收（或交付）等于固定或可确定数量的货币单位是货币项目。相反，非货币项目的基本特征是不存在接收（或交付）固定或可确定数量的货币单位的权利。例子包括： 预付商品和服务的金额；善意;无形资产；库存；财产、厂房和设备；使用权资产

[

请参阅：IFRS 16 附录 A（使用权资产的定义）

]

;通过交付非货币资产来结算的准备金。本标准要求的方法摘要

17 号

在编制财务报表时，每个实体（无论是独立实体、

国外业务

（例如母公司）或外国企业（例如子公司或分公司）——确定其

功能货币

根据

第 9 段–– 14 段

。实体翻译

外币

项目转换为其功能货币，并根据以下规定报告这种换算的影响：

第20段––37段

和

50

。 E2

[

请参阅：《国际财务报告准则》第 1 段第 7 段

]

E2

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2004 年 10 月，议程决定，“IFRS 1 下的过渡问题”

IFRIC 考虑了有关首次采用 IFRS 的两个问题。 ...

第二个问题是，是否应向首次采用者授予特定例外，以允许实体按照过渡日期汇率换算所有资产和负债，而不是应用功能货币方法。

国际会计准则第 21 号

外汇汇率变化的影响

。 IFRIC 同意《国际财务报告准则》第 1 号和《国际会计准则》第 21 号的立场是明确的，并且没有关于该主题的解释可以提供任何救济。]

18

许多报告实体由多个单独的实体组成（例如，一个集团由母公司和一个或多个子公司组成）。各种类型的实体，无论是集团成员还是其他成员，都可能对联营公司或合营安排进行投资。他们也可能有分支机构。报告实体中包含的每个实体的业绩和财务状况有必要换算成报告实体提交其财务报表所用的货币。本标准允许

呈报货币

报告实体的货币可以是任何一种（或多种）货币。报告实体内任何单个实体的业绩和财务状况，其

功能货币

与列报货币不同的，按照以下方式换算

第 38 段–第 50 段

。 19

本准则还允许独立实体编制财务报表或按照本准则编制单独的财务报表

国际会计准则第 27 号

单独的财务报表

以任何货币（或多种货币）呈现其财务报表。如果该实体的

呈报货币

不同于它的

功能货币

，其业绩和财务状况也按照下列规定换算为列报货币：

第 38 段––第 50 段

。当货币不可兑换时估算即期汇率（

A11-A17 段

）

19A

实体应估计

即期汇率

在计量日，当货币不是

可交换的

兑换成另一种货币（如中所述

第8段

,

8A––8B

和

A2⁠–⁠A10

）在那一天。主体估计即期汇率的目标是反映市场参与者在当时经济条件下于计量日进行有序外汇交易的汇率。 [

请参阅：结论基础段落 BC53⁠–⁠BC57

说明性示例段落 IE2

和

IE9⁠–IE18

]

以功能货币报告外币交易

初步认可

20

一个

外币

交易是以外币计价或需要以外币结算的交易，包括实体发生以下情况时发生的交易： (a)

购买或出售以外币计价的商品或服务； (二)

当应付或应收款项以外币计价时借入或贷出资金；或

(三)

以其他方式收购或处置外币资产，或产生或清偿外币负债。 21

一个

外币

交易应在初始确认时记录在

功能货币

，通过应用到外币金额

即期汇率

交易发生日的记账本位币与外币之间的汇率

[

请参阅：第 22 段

]

。 22

交易日期是指交易根据国际财务报告准则首次符合确认条件的日期。 [

注：IFRIC 22

涉及实体收到外币预付对价的交易中使用的汇率]

出于实际原因，通常会使用接近交易日期实际费率的费率，例如，可能会为每个交易日的所有交易使用一周或一个月的平均费率。

外币

发生在那个时期。然而，如果

汇率

波动较大，采用一段时期的平均利率是不合适的。后续报告期末的报告

23

在每个报告期结束时： (a)

外币

货币项目

应使用翻译

成交率

;

(二)

以历史成本计量的外币非货币性项目，应当采用下列方法折算：

汇率

在交易日期

[

请参阅：第 22 段

]

;和

(三)

以公允价值计量的非货币性项目

[

请参阅：《国际财务报告准则》13

]

外币的，采用公允价值计量日的汇率折算。 E3

E3

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2022 年 9 月，议程决定，'

国际财务报告准则第 17 号

保险合同

和

国际会计准则第 21 号

外汇汇率变化的影响

—多币种保险合同组

委员会收到了关于实体如何对具有多种货币现金流量的保险合同进行会计处理的请求。 ... [议程决定的文本转载于 IFRS 17 第 30 段之后。]]

24

项目的账面价值结合其他相关准则确定。例如，不动产、厂房和设备可以按公允价值计量

[

请参阅：IAS 16 第 31 段

]

或历史成本

[

请参阅：IAS 16 第 30 段

]

根据

国际会计准则第 16 号

财产、厂房和设备

。账面价值是根据历史成本确定还是根据公允价值确定（如果该金额是按公允价值确定的）

外币

然后它被翻译成

功能货币

按照本标准。 25

某些项目的账面金额是通过比较两个或多个金额来确定的。例如，存货的账面价值是成本与成本的较低者

[

请参阅：IAS 2 第 10-27 段

]

和可变现净值

[

请参阅：IAS 2 第 28–33 段

]

根据

国际会计准则2

库存

[

请参阅：IAS 2 第 9 段

]

。同样，根据

国际会计准则第 36 号

资产减值

，有减值迹象的资产的账面价值

[

请参阅：IAS 36 第 7–17 段

]

为未考虑可能发生减值损失的账面价值与可收回金额两者中的较低者。 [

请参阅：IAS 36 第 59 段

]

当此类资产为非货币且以非货币形式计量时

外币

，账面金额通过比较确定： (a)

成本或账面金额（视情况而定）在

汇率

该金额确定之日（即交易日期的汇率）

[

请参阅：第 22 段

]

对于以历史成本计量的项目）；和

(二)

可变现净值或可收回金额（视情况而定），按确定该价值之日的汇率换算（例如

成交率

于报告期末）。这种比较的结果可能是在资产负债表中确认了减值损失

功能货币

但不会被外币认可，反之亦然。 26

当几个

汇率

可用时，所使用的利率是如果交易或余额所代表的未来现金流量在计量日发生的话，这些未来现金流量本可以结算的利率。汇兑差额的确认

27

如中所述

第3(a)段

和

5

,

国际财务报告准则第 9 号

适用于外币项目的套期会计。应用套期会计要求主体以不同于本准则要求的汇兑差额处理方式对某些汇兑差额进行会计处理。例如，《国际财务报告准则》第 9 号要求，在现金流量套期中符合套期工具资格的货币项目的汇兑差额应在套期有效的情况下首先在其他综合收益中确认。 [

请参阅：IFRS 9 第 6.5.11(b) 段

]

28

汇率差异

结算时产生的

货币项目

或以与当期初始确认时或以前财务报表中的换算汇率不同的汇率换算货币项目时，应在其产生当期的损益中确认，但下列情况除外：

第32段

。 29

当

货币项目

产生于一个

外币

交易与交易日期之间的汇率有变化

[

参考：

第22段

]

以及结算日期，

汇差

结果。当交易在与交易发生相同的会计期间结算时，所有汇兑差额均在该期间确认。然而，当该交易在后续会计期间结算时，截至结算日各期间确认的汇兑差额，根据该交易的变动确定

汇率

在每个时期。 30

当非货币性项目的利得或损失在其他综合收益中确认时，该利得或损失的任何汇兑部分应在其他综合收益中确认。相反，当非货币项目的利得或损失计入损益时，该利得或损失的任何汇兑部分均应计入损益。 31

其他国际财务报告准则要求一些损益在其他综合收益中确认。例如，

国际会计准则第 16 号

要求对不动产、厂房和设备进行重估而产生的一些损益在其他综合收益中确认。当此类资产以

外币

,

第 23(c) 段

本准则要求重估金额使用确定价值之日的汇率进行换算，从而得出

汇差

这也在其他综合收益中确认。 32

汇率差异

产生于

货币项目

构成报告实体的一部分

境外经营净投资

（见

第 15 段

) 应酌情在报告实体的单独财务报表或外国企业的单独财务报表中确认为损益。在包括海外经营和报告实体的财务报表中（例如，当合并财务报表

国外经营

为子公司），该汇兑差额首先计入其他综合收益，并在处置净投资时按照以下规定从权益重分类至损益：

第48段

。 33

当一个

货币项目

构成报告实体的一部分

境外经营净投资

[

请参阅：第 15 和 15A 段

]

并以

功能货币

报告实体的

汇差

根据以下规定在外国企业的个别财务报表中产生

第28段

。如果该项目以境外经营的功能货币计价，则报告实体的单独财务报表中会根据以下规定产生汇兑差额：

第28段

。如果此类项目以报告实体或境外经营的功能货币以外的货币计价，则根据以下规定，报告实体的单独财务报表和境外经营的个别财务报表中会出现汇兑差额：

第28段

。此类汇兑差额在包括海外业务和报告实体的财务报表（即合并或采用权益法核算海外业务的财务报表）中确认为其他综合收益。 34

当一个实体以与其货币不同的货币保存其账簿和记录时

功能货币

，在实体编制财务报表时，所有金额均按照以下规定换算为功能货币：

第 20 段––26 段

。这会产生与最初以功能货币记录项目时相同的功能货币金额。例如，

货币项目

使用以下方法换算为功能货币

成交率

，以历史成本为基础计量的非货币性项目则采用

汇率

在交易日期

[

请参阅：第 22 段

]

这导致了他们的认可。功能货币变更

35

当实体发生变化时

功能货币

，主体应适用未来适用于新功能货币的换算程序

[

请参阅：第 37 段

]

自变更之日起。

36

如中所述

第 13 段

, 的

功能货币

实体的信息反映了与该实体相关的基础交易、事件和条件。因此，功能货币一旦确定，只有当相关交易、事件和条件发生变化时才可以更改。例如，主要影响商品和服务销售价格的货币变化可能会导致实体的功能货币发生变化。 37

变化的影响

功能货币

是前瞻性核算的。换句话说，实体使用以下方法将所有项目转换为新的功能货币：

汇率

在变更之日。非货币项目的最终换算金额被视为其历史成本。汇率差异

因翻译而产生

国外经营

之前按照以下规定在其他综合收益中确认

第32段

和

39（三）

在处置该业务之前，不会从权益重新分类至损益。使用功能货币以外的呈报货币

[

请参阅：结论基础段落 BC10⁠–⁠BC14

]

换算为列报货币

38

实体可以以任何货币（或多种货币）呈报其财务报表。如果

呈报货币

与实体不同

功能货币

，它将其结果和财务状况转换为列报货币。例如，当一个集团包含具有不同功能货币的各个实体时，每个实体的业绩和财务状况均以通用货币表示，以便可以呈现合并财务报表。 39

当实体的功能货币和列报货币不同且均为非恶性通货膨胀经济体的货币时，

的

的业绩和财务状况

的

一个

实体

谁的

功能货币

不是恶性通货膨胀经济的货币

[

请参阅：IAS 29 第 3 段

]

应翻译成

的

一个不同的

呈报货币

使用以下程序： (a)

每份财务状况表的资产和负债（即包括比较

[

请参阅：《国际财务报告准则》18

第 31 段––40 段

和 B13⁠–⁠B15

]

）应翻译为

成交率

截至该财务状况表日期； (二)

每份列报损益和其他综合收益（即包括比较收益）的报表应折算为收入和费用

汇率

交易日期；和

(三)

所有结果

汇兑差额

计入其他综合收益。 40

出于实际原因，近似的速率

汇率

在交易日期，

[

请参阅：第 22 段

]

例如，该期间的平均汇率通常用于换算收入和支出项目。然而，如果汇率波动较大，则使用一段时期的平均汇率就不合适了。 41

的

汇兑差额

中提到的

第 39(c) 段

结果来自：(a)

将收入和支出换算为

汇率

在交易日期

[

请参阅：第 22 段

]

以及资产和负债

成交率

。 (二)

以不同于上期收盘汇率的期末汇率折算期初净资产。这些汇兑差额不计入损益，因为汇率变动对当前和未来经营现金流量影响很小或没有直接影响。汇兑差额的累计金额在权益的单独组成部分中列示，直至处置境外经营。当汇兑差额涉及

国外经营

属于合并但非全资拥有的、由换算产生的、归属于非控股权益的累计汇兑差额，会分配至合并财务状况表中的非控股权益，并确认为非控股权益的一部分。

41A

当主体的功能货币是非恶性通货膨胀经济体的货币，但其列报货币是恶性通货膨胀经济体的货币时，主体的业绩和财务状况应按照最近期财务状况表日的收盘汇率折算所有金额（即资产、负债、权益项目、收入和费用，包括比较项目），换算成列报货币。 [

请参阅：结论基础段落 BC69⁠–⁠BC74

]

41B

当其货币为实体列报货币的经济体不再出现恶性通货膨胀且实体的功能货币继续为非恶性通货膨胀经济体的货币时，实体将不再适用

第 41A 段

并改为应用

第39段

。实体应从经济不再出现恶性通货膨胀的报告期开始时前瞻性地进行此操作，即实体不得重新换算报告期开始之前产生的金额。 [

请参阅：结论基础段落 BC75⁠–⁠BC77

]

42

当实体的功能货币和列报货币不同且实体的功能货币是恶性通货膨胀经济体的货币时，

[

请参阅：IAS 29 第 3 段

]

的

的

的业绩和财务状况

的

一个

实体

谁的

功能货币

是恶性通货膨胀经济的货币

[

请参阅：IAS 29 第 3 段

]

应翻译成

的

一个不同的

呈报货币

使用以下程序：E4，

E5

(一)

所有金额（即资产、负债、权益项目、收入和费用，包括比较）均应按

成交率

截至最近期财务状况表日期，但以下情况除外：

(二)

当金额换算成非恶性通货膨胀经济体的货币时，比较金额应为相关上一年财务报表中作为本年度列报的金额（即未根据价格水平的后续变化或物价水平的后续变化进行调整）。

汇率

）。 E4

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2020 年 3 月，议程决定，‘

国际会计准则第 21 号

外汇汇率变化的影响

和

国际会计准则第 29 号

恶性通货膨胀经济体的财务报告

——《恶性通货膨胀的外国行动》的翻译——呈现汇率差异’

委员会收到了关于应用 IAS 21 和 IAS 29 的请求。在请求中描述的事实模式中，实体：其列报货币不是 IAS 29 中定义的恶性通货膨胀经济体的货币； b.拥有一家外国业务，其功能货币是 IAS 29 定义的恶性通货膨胀经济体的货币（恶性通货膨胀外国业务）；和

c.在编制合并财务报表时，将恶性通货膨胀的海外业务的业绩和财务状况换算成其列报货币。 IAS 21 第 43 段要求实体在应用 IAS 21 42 段规定的换算方法（重述/换算法）之前，重述应用 IAS 29 的恶性通货膨胀外国业务的业绩和财务状况。应用重述/转换方法可能会导致实体在恶性通货膨胀海外业务中的净投资发生变化。这一变化将包括两个影响：根据 IAS 29 的要求，重述实体在恶性通货膨胀海外业务的股权中的权益而产生的重述效应；和

b.

以与之前的收盘汇率不同的收盘汇率换算实体在恶性通货膨胀海外业务的股权中的权益（不包括 IAS 29 要求的任何重述的影响）而产生的换算效应。为了用一个简单的例子来说明这一点，假设在报告期初，一个实体在恶性通货膨胀的海外业务中拥有 100% 的权益，该业务拥有 1,000 当地货币 (LC) 的非货币资产，没有其他资产，也没有负债。因此，国外企业的净资产（和权益）为 LC1,000。报告期内恶性通货膨胀经济总体物价指数变化为200%。例如，该实体可以计算：重述效果为(LC1,000 × (1+200%) – LC1,000) × 收盘汇率。此计算反映了实体在恶性通货膨胀外国业务中的权益，为 LC1,000，采用 IAS 29 进行重述，并以实体的列报货币报告；和

b.换算效果为(LC1,000 × 收盘汇率) – (LC1,000 × 开盘汇率)。这一计算反映了实体在恶性通货膨胀外国业务中的权益 LC1,000（不包括 IAS 29 要求的重述的影响）乘以期初汇率和期末汇率之间的差额。该请求询问该实体如何在其财务状况表中列报重述和换算影响。重述和换算效果是否符合汇兑差额的定义？ IAS 21 第 8 段将汇率差额定义为“将给定数量的一种货币单位以不同的汇率换算成另一种货币而产生的差额”。委员会的结论是，在请求中描述的事实模式中，换算效果本身满足汇兑差额的定义，或者重述和换算效果的组合满足该定义。实体如何列报因换算恶性通货膨胀海外业务而产生的汇差？委员会发现，IAS 21 中规定确认（或列报）汇兑差额的所有要求均要求实体在损益或其他综合收益 (OCI) 中确认（或列报）汇兑差额。 IAS 21 要求在损益或 OCI 中确认汇兑差额（不涉及权益），因为汇兑差额符合收入或费用的定义。因此，委员会得出结论，实体不直接在权益中确认汇兑差额。第 7 段

国际会计准则1

财务报表的列报

[现在第 B87(c) 段

国际财务报告准则第 18 号

财务报表中的列报和披露

] 规定 OCI 的组成部分包括“因翻译外国企业的财务报表而产生的损益”。 IAS 21 第 41 段解释说，折算非恶性通货膨胀外国企业的财务报表所产生的汇兑差额应在 OCI 中确认，而不是在损益中确认，因为“汇率的变化对当前和未来的经营现金流量几乎没有或没有直接影响”。委员会指出，如果外国业务的功能货币存在恶性通货膨胀，这一解释也适用。因此，委员会得出结论，实体在 OCI 中列报因恶性通货膨胀海外业务换算而产生的任何汇兑差额。将 IFRS 标准的要求应用于重述和换算效果

委员会的结论是，根据请求中描述的事实模式，该实体提出：

OCI 中的重述和换算影响（如果主体认为这两种影响的组合符合 IAS 21 中汇兑差额的定义）；或

b.如果主体认为只有换算影响符合 IAS 21 中汇兑差额的定义，则 OCI 中的换算影响。在这种情况下，根据 IAS 29 中第 25 段的要求，主体在权益中列报重述影响。根据其分析，委员会考虑是否在其标准制定议程中增加一个关于因恶性通货膨胀外国业务的重述和换算而产生的汇差的列报的项目。委员会尚未获得证据表明，具有该范围的项目（与恶性通货膨胀外国业务会计的其他方面无关）​​将导致财务报告的改进足以超过成本。因此，委员会决定不将该事项添加到其标准制定议程中。]

E5

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2020 年 3 月，议程决定，‘

国际会计准则第 21 号

外汇汇率变化的影响

和

国际会计准则第 29 号

恶性通货膨胀经济体的财务报告

—海外业务陷入恶性通货膨胀之前的累积汇差”

委员会收到了关于应用 IAS 21 和 IAS 29 的请求。在请求中描述的事实模式中，实体：其列报货币不是 IAS 29 中定义的恶性通货膨胀经济体的货币； b.拥有一家外国业务，其功能货币是 IAS 29 定义的恶性通货膨胀经济体的货币（恶性通货膨胀外国业务）；和

c.在编制合并财务报表时，将恶性通货膨胀的海外业务的业绩和财务状况换算成其列报货币。在海外业务陷入恶性通货膨胀之前，IAS 21 要求实体：在其他综合收益 (OCI) 中列报因换算该非恶性通货膨胀海外业务的业绩和财务状况而产生的任何汇兑差额；和

b.将这些汇兑差额的累计金额（恶性通货膨胀前的累计汇兑差额）列示在权益的单独组成部分中。该请求询问，一旦海外业务陷入恶性通货膨胀，实体是否将累积的恶性通货膨胀前汇兑差额重新分类为权益，也就是说，实体是否将累积的恶性通货膨胀前汇兑差额转移至权益的一部分，而该部分随后不会重新分类为损益。 IAS 21 第 41 段要求实体将在 OCI 中确认的累计汇兑差额列示在权益的单独组成部分中，“直至处置海外业务”。此外，IAS 21 第 48 和 48C 段要求实体将这些汇兑差额的累积金额（或该累积金额的比例份额）从权益重新分类为处置（或部分处置）海外业务的损益（第 48C 段中指定的除外）。因此，委员会得出的结论是，在请求中描述的事实模式中，该实体将汇兑差额的累积金额作为权益的单独组成部分（适用《国际会计准则》第 21 条第 48 或 48C 段），直至处置或部分处置外国业务。一旦海外业务陷入恶性通货膨胀，主体不会将恶性通货膨胀前累积的汇兑差额重新分类到权益内。

委员会的结论是，IAS 21 中的原则和要求为实体提供了充分的基础，以确定一旦海外业务陷入恶性通货膨胀，如何列报累积的恶性通货膨胀前汇兑差额。因此，委员会决定不将该事项添加到其标准制定议程中。]

43

当一个实体的

功能货币

是恶性通货膨胀经济的货币，

[

请参阅：IAS 29 第 3 段

]

该实体应按照以下规定重述其财务报表

国际会计准则第 29 号

在应用中规定的翻译方法之前

第42段

，但换算成非恶性通货膨胀经济体货币的比较金额除外（参见

第 42(b) 段

）。当经济不再出现恶性通货膨胀且实体不再按照以下规定重述其财务报表时

国际会计准则第 29 号

，应将其用作折算为的历史成本

呈报货币

将金额重述为实体停止重述其财务报表之日的价格水平。 E6

E6

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2020 年 3 月，议程决定，‘

国际会计准则第 21 号

外汇汇率变化的影响

和

国际会计准则第 29 号

恶性通货膨胀经济体的财务报告

—当外国业务首次陷入恶性通货膨胀时呈现比较金额”

委员会收到了关于应用 IAS 21 和 IAS 29 的请求。在请求中描述的事实模式中，实体：其列报货币不是 IAS 29 中定义的恶性通货膨胀经济体的货币； b.拥有一家外国业务，其功能货币是 IAS 29 定义的恶性通货膨胀经济体的货币（恶性通货膨胀外国业务）；和

c.在编制合并财务报表时，将恶性通货膨胀的海外业务的业绩和财务状况换算成其列报货币。该请求询问该实体是否在以下方面重述了国外业务的比较金额：外国业务陷入恶性通货膨胀期间的年度财务报表；和

b.如果外国业务在比较中期期间没有发生恶性通货膨胀，则其在外国业务发生恶性通货膨胀后一年的中期财务报表。根据对外展活动的答复、收到的评论信和其他研究，委员会发现，就请求中的问题而言，IAS 21 的应用几乎没有什么差异。在应用 IAS 21 的第 42(b) 段时，实体通常不会在上述情况下在其中期或年度财务报表中重述比较金额。因此，委员会尚未获得证据证明此事具有广泛影响。因此，委员会决定不将该事项添加到其标准制定议程中。]

国外业务翻译

44

第 45 段–

47A

47

，除了

第 38 段––43 段

，当业绩和财务状况

国外经营

被翻译成

呈报货币

以便通过合并将海外业务纳入报告实体的财务报表

[

请参阅：IFRS 10 附录 A（合并财务报表的定义）

和

第 19 段––26 段

和

B86⁠–⁠B99

]

或权益法。 45

纳入业绩和财务状况

国外经营

与报告实体的财务报表遵循正常的合并程序，

[

请参阅：IFRS 10 第 B86 段

]

例如冲销子公司的集团内余额和集团内交易（见

国际财务报告准则第 10 号

合并财务报表

）。

然而，集团内货币性资产（或负债），无论是短期还是长期，在合并财务报表中不显示货币波动结果的情况下，不能抵销相应的集团内负债（或资产）。这是因为

货币项目

代表将一种货币兑换成另一种货币的承诺，并使报告实体因货币波动而蒙受收益或损失。因此，在报告实体的合并财务报表中，这样的

汇差

计入损益，或者，如果它是由中所述的情况引起的

第32段

，在其他综合收益中确认，并在权益的单独组成部分中累计，直至处置境外经营。 46

当财务报表

国外经营

由于外国企业的财务报表的日期与报告实体的财务报表的日期不同，因此外国企业通常会编制与报告实体的财务报表相同日期的附加报表。如果不这样做，

国际财务报告准则第 10 号

允许使用不同的日期，前提是差异不超过三个月，并且针对不同日期之间发生的任何重大交易或其他事件的影响进行调整。 [

请参阅：IFRS 10 B93 段

]

在这种情况下，境外经营的资产和负债按

汇率

于境外经营报告期末。根据 IFRS 10，对截至报告实体报告期末的汇率重大变化进行调整。根据 IFRS 10，对联营企业和合营企业采用权益法时也采用相同的方法。

国际会计准则第 28 号

（2011 年修订）。 47

因收购而产生的任何商誉

国外经营

因收购该海外业务而产生的资产和负债账面金额的任何公允价值调整应视为该海外业务的资产和负债。因此，它们应表达为

功能货币

外国经营的，并应在

成交率

根据

第 39 段

,

41A

和

42

。 [

请参阅：结论基础段落 BC26⁠–⁠BC32

]

47A

当实体的功能货币和列报货币为恶性通货膨胀经济体的货币（或为不同恶性通货膨胀经济体的货币）且实体折算功能货币为非恶性通货膨胀经济体的境外经营的业绩和财务状况时，实体不得适用

第 41A 段

该外国业务的比较金额。相反，主体应根据以下规定，通过将其适用的一般价格指数应用于上一报告期的相应数据，重述该主体先前发布的财务报表中包含的该境外经营的比较金额

第34段

国际会计准则第 29 号

。 [

请参阅：结论基础段落 BC78⁠–⁠⁠BC82

]

处置或部分处置外国业务

[

请参阅：结论基础第 BC33 和 BC34 段

]

48

关于处置一个

国外经营

，累计金额

汇兑差额

与该海外业务相关的、在其他综合收益中确认并在权益的单独组成部分中累计的，应在确认处置损益时从权益重新分类至损益（作为重新分类调整）（参见

国际财务报告准则第 18 号

财务报表中的列报和披露

）。 [

请参阅：IFRIC 16 第 17 段

]

48A

除了处置实体的全部权益外

国外经营

，下列部分处置作为处置进行会计处理：

(一)

当部分出售涉及丧失对包含海外业务的子公司的控制权时，无论主体在部分出售后是否保留其前子公司的非控股权益；和

(二)

当部分处置合营安排的权益或部分处置包含境外经营的联营企业的权益后保留的权益是包含境外经营的金融资产。 [

请参阅：结论基础段落 BC36⁠–⁠BC40

]

48B

关于出售一家子公司，其中包括

国外经营

，累计金额

汇兑差额

与该境外经营相关的、归属于非控股权益的利润应终止确认，但不得重新分类至损益。 48℃

关于部分处置子公司（其中包括

国外经营

，该实体应重新分配累计金额的比例份额

汇兑差额

计入其他综合收益，计入该海外业务的非控股权益。在处置境外经营的任何其他部分时，主体应仅将在其他综合收益中确认的汇兑差额累计金额的比例份额重新分类至损益。 48D

实体部分权益的处置

国外经营

是指实体在外国企业中的所有者权益的任何减少，但以下情况除外：

第48A段

计为处置。 E7

E7

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2010 年 9 月，议程决定，‘

国际会计准则第 21 号

外汇汇率变化的影响

——投资偿还和外币折算准备金’

委员会收到了关于在偿还外国投资时外币换算准备金（FCTR）重新分类的指导请求。该请求特别就以下事项寻求指导： 投资者在被投资方的股权比例（相对减少）；或

即使股权比例没有减少，仍为对被投资单位的绝对投资。所有权的减少可能是相对的、绝对的或两者兼而有之。委员会指出，《国际会计准则》第 21 条第 48D 段要求实体必须将“实体在外国业务中所有权权益的任何减少”视为部分处置，除了第 48A 段中被视为处置的减少之外。实体如何应用第 48D 段中的要求很大程度上取决于其是否将“实体在海外业务中所有权权益的任何减少”解释为绝对减少、按比例减少或两者兼而有之。委员会认为，不同的解释可能会导致在海外业务投资偿还时对 FCTR 重新分类应用 IAS 21 的实践中出现多样性。然而，委员会决定既不将此问题添加到其议程中，也不建议董事会通过以下方式解决此问题：

年度改进

因为它认为无法及时就该问题达成共识。委员会建议 IASB 应在对 IAS 21 的广泛审查中考虑这一问题，并将其作为 2011 年后议程的潜在项目。]

49

实体可以处置或部分处置其在某项业务中的权益

国外经营

通过出售、清算、偿还股本或放弃全部或部分该实体。由于境外企业自身损失或投资者确认的减值而减记境外企业的账面金额，并不构成部分处置。因此，在其他综合收益中确认的汇兑损益在减记时不会重新分类至损益。 [

参考：

结论的基础段落 BC35

]

所有汇率差异的税收影响

50

损益

外币

交易和

汇兑差额

因转换实体（包括实体）的业绩和财务状况而产生的

国外经营

）转换为不同的货币可能会产生税收影响。国际会计准则 12

所得税

适用于这些税收影响。披露

51

在

第53段

和

55––57

引用‘

功能货币

对于集团而言，适用于母公司的功能货币。 52

实体应披露： (a)

的数量

汇兑差额

计入损益，但按照公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具产生的除外

国际财务报告准则第 9 号

;和

(二)

在其他综合收益中确认并在权益的单独组成部分中累计的汇兑差额净额，以及期初和期末此类汇兑差额金额的调节表。 53

当

呈报货币

不同于

功能货币

，应说明这一事实，并披露功能货币和使用不同列报货币的原因。 53A

实体提出申请时

第 41A 段

为换算其业绩和财务状况或境外经营的业绩和财务状况，该实体应披露以下事实：所有金额（即资产、负债、权益项目、收入和费用，如果不适用

第47A段

其财务报表中的比较数据，或其海外业务的业绩和财务状况，均按最近期财务状况表日的收盘汇率折算。 [

请参阅：结论基础段落 BC83⁠–⁠⁠BC86

]

53B

当一个实体的功能货币是恶性通货膨胀经济的货币并且该实体适用时

第41A段

和

47A

为了折算其海外业务的业绩和财务状况，该实体应披露有关其海外业务的汇总财务信息，使财务报表的使用者能够评估这些海外业务对该实体的业绩和财务状况的影响。实体应标记有关其海外业务的比较汇总财务信息，以识别该实体是通过将其适用于上一报告期的相应数据的一般价格指数按照以下规定编制的：

第34段

国际会计准则第 29 号

。 [

请参阅：结论基础段落 BC83⁠–⁠⁠BC86

]

54

当情况发生变化时

功能货币

报告实体或重要的

国外经营

，应当披露该事实以及记账本位币变更的原因。 54A

实体提出申请时

第 41B 段

，实体应披露其列报货币已不再是恶性通货膨胀经济体的货币的事实。 [

请参阅：结论基础段落 BC83⁠–⁠⁠BC86

]

55

当一个实体以与其实体不同的货币呈报其财务报表时

功能货币

，只有当财务报表符合国际财务报告准则的所有要求，包括财务报表中规定的换算方法时，才应将其描述为符合国际财务报告准则

第39段

,

41A

,

和

42

和

47A

。 56

一个实体有时以非其货币呈现其财务报表或其他财务信息

功能货币

在不满足要求的情况下

第55段

。例如，实体可以仅将其财务报表中选定的项目转换为另一种货币。或者，功能货币不是恶性通货膨胀经济体货币的实体

[

参考：

IAS 29 第 3 段

]

可以通过翻译最近的所有项目将财务报表转换为另一种货币

成交率

。此类转换不符合《国际财务报告准则》和《国际财务报告准则》中规定的披露

第57段

是必需的。 [

请参阅：结论基础段落 BC14

]

57

当实体以与其任一货币不同的货币显示其财务报表或其他财务信息时

功能货币

或其

呈报货币

和要求

第55段

不满足，则应：[

请参阅：结论基础段落 BC14

]

(一)

明确将该信息标识为补充信息，以将其与符合国际财务报告准则的信息区分开来； (二)

披露显示补充信息的货币；和

(三)

披露实体的功能货币以及用于确定补充信息的换算方法。 57A

当主体估计

即期汇率

因为货币不是

可交换的

兑换成另一种货币（参见

第 19A 段

），主体应披露信息，使财务报表使用者能够了解无法兑换成其他货币的货币如何影响或预期影响主体的财务业绩、财务状况和现金流量。为了实现这一目标，实体应披露以下信息： (a)

该货币不可兑换成其他货币的性质和财务影响； (二)

使用的即期汇率； (三)

估算过程；和

(四)

由于货币不可兑换成另一种货币而使实体面临的风险。 57B

A18–A20 段

指定实体如何应用

第57A段

。 [

请参阅：结论基础段落 BC58⁠–⁠BC62

]

生效日期和过渡

58

实体应在 2005 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用本标准。鼓励提前应用。如果实体在 2005 年 1 月 1 日之前开始应用本标准，则应披露这一事实。 58A

境外经营净投资

（修订为

国际会计准则第 21 号

），2005 年 12 月发布，补充

第 15A 段

并修正

第33段

。实体应在 2006 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用这些修订。鼓励提前应用。 59

单位应申请

第47段

前瞻性适用于首次应用本准则的财务报告期开始后发生的所有收购。追溯应用

第47段

允许早期收购。对于收购

国外经营

未来处理但发生在本准则首次适用之日之前的，主体不得重述以前年度，因此，在适当的情况下，可以将收购产生的商誉和公允价值调整视为主体的资产和负债，而不是境外经营的资产和负债。因此，这些商誉和公允价值调整要么已在实体的资产负债表中体现

功能货币

或者是非货币的

外币

项目，使用报告

汇率

于收购日期。 60

因应用本标准而引起的所有其他变化应按照以下要求进行解释：

国际会计准则 8

会计政策、会计估计变更和差错

。 2

60A

IAS 1（2007 年修订）

修订了 IFRS 中使用的术语。另外还修改了

第27段

,

30⁠–⁠33

,

37

,

39

,

41

,

45

,

48

和

52

。实体应在 2009 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用这些修订。如果实体在较早的期间应用 IAS 1（2007 年修订版），则该修订应适用于该较早的期间。 3

60B

国际会计准则第 27 号

（2008年修订）添加

第 48A–48D 段

并修正

第49段

。实体应在 2009 年 7 月 1 日或之后开始的年度期间前瞻性地应用这些修订。

如果实体申请

国际会计准则第 27 号

（2008年修订）对于更早的时期，修订应适用于该更早的时期。 60℃

[已删除]

60D

第 60B 段

被修改为

IFRS 的改进

2010 年 5 月发布。实体应在 2010 年 7 月 1 日或之后开始的年度期间应用该修订。允许提前应用。 60E

[已删除]

60F

国际财务报告准则第 10 号

和

国际财务报告准则第 11 号

联合安排

，2011年5月发布，修订

第 3(b) 段

,

8

,

11

,

18

,

19

,

33

,

44––46

和

48A

。实体在适用时应适用这些修订

国际财务报告准则第 10 号

和

国际财务报告准则第 11 号

。 60G

国际财务报告准则第 13 号

2011 年 5 月发布，修订了《公允价值定义》

第 8 段

并修正

第23段

。实体在适用时应适用这些修订

国际财务报告准则第 13 号

。 60小时

其他综合收益项目的列报

（《国际会计准则》第 1 号修正案），2011 年 6 月发布，经修订

第39段

。实体应在适用时应用该修正案

国际会计准则1

2011 年 6 月修订。 4

60I

[已删除]

60J

国际财务报告准则第 9 号

于 2014 年 7 月发布，修订了第 3、4、5、27 和 52 段，并删除了第 60C、60E 和 60I 段。实体在应用 IFRS 9. 60K 时应应用这些修订

国际财务报告准则第 16 号

租赁

，于 2016 年 1 月发布，修订第 16 段。实体在应用 IFRS 16. 60L 时应应用该修订

缺乏可交换性

，2023 年 8 月发布，修订

第8段

和

26

，并添加了

第 8A–8B 段

,

19A

,

57A––57B

和

附录 A

。实体应在 2025 年 1 月 1 日或之后开始的年度报告期应用这些修订。允许提前应用。如果实体较早适用修订，则应披露这一事实。首次应用日期是实体首次应用这些修订的年度报告期的开始日期。 60M

在申请中

缺乏可交换性

，主体不得重述比较信息。相反：（一）

当实体报告时

外币

其交易

功能货币

，并且在首次采用之日得出结论，其功能货币不是

可交换的

兑换成外币，或在适用的情况下得出外币不可兑换为其功能货币的结论，该实体应在首次适用之日： (i)

换算受影响的外币

货币项目

，以及非货币项目计量

公允价值

以外币计算，使用估计的

即期汇率

在那一天；和

(二)

确认最初应用修订的任何影响作为对期初留存收益的调整。 (二)

当实体使用

呈报货币

其功能货币以外的其他货币，或折算某个机构的业绩和财务状况

国外经营

，并且在首次采用日，认定其功能货币（或境外经营的功能货币）不可兑换为其呈列货币，或者（如适用）认定其呈报货币不可兑换为其功能货币（或境外经营的功能货币），则该实体应在首次采用日： (i)

采用该日估计的即期汇率折算受影响的资产和负债； (二)

如果实体的功能货币存在恶性通货膨胀，则使用该日的估计即期汇率折算受影响的权益项目

[

请参阅：IAS 29 第 2–3 段

]

;和

(三)

将最初应用修订的任何影响视为对累计换算差异金额的调整（在权益的单独组成部分中累积）。 [

请参阅：结论基础段落 BC63⁠–⁠BC65

]

60N

国际财务报告准则第 18 号

2024年4月发布修订

第48段

。实体在适用时应适用这些修订

国际财务报告准则第 18 号

。

60O

转换为恶性通货膨胀的表述货币

，于 2025 年 11 月发布，添加

第 41A–41B 段

,

47A

,

53A––53B

,

54A

和

60P

并修正

第39段

,

42

,

44

,

47

和

55

。实体应在 2027 年 1 月 1 日或之后开始的年度报告期应用这些修订。允许提前应用这些修订。如果实体较早适用修订，则应披露这一事实。 60P

在申请中

转换为恶性通货膨胀的表述货币

：（一）

如果实体的功能货币和列报货币是恶性通货膨胀经济体的货币（或者是不同恶性通货膨胀经济体的货币），并且折算其功能货币是非恶性通货膨胀经济体的外国业务的业绩和财务状况，则应： (i)

自首次应用修订的年度报告期开始时应用修订； (二)

根据适用于相应数字的一般价格指数，重述该实体之前发布的财务报表中包含的国外业务的比较金额

第34段

国际会计准则第 29 号

;和

(三)

披露有关其海外业务的比较性汇总财务信息，并对此类信息进行标记，以表明该实体是通过应用 (ii) 准备的。 (二)

除(a)中规定的情况外，实体应按照以下规定追溯适用修订内容：

国际会计准则 8

;和

(三)

实体无需披露其他机构要求的信息

第 28(f) 段

国际会计准则 8

。同样，适用的实体

国际财务报告准则第 19 号

没有公共责任的子公司：披露

无需披露本应要求的信息

第 178(f) 段

国际财务报告准则第 19 号

。 [

请参阅：结论基础段落 BC87⁠–⁠BC89

]

撤回其他声明

61

本标准取代 IAS 21

外汇汇率变化的影响

（1993年修订）。 62

本标准取代以下解释： (a)

SIC-11

外汇——货币严重贬值造成的损失资本化

; (二)

SIC-19

报告货币 - IAS 21 和 IAS 29 下财务报表的计量和列报

;和

(三)

SIC-30

报告货币——从计量货币到列报货币的换算

。附录

附录 A

申请指导

本附录是本标准的组成部分。互换性

[

参考：第8段

,

8A––8B

和

19A

结论的基础段落 BC42⁠–⁠BC57

说明性示例段落 IE2⁠–⁠IE18

]

A1

下图的目的是帮助实体评估某种货币是否是

可交换的

并估计

即期汇率

当货币不可兑换时。第一步：评估货币是否可兑换（

第8段

和

8A––8B

）

[

参考：第8段

和

8A––8B

结论的基础段落 BC42⁠–⁠BC52

说明性示例段落 IE2⁠–⁠IE8

]

A2

A3–A10 段

制定应用指南，帮助实体评估货币是否

可交换的

兑换成另一种货币。实体可能会确定一种货币不可兑换成另一种货币，即使另一种货币可能可以在另一个方向上兑换。例如，实体可能确定货币 PC 不可兑换为货币 LC，即使货币 LC 可兑换为货币 PC。时间范围

A3

第 8 段

定义了一个

即期汇率

作为立即交货的汇率。然而，由于法律或监管要求，或者由于公共假期等实际原因，交易所交易可能并不总是立即完成。

获取另一种货币的正常行政延迟并不妨碍某种货币被

可交换的

兑换成另一种货币。什么构成正常的行政延误取决于事实和情况。获得其他货币的能力

A4

在评估一种货币是否

可交换的

兑换成另一种货币时，实体应考虑其获取另一种货币的能力，而不是其这样做的意图或决定。须符合中的其他要求

A2––A10 段

，如果一个实体能够直接或间接获得另一种货币，即使它打算或决定不这样做，则一种货币可以兑换成另一种货币。例如，根据 A2⁠–⁠A10 段中的其他要求，无论实体是否打算或决定获得 PC，如果实体能够将 LC 换成 PC，或者将 LC 换成另一种货币 (FC)，然后将 FC 换成 PC，则货币 LC 可以兑换成货币 PC。市场或交换机制

A5

在评估一种货币是否

可交换的

兑换成另一种货币时，实体应仅考虑将货币兑换为另一种货币的交易会产生可执行权利和义务的市场或兑换机制。可执行性是一个法律问题。市场或交换机制中的交换交易是否会产生可执行的权利和义务取决于事实和情况。获取其他货币的目的

A6

货币的不同用途可能有不同的汇率。例如，面临国际收支压力的司法管辖区可能希望阻止向其他司法管辖区的资本汇款（例如股息支付），但鼓励从这些司法管辖区进口特定商品。在这种情况下，有关当局可以：(a)

设置优惠

汇率

对于这些货物的进口以及向其他司法管辖区的资本汇款实行“惩罚”汇率，从而导致不同的汇率适用于不同的外汇交易；或

(二)

使其他货币仅可用于支付这些货物的进口费用，而不可用于支付至其他司法管辖区的资本汇出。 A7

因此，一种货币是否

可交换的

转换为另一种货币可能取决于实体获得（或假设可能需要获得）另一种货币的目的。在评估可交换性时：(a)

当实体报告时

外币

其交易

功能货币

（见

第20段––37段

），该实体应假定其获取其他货币的目的是实现或结算个别外币交易、资产或负债。 (二)

当一个实体使用

呈报货币

除其功能货币外（参见

第 38 段––43 段

），主体应假定其获取其他货币的目的是变现或清偿其净资产或净负债。 (三)

当一个实体将某个实体的业绩和财务状况换算为

国外经营

换算为呈列货币（参见

第 44 段––47 段

），该实体应假定其获取另一种货币的目的是为了变现或结算其

境外经营净投资

。 [

请参阅：第 15 和 15A 段

]

A8

实体的净资产或

境外经营净投资

例如可以通过以下方式实现：(a)

向实体所有者分配财务回报； (二)

收到实体的财务回报

国外经营

;或

(三)

实体或实体所有者收回投资，例如通过处置投资。 A9

实体应评估货币是否

可交换的

为每个指定目的单独兑换成另一种货币

A7 段

。

例如，实体应出于报告目的评估可交换性

外币

其交易

功能货币

（参见 A7(a) 段）与以换算结果和财务状况为目的的可交换性分开

国外经营

（参见 A7(c) 段）。只能获得有限数量的其他货币

A10

货币不是

可交换的

转换成另一种货币，如果，为了指定的目的

A7 段

，一个实体只能获得不多于少量的其他货币。主体应通过将其能够为特定目的获得的其他货币金额与该目的所需的其他货币总额进行比较来评估该金额的重要性。例如，一个实体具有

功能货币

LC 的负债以货币 FC 计价。主体评估其为清偿这些负债而获得的 FC 总额是否不超过其以 FC 计价的负债余额总额（总和）。第二步：估算货币不可兑换时的即期汇率（

第 19A 段

）

[

请参阅：第 19A 段

结论的基础段落 BC53⁠–⁠BC57

说明性示例段落 IE2

和

IE9⁠–IE18

]

A11

本准则没有规定实体如何估计

即期汇率

达到目标

第 19A 段

。实体可以使用可观察的

汇率

无需调整（参见

A12段––A16段

）或其他估计技术（参见

A17 段

）。使用未经调整的可观察汇率

A12

在估计

即期汇率

根据要求

第 19A 段

，实体可以使用可观察的

汇率

即期汇率

如果可观察汇率符合第 19A 段中的目标，则无需调整。可观察汇率的例子包括： (a)

用于主体评估可兑换性以外目的的即期汇率（见

A13–A14 段

）；和

(二)

在货币可兑换性恢复后，实体能够为特定目的获得另一种货币的第一个汇率（第一个后续汇率）（参见

A15 段–A16 段

）。将可观察汇率用于其他目的

A13

一种货币不是

可交换的

出于某种目的而兑换成另一种货币可能会出于另一种目的而兑换成该货币。例如，实体可能能够获得某种货币来进口特定商品，但不能支付股息。在这种情况下，实体可能会得出结论：可观察到的

汇率

为了另一个目的达到目标

第 19A 段

。如果该费率满足第 19A 段中的目标，则实体可以使用该费率作为估计值

即期汇率

。 A14

在评估这样的可观察到的

汇率

达到目标

第 19A 段

，除其他因素外，实体应考虑： (a)

是否存在多种可观察汇率

——存在多个可观察汇率可能表明汇率的设定是为了鼓励或阻止实体出于特定目的获取另一种货币。这些可观察的汇率可能包括“激励”或“惩罚”，因此可能无法反映当前的经济状况。 (二)

货币的目的

可交换的

——如果一个实体只能出于有限的目的（例如进口紧急物资）而获得另一种货币，则可观察的汇率可能无法反映当前的经济状况。 (三)

汇率的性质

——自由浮动的可观察汇率比有关当局定期干预设定的汇率更能反映当前的经济状况。

(四)

汇率更新的频率

——随着时间的推移保持不变的可观察汇率，与每天（甚至更频繁）更新的可观察汇率相比，不太可能反映当前的经济状况。使用第一个后续汇率

A15

一种货币不是

可交换的

出于特定目的在计量日兑换成另一种货币随后可能可以出于该目的兑换成该货币。在这种情况下，主体可能会得出结论：第一个后续汇率

[

请参阅：A12(b) 段

]

达到目标

第 19A 段

。如果该费率满足第 19A 段中的目标，则实体可以使用该费率作为估计值

即期汇率

。 A16

在评估第一个后续汇率是否

[

请参阅：A12(b) 段

]

达到目标

第 19A 段

，除其他因素外，实体应考虑： (a)

测量日期与恢复可互换性日期之间的时间

——这个时期越短，随后的第一个汇率就越有可能反映当前的经济状况。 (二)

通货膨胀率

——当一个经济体遭受高通胀时，包括当一个经济体处于恶性通胀时（如

国际会计准则第 29 号

恶性通货膨胀经济体的财务报告

），价格经常变化很快，也许一天会变化几次。因此，此类经济体货币的第一个后续汇率可能无法反映当前的经济状况。使用另一种估计技术

A17

使用另一种估计技术的实体可以使用任何可观察的

汇率

——包括不产生可执行权利和义务的市场或交换机制中的汇率交易——并根据需要调整该汇率，以实现以下目标：

第 19A 段

。货币不可兑换时的披露

[

请参阅：第 57A–57B 段

结论的基础段落 BC58⁠–⁠BC62

]

A18

主体应考虑需要多少细节才能满足披露目标

第57A段

。主体应当披露本条规定的信息

A19––A20 段

以及满足第 57A 段中的披露目标所需的任何其他信息。 A19

在申请中

第57A段

，实体应披露： (a)

货币以及导致该货币不被使用的限制的描述

可交换的

兑换成另一种货币； (二)

受影响交易的描述； (三)

受影响资产和负债的账面金额； (四)

的

即期汇率

使用的费用以及这些费率是否：(i)

可观察到的

汇率

s 无需调整（参见

A12段––A16段

）；或

(二)

使用另一种估算技术估算的即期汇率（参见

A17 段

）； （五）

对实体所使用的任何估计技术的描述，以及有关该估计技术中使用的输入和假设的定性和定量信息；和

（六）

有关实体因货币不可兑换为其他货币而面临的各类风险的定性信息，以及面临各类风险的资产和负债的性质和账面金额。 A20

当一个

国外经营

的

功能货币

不是

可交换的

进入

呈报货币

或者，如果适用，列报货币不可兑换为境外经营的功能货币，则主体还应披露：

外国企业的名称；境外经营是否属于

子公司

,

联合经营

,

合资企业

,

同事

或分支机构；及其主要营业地点； (二)

有关海外业务的汇总财务信息；

和

(三)

可能要求实体向海外业务提供财务支持的任何合同安排的性质和条款，包括可能使实体蒙受损失的事件或情况。附录 B

对其他公告的修改

本附录中的修订应适用于 2005 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间。如果实体在较早的期间应用本标准，则这些修订应适用于该较早的期间。 ** ** ** **

本标准2003年发布时对本附录的修改已纳入本卷发布的相关公告中。董事会批准

董事会批准 IAS 21 于 2003 年 12 月发布

国际会计准则21

外汇汇率变化的影响

（2003年修订）经国际会计准则委员会十四名成员批准发布。大卫·特威迪爵士

主席

托马斯·E·琼斯

副主席

玛丽·巴斯

汉斯·格奥尔格·布伦斯

安东尼·T·科普

罗伯特·P·加内特

吉尔伯特·杰拉德

詹姆斯·J·莱森林

沃伦·J·麦格雷戈

帕特里夏·洛·奥马利

哈里·K·施密德

约翰·T·史密斯

杰弗里·惠廷顿

山田达己

董事会批准

境外经营净投资

（IAS 21 修正案）2005 年 12 月发布

境外经营净投资

（《国际会计准则》第 21 号修正案）经国际会计准则理事会 14 名成员批准发布。大卫·特威迪爵士

主席

托马斯·E·琼斯

副主席

玛丽·巴斯

汉斯·格奥尔格·布伦斯

安东尼·T·科普

简·恩斯特罗姆

罗伯特·P·加内特

吉尔伯特·杰拉德

詹姆斯·J·莱森林

沃伦·J·麦格雷戈

帕特里夏·洛·奥马利

约翰·T·史密斯

杰弗里·惠廷顿

山田达己

IASB 批准

缺乏可交换性

2023年8月发布

缺乏可交换性

，修订了 IAS 21

外汇汇率变化的影响

，经国际会计准则委员会 (IASB) 14 名成员中的 12 名批准发布。鉴于 Esterer 先生和 Keren 女士最近被任命为 IASB 成员，他们放弃了投票。安德烈亚斯·巴科

椅子

琳达·梅森-胡特

副主席

尼克·安德森

帕特里娜·布坎南

塔德乌·森东

弗洛里安·埃斯特雷尔

扎克·加斯特

哈吉特·克伦

建桥路

布鲁斯·麦肯齐

伯特兰·佩兰

铃木梨香

安·塔尔卡

罗伯特·乌尔

IASB 批准

转换为恶性通货膨胀的表述货币

2025年11月发布

转换为恶性通货膨胀的表述货币

经国际会计准则理事会所有 12 名成员批准发布。安德烈亚斯·巴科

椅子

琳达·梅森-胡特

副主席

尼克·安德森

帕特里娜·布坎南

塔德乌·森东

弗洛里安·埃斯特雷尔

扎克·加斯特

哈吉特·克伦

布鲁斯·麦肯齐

伯特兰·佩兰

铃木梨香

罗伯特·乌尔

脚注

1

另请参阅

SIC-7

欧元的介绍

（后）

2

当它发出时

国际财务报告准则第 18 号

财务报表中的列报和披露

2024年4月，IASB将名称更改为

国际会计准则 8

到

财务报表的编制基础

。 （后）

3

当它发出时

国际财务报告准则第 18 号

，IASB 延续了这些要求

国际会计准则1

财务报表的列报

到

国际财务报告准则第 18 号

。 （后）

4

当它发出时

国际财务报告准则第 18 号

，IASB 延续了这些要求

国际会计准则1

到

国际财务报告准则第 18 号

。 （后）

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