国际会计准则24

内容

国际会计准则24

关联方披露

目标

范围

关联方披露的目的

定义

披露

所有实体

政府相关实体

生效日期和过渡

撤销 IAS 24 (2003)

附录

修正案

国际财务报告准则第 8 号

经营分部

IAS 24 董事会于 2009 年 11 月发布的批准

有关下面列出的随附指南，请参阅本版本的 B 部分

说明性例子

索引表

有关结论的基础，请参阅本版 C 部分

结论的基础

结论基础附录

结论基础的修正

国际会计准则第 19 号

员工福利

不同意见

国际会计准则24

关联方披露

(IAS 24) 载于

第 1––29 段

和

附录

。所有段落均具有同等权力，但在 IASB 采用该准则时保留了该准则的 IASC 格式。 IAS 24 应结合其目标和

结论的基础

, 的

国际财务报告准则会计准则前言

和

财务报告的概念框架

。国际会计准则 8

财务报表的编制基础

为在缺乏明确指导的情况下选择和应用会计政策提供基础。 [

请参阅：IAS 8 第 10–12 段

]

国际会计准则24

关联方披露

目的

本准则的目的是确保实体的财务报表包含必要的披露，以提请注意其财务状况和损益可能受到以下因素影响的可能性：

关联方

并由

交易

以及与此类各方的未清余额，包括承诺。适用范围

本标准适用于： (a)

识别

关联方

关系和

交易

; [

请参阅：第 9––12 段

]

(二)

确定实体与其关联方之间的未清余额，包括承诺； (三)

确定需要披露(a)和(b)中的项目的情况；和

(四)

确定有关这些项目的披露。 [

请参阅：第 13 段 – 24 段

结论的基础段落 BC7⁠–⁠BC32

]

本标准要求披露

关联方

关系，

交易

母公司或对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资者的合并及单独财务报表中的未偿余额，包括承诺事项，按照

国际财务报告准则第 10 号

合并财务报表

或

国际会计准则第 27 号

单独的财务报表

。本准则也适用于个人财务报表。 [

请参阅：BC49(b) 段

]

关联交易

集团内其他实体的未清余额在实体的财务报表中披露。除投资主体与其子公司之间以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易外，集团内部关联交易及未清偿余额在编制本集团合并财务报表时予以抵销。关联方披露的目的

关联方

关系是商业和商业的正常特征。例如，实体经常通过子公司、合资企业和联营公司开展部分活动。在这种情况下，主体有能力通过控制、共同控制或重大影响来影响被投资单位的财务和经营政策。 6

一个

关联方

关系可能对实体的损益和财务状况产生影响。关联方可能会进行非关联方不会进行的交易。例如，以成本价向其母公司销售商品的实体可能不会按照这些条款向其他客户销售商品。此外，关联方之间的交易金额可能与非关联方之间的交易金额不同。 7

实体的损益和财务状况可能会受到以下因素的影响：

关联方

关系即使

关联方交易

不会发生。

仅仅这种关系的存在就足以影响该实体与其他方的交易。例如，子公司可以在与前贸易伙伴从事相同活动的同系子公司的母公司收购后终止与该贸易伙伴的关系。或者，一方可能由于另一方的重大影响而不采取行动，例如，子公司可能被其母公司指示不要从事研究和开发。 8

由于这些原因，了解实体的交易、未清余额（包括承诺）以及与实体的关系

关联方

可能影响财务报表使用者对其业务的评估，包括对该实体面临的风险和机遇的评估。定义

本标准中使用的下列术语具有指定的含义： A

关联方

是指与编制财务报表的实体（在本准则中称为“报告实体”）相关的个人或实体。 [

请参阅：结论基础段落 BC18⁠–⁠BC32

]

(一)

一个人或一个

该人家庭的亲密成员

与报告实体相关，如果该人： (i)

对报告实体具有控制权或共同控制权； [

参考：IE9 说明性示例段落

IE13

IE14

IE16⁠–⁠IE18

和

IE20⁠–⁠IE22

]

(二)

对报告主体具有重大影响；或

[

请参阅：IE16 说明性示例段落

IE18

IE20

和

IE22

]

(三)

是的成员

关键管理人员

报告实体或报告实体母公司的。 [

参考：IE9 说明性示例段落

IE10⁠–⁠IE12

和

IE15

]

(二)

一个实体是

相关的

如果满足以下任何条件，则向报告实体披露： (i)

该实体和报告实体是同一集团的成员（这意味着母公司、子公司和同系子公司彼此之间存在关联）。 [

请参阅：结论基础段落 BC19(b)

]

(二)

一个实体是联营公司

[

请参阅：第 12 段

]

或合资企业

[

请参阅：第 12 段

]

另一实体（或另一实体所属集团成员的联营公司或合资企业）的。 [

请参阅：说明性示例段落 IE4⁠–IE8

]

(三)

两个实体都是同一第三方的合资企业。 [

请参阅：结论基础段落 BC19(b)

说明性示例段落 IE24⁠–⁠IE26

]

（四）

一个实体是一家合资企业

[

请参阅：第 12 段

]

第三方实体的另一实体是联营公司

[

请参阅：第 12 段

]

第三实体的。 [

请参阅：结论基础段落 BC19(c)

说明性示例段落 IE24⁠–⁠IE26

]

（五）

该实体是为报告实体或与报告实体相关的实体的员工福利而制定的离职后福利计划。如果报告实体本身就是这样一个计划，那么赞助雇主也与报告实体有关系。 (六)

该实体由 (a) 中指定的人员控制或共同控制。 [

请参阅：说明性示例段落 IE9⁠–⁠IE12

和 IE15⁠–⁠IE22

]

(七)

(a)(i) 中确定的人员对该实体具有重大影响力或者是该实体的成员

关键管理人员

该实体（或该实体的母公司）的。 [

请参阅：IE13 说明性示例段落

IE14

IE16

IE17

IE20

和

IE21

]

（八）

该实体或其所属集团的任何成员向报告实体或报告实体的母公司提供关键管理人员服务。 [

参考：

结论的基础段落 BC51

]

一个

关联交易

是报告实体与报告实体之间资源、服务或义务的转移

关联方

，无论是否收费。一个人的亲密家庭成员

是那些在与该实体打交道时可能会影响该人或受该人影响的家庭成员，包括

：（一）

该人的子女和配偶或家庭伴侣； (二)

该人的配偶或家庭伴侣的子女；和

(三)

该人或其配偶或家庭伴侣的家属。 [

请参阅：结论基础段落 BC32(b)

]

补偿

包括所有员工福利（定义见

国际会计准则第 19 号

员工福利

) 包括雇员福利

国际财务报告准则第 2 号

股份支付

适用。雇员福利是由实体或代表实体支付、应付或提供的所有形式的对价，以换取向实体提供的服务。它还包括代表该实体的母公司就该实体支付的对价。补偿包括： (a)

短期雇员福利，例如工资、薪水和社会保障缴款、带薪年假和带薪病假、利润分享和奖金（如果在期间结束后十二个月内支付）以及现有雇员的非货币福利（例如医疗、住房、汽车和免费或补贴商品或服务）； (二)

离职后福利，例如养老金、其他退休福利、离职后人寿保险和离职后医疗； (三)

其他长期雇员福利，包括长期服务假或学术休假、银禧或其他长期服务福利、长期伤残福利，以及利润分享、奖金和递延补偿（如果在期间结束后十二个月内未全额支付）； (四)

解雇福利；和

（五）

以股份为基础的支付。关键管理人员

是指有权和负责直接或间接规划、指导和控制实体活动的人员，包括该实体的任何董事（无论是高管还是其他董事）。 [

请参阅：结论基础段落 BC19(a)

]

政府

指政府、政府机构和类似机构，无论是地方的、国家的还是国际的。一个

政府相关实体

是指受政府控制、共同控制或重大影响的实体。 “控制”、“投资主体”、“共同控制”、“重大影响”等术语的定义见

国际财务报告准则第 10 号

国际财务报告准则第 11 号

联合安排

和

国际会计准则第 28 号

对联营企业和合资企业的投资

分别在本标准中使用，并具有这些 IFRS 中指定的含义。 E1

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2015 年 5 月，议程决定，‘

国际会计准则第 24 号

关联方披露

——一个人的近亲的定义’

解释委员会收到了一份关于《国际会计准则》第 24 条第 9 款中个人近亲家庭成员定义的意见书。提交者指出，第 9 款中个人近亲家庭成员的定义并未明确规定个人的父母可以包含在该定义中。提交者认为这个定义应该包括一个人的父母，因为在它看来，他们是一个人的家庭中最亲密的成员，在与该实体的交往中可能会影响该人或受该人的影响。提交者进一步指出，某些司法管辖区的当地法规将某人的父母纳入“某人的近亲家庭成员”的定义之内。提交者建议解释委员会可以：(a)

明确该定义包括“根据实体经营所在司法管辖区的法律或现行习惯规范被视为家庭关系密切的成员的人员”；和

(二)

从定义中删除“某人家庭的近亲”的例子。解释委员会指出，《国际会计准则》第 24 条第 9 段中对个人近亲家庭成员的定义：

(一)

以基于原则的方式表达，并涉及使用判断来确定某人的家庭成员（包括该人的父母）是否是关联方；和

(二)

包括始终被视为某人的近亲的家庭成员名单。解释委员会进一步指出，第 9(a)–(c) 段中的家庭成员名单并非详尽无遗，并不排除其他家庭成员被视为某人的近亲。因此，解释委员会认为，根据对具体事实和情况的评估，其他家庭成员，包括父母或祖父母，也可以符合家庭近成员的资格。根据现有的《国际财务报告准则》要求，解释委员会认为无需对准则进行解释或修订，因此决定不将此问题添加到其议程中。]

在考虑每一个可能的情况下

关联方

关系时，注意力应集中于关系的实质内容，而不仅仅是法律形式。 11

在本标准中，下列内容不属于

关联方

：（一）

两个实体仅仅因为他们有董事或其他成员

关键管理人员

共同或因为一个实体的关键管理人员成员对另一实体具有重大影响。 (二)

两个合资企业仅仅因为他们共同控制一家合资企业。 (三)

(一)

融资提供者，

(二)

工会、

(三)

公共事业，以及

（四）

各部门和机构

政府

不控制、共同控制或重大影响报告实体，

仅仅是因为他们与实体的正常往来（即使他们可能影响实体的行动自由或参与其决策过程）。 (四)

客户、供应商、特许人、分销商或总代理，实体仅由于由此产生的经济依赖而与其进行大量业务交易。 12

在a的定义中

关联方

，联营公司包括联营公司的子公司，合营公司包括合营公司的子公司。因此，例如，联营企业的子公司与对该联营企业具有重大影响的投资者之间存在关联关系。 [

请参阅：BC32(a)(ii) 段落的结论依据

]

披露

所有实体

无论母公司与子公司之间是否存在交易，都应披露母公司与子公司之间的关系。实体应披露其母公司的名称，如果不同，还应披露最终控制方的名称。如果该实体的母公司或最终控制方均未编制可供公众使用的合并财务报表，则还应披露这样做的下一位最高级别母公司的名称。 14

为了使财务报表使用者能够了解关联方关系对实体的影响，披露关联方关系是适当的。

关联方

存在控制时的关系，无论是否存在

交易

关联方之间。 15

披露要求

关联方

母公司与其子公司之间的关系是除了披露要求之外的

国际会计准则第 27 号

和

国际财务报告准则第 12 号

披露在其他实体中的权益

。 16

第 13 段

指的是下一个最年长的父母。这是直接母公司之上的集团中第一家生成可供公众使用的综合财务报表的母公司。 17 号

单位应当披露

关键管理人员

补偿

总计以及以下每个类别：[

请参阅：BC7–BC10 段落的结论基础

]

(一)

短期雇员福利； (二)

离职后福利； (三)

其他长期利益； (四)

解雇福利；和

（五）

以股份为基础的支付。

17A

如果一个实体从另一个实体（“管理实体”）获得关键管理人员服务，则该实体无需将第 17 段中的要求应用于管理实体向其员工或董事支付或应付的薪酬。 [

请参阅：第 18A 段

和

结论的基础段落 BC52

]

如果一个实体已经

关联方交易

在财务报表涵盖期间，应当披露下列事项的性质：

关联方

关系以及信息

有关这些交易和未清余额（包括承诺）的信息，对于用户了解这种关系对财务报表的潜在影响是必要的。这些披露要求是对这些披露要求的补充

第 17 段

。披露至少应包括：(a)

交易金额； (二)

未清余额金额，包括承付款项，以及： (i)

它们的条款和条件，包括它们是否有担保，以及和解中提供的对价的性质；和

(二)

提供或收到的任何担保的详细信息； (三)

与未清余额金额相关的呆账拨备；和

(四)

本期就应收关联方坏账或呆账确认的费用。 E2

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2004 年 9 月，议程决定，“IAS 24：对术语“信息”的解释

国际会计准则第 24 号

第 17 段

IFRIC 被要求补充第 17 段中关于“了解（关联方）关系对财务报表的潜在影响所需的交易和未清余额”的最低限度披露。例如，有人建议，对第17段的解释应明确要求披露交易的目的和经济实质、关联方的身份、管理层参与的程度、特殊风险以及此类交易对财务报表的影响。 IFRIC 同意不将此问题添加到其议程中，并指出 IASB 在 2003 年对 IAS 24 的修订中对具体最低披露要求的范围进行了辩论，并且建议的项目并未包括在内。 IFRIC 认为，出于更广泛的政策考虑，该问题可能适合由理事会以及标准咨询委员会讨论。 [注：2009 年 11 月，IASB 发布了修订后的 IAS 24。在修订后的 IAS 24 (2009) 中，第 18 段适用于本脚注。]]

18A

应披露该实体因提供由独立管理实体提供的关键管理人员服务而产生的金额。 [

请参阅：第 17A 段

]

所要求的披露

第 18 段

应针对以下每一类分别制定： (a)

家长； (二)

对该实体具有共同控制或重大影响的实体； (三)

子公司； (四)

联营公司；（五）

该实体是合营者的合营企业；（六）

关键管理人员

该实体或其母公司的；和

（克）

其他关联方。 20

应付款项和应收款项的分类

关联方

根据要求分为不同类别

第 19 段

是披露要求的延伸

国际财务报告准则第 18 号

财务报表中的列报和披露

在财务状况表中列报或在附注中披露的信息。 [

请参阅：《国际财务报告准则》18

第42段

]

这些类别经过扩展，可以提供对关联方余额的更全面的分析，并适用于

关联方交易

。 21

以下是与某公司进行披露的交易的示例

关联方

：（一）

购买或销售商品（成品或未成品）； (二)

购买或出售财产和其他资产； (三)

提供或接受服务； (四)

租赁；（五）

研究与开发的转让；（六）

根据许可协议进行转让；（克）

融资安排下的转让（包括现金或实物贷款和股权出资）；（八）

提供担保或抵押品；

(一)

承诺在未来发生或不发生特定事件时采取行动，包括执行合同

（已识别和未识别）；和

[

请参阅：结论基础段落 BC49(a)

]

(j)

代表该实体或由该实体代表该关联方清偿债务。 22

母公司或子公司参与集团实体之间分担风险的设定受益计划是以下交易：

关联方

（参见 IAS 19（2011 年修订）第 42 段）。 23

披露称

关联方交易

是按照与公平交易中通行的条款相同的条款进行的，只有在这些条款得到证实的情况下才会进行。 24

类似性质的项目可以汇总披露，除非需要单独披露以了解其影响

关联方交易

实体的财务报表。政府相关实体

报告实体可豁免遵守以下披露要求：

第 18 段

关于

关联方交易

以及未清余额，包括承付款项，其中： (a)

一个

政府

对报告实体具有控制、共同控制或重大影响；和

(二)

另一个实体是

关联方

因为同一政府对报告实体和另一实体均具有控制、共同控制或重大影响。 [

请参阅：结论基础段落 BC33⁠–⁠BC41

说明性示例段落 IE1

和IE2

]

如果报告实体适用豁免

第25段

，应当披露以下有关交易及相关未清余额的信息：

第25段

：（一）

的名称

政府

以及其与报告实体的关系性质（即控制、共同控制或重大影响）； (二)

以下信息足够详细，以使实体财务报表的使用者能够了解以下信息的影响：

关联方交易

其财务报表： (i)

每项单独重大交易的性质和金额；和

(二)

对于集体而非单独重要的其他交易，其程度的定性或定量指示。交易类型包括以下列出的交易类型

第21段

。 [

请参阅：结论基础段落 BC42⁠–⁠BC48

说明性示例段落 IE3

]

在运用其判断来确定按照本规定的要求披露的详细程度时

第 26(b) 段

，报告实体应考虑与

关联方

关系以及确定交易重要性水平的其他相关因素，例如是否：(a)

规模显着； (二)

以非市场条件进行； (三)

正常的日常业务运营之外，例如企业的购买和销售； (四)

向监管或监督机构披露；（五）

向高级管理层报告；（六）

须经股东批准。生效日期和过渡

实体应在 2011 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间追溯应用本标准。允许提前应用整个标准或部分豁免

第 25 段––27 段

为了

政府相关实体

。如果实体在 2011 年 1 月 1 日之前开始的一段时间内应用整个标准或部分豁免，则应披露这一事实。 28A

国际财务报告准则第 10 号

国际财务报告准则第 11 号

联合安排

和

国际财务报告准则第 12 号

，2011年5月发布，修订

第3段

11（二）

19(b)和(e)

和

。实体在适用时应适用这些修订

国际财务报告准则第 10 号

国际财务报告准则第 11 号

和

国际财务报告准则第 12 号

。 28B

投资实体

（修订为

国际财务报告准则第 10 号

国际财务报告准则第 12 号

和

国际会计准则第 27 号

），2012 年 10 月发布，经修订

第4段

和

。实体应在 2014 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用这些修订。

投资实体

是允许的。如果实体较早应用这些修订，则还应应用

投资实体

同时。

28℃

IFRS 2010–2012 周期的年度改进

于 2013 年 12 月发布，修订了第 9 段并添加了第 17A 和 18A 段。实体应在 2014 年 7 月 1 日或之后开始的年度期间应用该修正案。允许提前应用。如果实体较早适用该修正案，则应披露这一事实。 28D

国际财务报告准则第 18 号

2024年4月发布修订

第20段

。实体在适用时应适用这些修订

国际财务报告准则第 18 号

。撤销 IAS 24 (2003)

本标准取代 IAS 24

关联方披露

（2003 年修订）。附录

附录

修正案

国际财务报告准则第 8 号

经营分部

本标准2009年发布时对本附录的修改已纳入

国际财务报告准则第 8 号

如本卷中所出版。董事会批准

2009 年 11 月发布的 IAS 24 董事会批准

国际会计准则24

关联方披露

（2009 年修订）由国际会计准则理事会 15 名成员中的 13 名批准发布。加内特先生持不同意见。他的反对意见列于结论基础之后。鉴于麦康奈尔女士最近被任命为董事会成员，她放弃了投票。大卫·特威迪爵士

主席

斯蒂芬·库珀

菲利普·丹茹

简·恩斯特罗姆

帕特里克·芬尼根

罗伯特·P·加内特

吉尔伯特·杰拉德

阿马罗·路易斯·德奥利维拉·戈麦斯

普拉巴卡尔·卡拉瓦切拉

詹姆斯·J·莱森林

帕特里夏·麦康奈尔

沃伦·J·麦格雷戈

约翰·T·史密斯

山田达己

张卫国

脚注

国际会计准则第 37 号

准备金、或有负债和或有资产

将可执行合同定义为双方均未履行任何义务或双方同等程度部分履行其义务的合同。（后）