国际会计准则12

内容

国际会计准则12

所得税

目标

范围

定义

税基

当前税务负债和当前税务资产的确认

递延所得税负债和递延所得税资产的确认

应税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

未使用的税收损失和未使用的税收抵免

重新评估未确认的递延所得税资产

对子公司、分公司和联营公司的投资以及在合营安排中的权益

测量

当期税项和递延税项的确认

计入损益的项目

损益外确认的项目

61A

企业合并产生的递延所得税

股份支付交易产生的当期税项和递延税项

68A

演示

税务资产和税务负债

税费

披露

国际税收改革——第二支柱示范规则

88A

生效日期

撤销 SIC-21

董事会批准

递延税款：标的资产的收回

（IAS 12 修正案）2010 年 12 月发布

董事会批准

确认未实现损失的递延所得税资产

（《国际会计准则》第 12 号修正案）2016 年 1 月发布

董事会批准

与单笔交易产生的资产和负债相关的递延税项

（《国际会计准则》第 12 号修正案）于 2021 年 5 月发布

董事会批准

国际税收改革——第二支柱模型规则

（《国际会计准则》第 12 号修正案）于 2023 年 5 月发布

有关下面列出的随附指南，请参阅本版本的 B 部分

说明性例子

有关结论的基础，请参阅本版 C 部分

结论的基础

国际会计准则12

所得税

(IAS 12) 载于

第 1––99 段

。所有段落具有同等权力，但在 IASB 采用该准则时保留了 IASC 格式。应结合 IAS 12 的上下文来阅读

目标

和结论的基础，

国际财务报告准则会计准则前言

和

财务报告的概念框架

。国际会计准则 8

财务报表的编制基础

为在缺乏明确指导的情况下选择和应用会计政策提供基础。 [

请参阅：IAS 8 第 10–12 段

]

国际会计准则12

所得税

目的

本准则的目的是规定所得税的会计处理

[

请参阅：第 2 段

]

。所得税会计的主要问题是如何解释以下方面的当前和未来的税务后果： (a)

实体财务状况表中确认的资产（负债）账面金额的未来收回（结算）；和

(二)

当期在实体财务报表中确认的交易和其他事项。报告实体预期收回或结算该资产或负债的账面金额是确认资产或负债时所固有的。如果该账面金额的收回或结算可能会使未来的税款大于（小于）如果该收回或结算不产生税务后果，则本准则要求实体确认

递延所得税负债

（

递延所得税资产

），但有某些有限的例外情况。 [

参考：第 15 段

和

]

本准则要求实体以与对交易和其他事件本身进行会计处理相同的方式对交易和其他事件的税务后果进行会计处理。因此，对于在损益中确认的交易和其他事项，任何相关的税务影响也会在损益中确认。对于在损益之外确认的交易和其他事项（在其他综合收益中或直接在权益中），

[

参考：

国际财务报告准则第 18 号

B86 段

]

任何相关税收影响也均在损益之外确认（分别在其他综合收益中或直接在权益中）。 [

请参阅：第 61 段 – 65A 段

]

同样，企业合并中递延所得税资产和负债的确认

[

请参阅：IFRS 3 第 24 和 25 段

]

影响该企业合并中产生的商誉金额或确认的讨价还价购买收益的金额。 [

请参阅：第 66 段––68 段

]

本准则还涉及因未使用的税收损失或未使用的税收抵免而产生的递延所得税资产的确认、财务报表中所得税的列报以及与所得税相关的信息的披露。 [

请参阅：第 34 段 – 36 段

]

适用范围

本准则适用于所得税的会计处理

[

请参阅：第 2 段

]

。 2

就本准则而言，所得税包括所有以税收为基础的国内和国外税种。

应税利润

。所得税还包括子公司、联营公司或联合安排向报告实体进行分配时应缴纳的税款，例如预扣税。 E1,

E2,

E3,

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2006 年 3 月，‘

国际会计准则 12

所得税

–范围’

IFRIC 考虑是否就哪些税种属于 IAS 12 的范围提供指导。IFRIC 指出，IAS 12 适用于所得税，所得税被定义为基于

应税利润

。这意味着 (i) 并非所有税款都在 IAS 12 的范围内，但 (ii) 由于应税利润与会计利润不同，因此税款无需基于恰好属于该范围内的会计利润的数字。 IAS 12 中要求披露税务费用与会计利润之间关系的解释也暗示了后一点。 IFRIC 进一步指出，“应税利润”一词意味着净额而非总额的概念。最后，IFRIC 指出，任何不属于 IAS 12 范围的税收都属于

国际会计准则第 37 号

准备金、或有负债和或有资产

。然而，IFRIC 还指出，世界范围内存在着各种各样的税种，并且在确定某些税种是否为所得税时需要进行判断。因此，IFRIC 认为，无法在合理的时间内制定超出上述意见的指导意见，并决定不将有关此问题的项目列入其议程。]

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2009 年 5 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

——吨位税的分类

IFRIC 收到了关于是否可以根据 IAS 12 将基于吨位的税收视为所得税的指导请求。IFRIC 指出，“吨位税”一词适用于多种税收制度。在一些司法管辖区，航运公司可以选择根据运输吨位、吨位容量或名义利润征税，而不是按照标准企业所得税规定征税。在某些司法管辖区，这种选择是不可撤销的。 IFRIC 此前曾指出，IAS 12 适用于所得税，所得税被定义为基于应税利润的税收，并且“应税利润”一词意味着净额而非毛额的概念。对运输吨位或吨位容量征税是基于总量而不是净额。对源自吨位能力的名义收入征税并不基于实体的实际收入和支出。 [因此，IFRIC 指出，根据 IAS 12，此类税款不会被视为所得税，也不会在综合收益表中作为税务费用的一部分列报。

然而，IFRIC 还指出，根据《国际财务报告解释委员会》第 85 段

国际会计准则1

财务报表的列报

，如果该列报与理解其财务业绩相关，则需缴纳吨位税的实体将在该报表中列报额外的小计。鉴于 IAS 12 的要求，IFRIC 决定不将该问题添加到其议程中。] [本段中提到的 IAS 1 中的要求并非全部原样提交至 IFRS 18

财务报表中的列报和披露

。委员会关于应用 IAS 1 中要求的结论可能不适用于 IFRS 18 中的要求。]

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2012 年 7 月，议程决定，‘

国际会计准则1

财务报表的列报

和

国际会计准则 12

所得税

—非所得税付款的列报

国际财务报告准则解释委员会收到了一项请求，要求澄清应付给一个税务机关的基于生产的特许权使用费，如果在计算应付给另一税务机关的所得税时，作为应税利润的免税额，是否应在综合收益表中作为营业费用或税务费用列报。作为此请求的基础，提交者假设基于生产的特许权使用费本身不属于

国际会计准则 12

所得税

而应向其他税务机关缴纳的所得税属于《国际会计准则》第12号的范围。基于这一假设，提交者要求委员会澄清基于生产的特许权使用费是否可以被视为预缴应缴所得税。委员会在讨论该问题时使用了相同的假设。 [委员会注意到，第 82(d) 段所要求的“税收费用”行项目

国际会计准则1

财务报表的列报

旨在要求实体提交符合 IAS 12 所得税定义的税款。委员会还指出，相关税务规则确定的计算基础决定了税款是否符合所得税的定义。纳税义务的结算方式或与税收接收人相关的因素都不是项目是否满足该定义的决定因素。] [本段中提到的 IAS 1 中的要求并非全部原封不动地引入 IFRS 18

财务报表中的列报和披露

。委员会关于应用 IAS 1 中要求的结论可能不适用于 IFRS 18 中的要求。]

委员会进一步指出，基于生产的特许权使用费不应与 IAS 12 范围之外的其他费用区别对待，所有这些费用都可能减少应付所得税。因此，委员会认为，将特许权使用费视为预缴应缴所得税是不合适的。由于基于生产的特许权使用费不是所得税，因此特许权使用费不应在综合收益表中作为所得税费用列报。委员会认为，根据其对 IAS 1 现有要求的分析[现在

国际财务报告准则第 18 号

] 和 IAS 12，没有必要进行解释，因此决定不将此问题添加到其议程中。]

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2017 年 9 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—与所得税相关的利息和罚款”

IFRS 标准并未具体涉及与所得税相关的利息和罚金（利息和罚金）的会计处理。

根据收到的关于 IFRIC 解释草案的反馈

所得税处理的不确定性

，委员会考虑是否将利息和处罚项目添加到其标准制定议程中。根据分析，委员会得出的结论是，利息和罚款项目不会带来足以超过成本的财务报告改进。因此，委员会决定不在其标准制定议程中添加有关利息和处罚的项目。尽管如此，委员会指出，实体在应用 IAS 12 和应用 IAS 12 之间没有会计政策选择的余地。

国际会计准则第 37 号

准备金、或有负债和或有资产

利息和罚款。相反，如果实体将利息和罚款的应付或应收特定金额视为所得税，则该实体对该金额适用 IAS 12。如果主体不对利息和罚款的应付或应收特定金额应用 IAS 12，则会对该金额应用 IAS 37。实体披露其在这方面的判断，适用第 122 段

国际会计准则1

财务报表的列报

[现在第 27G 段

国际会计准则 8

财务报表的编制基础

] 如果主体判断的一部分对财务报表中确认的金额产生最重大影响。 IAS 12 第 79 段要求实体披露税务费用（收入）的主要组成部分；对于每一类准备金，IAS 37 第 84-85 段要求对报告期开始和结束时的账面金额以及其他信息进行调节。因此，无论实体在核算利息和罚款时应用 IAS 12 还是 IAS 37，如果这些利息和罚款重大，该实体都会披露有关这些利息和罚款的信息。委员会还注意到，它之前曾于 2006 年 3 月和 2009 年 5 月发布了讨论 IAS 12 范围的议程决定。]

[已删除]

本准则不涉及政府补助的会计方法（参见

国际会计准则第 20 号

政府补助的会计处理和政府援助的披露

）或投资税收抵免。然而，本准则确实涉及会计处理

暂时性差异

可能来自此类赠款或投资税收抵免。 4A

本标准适用于为实施经济合作与发展组织（OECD）发布的第二支柱示范规则而颁布或实质颁布的税法所产生的所得税，包括实施这些规则中所述的合格国内最低补充税的税法。此类税法以及由此产生的所得税以下称为“第二支柱立法”和“第二支柱所得税”。作为本标准要求的例外，实体不得承认或披露以下信息：

递延所得税资产

和

负债

与第二支柱所得税相关。 [

请参阅：第 88A–88D 段

结论的基础段落 BC97⁠–⁠BC106

]

定义

本准则中下列术语具有特定的含义：会计利润

是扣除前一段时间的损益

税费

。应税利润

（

税收损失

) 是一段时期内的利润（亏损），根据税务机关制定的规则确定，并据以征收所得税

[

请参阅：第 2 段

]

是应付的（可收回的）。税费

（

税收收入

)是指在确定当期损益时所计入的总额

当前税项

和递延税款。当前税项

是所得税金额

[

请参阅：第 2 段

]

应付（可收回）的

应税利润（税收损失

）一段时间。递延所得税负债

是所得税金额

[

参考：

第 2 段

]

未来期间应付的

应税暂时性差异

。递延所得税资产

是所得税金额

[

请参阅：第 2 段

]

可在未来期间收回： (a)

可抵扣暂时性差异

; (二)

结转未使用的税收损失；和

(三)

结转未使用的税收抵免。暂时性差异

资产或负债在财务状况表中的账面金额与其实际金额之间的差异

税基

。暂时性差异可能是：(a)

应税暂时性差异

，这是暂时性差异，在确定时将导致应税金额

应税利润（税损）

收回或清偿资产或负债账面金额的未来期间；或

[

请参阅：第 15 段––23 段

说明性示例 A 部分第 1––18 段

]

(二)

可抵扣暂时性差异

，这是暂时性差异，将导致在确定时可扣除的金额

应税利润（税损）

资产或负债的账面金额收回或清偿的未来期间。 [

请参阅：第 24 段 – 33 段

说明性示例 B 部分第 1––13 段

]

的

税基

资产或负债的金额是出于税收目的归属于该资产或负债的金额。 [

请参阅：第 7––11 段

]

税收支出（税收收入）

包括

当前税项

费用（当期所得税收入）和递延所得税费用（递延所得税收入）。税基

的

税基

资产的金额是指在收回资产账面金额时，为税收目的可从流入实体的任何应税经济利益中扣除的金额。 E5

如果这些经济利益不需纳税，则该资产的税基等于其账面金额。 [

请参阅：说明性示例 C 部分第 1––4 段

说明性示例：说明性计算和演示示例 1⁠–⁠4

]

示例

机器成本 100。出于税收目的，本期和前期已扣除 30 的折旧，剩余成本将在未来期间作为折旧或通过处置扣除来扣除。使用机器产生的收入应纳税，处置机器的任何收益均应纳税，处置损失的任何损失均可扣除税款。的

税基

机器的数量是70

。 2

应收利息的账面价值为100。相关利息收入采用收付实现制计税。应收利息的计税基础为零

。 3

应收账款的账面价值为100。相关收入已计入

应税利润（税损）

。贸易应收款的税基为 100

。 4

应收子公司股利的账面值为 100。该股利不需纳税。实质上，资产的全部账面金额可从经济利益中扣除。因此，应收股利的计税基数为100

。 (一)

应收贷款的账面金额为 100。贷款的偿还不会产生税务后果。贷款税基为100

。 (一)

在此分析下，不存在应纳税暂时性差异。另一种分析是，应计应收股息的税基为零，并且对由此产生的应税暂时性差异 100 应用零税率。根据这两种分析，没有递延税负债。 E5

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2012 年 7 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—新所得税制度引入的资产市场价值提升的会计处理”

国际财务报告准则解释委员会收到了一项要求，要求澄清司法管辖区新所得税制度中引入的市场价值提升的会计处理。在计算税收制度下的应税利润时，允许实体使用特定日期资产的市场价值作为“起始基础津贴”，而不是资产的成本或账面金额来计算某些采矿资产的税收折旧。

如果利润不足以抵扣年度税收折旧，则可以结转并可以在以后年度抵扣应纳税利润。委员会注意到，起始基础津贴，包括归因于市场价值上涨的部分，归属于税制下的相关资产，并将成为税收折旧费用的基础。因此，市场价值的提升构成了《国际会计准则》第 12 号第 5 段所定义的相关资产“税基”的一部分。委员会指出，《国际会计准则》第 12 号要求实体反映因可用作可抵扣暂时性差异的扣除额增加而对资产的税基进行的调整。因此，委员会指出，递延所得税资产应在满足 IAS 12 第 24 段中的确认标准的情况下予以确认。委员会认为，根据其对 IAS 12 现有要求的分析，没有必要进行解释，因此决定不将此问题添加到其议程中。]

的

税基

负债的账面金额减去未来期间该负债可扣除的任何金额。对于预收收入，由此产生的负债的税基为其账面金额减去未来期间不需纳税的收入金额。示例

流动负债包括账面价值为100 的预提费用。相关费用将以收付实现制方式在税款中扣除。的

税基

应计费用为零

。 2

流动负债包括预收利息收入，账面价值为100。相关利息收入采用收付实现制计税。预收利息的计税基础为零

。 3

流动负债包括账面金额为100 的预提费用。相关费用已扣除税款。的

税基

应计费用为 100

。 4

流动负债包括账面金额为 100 的应计罚款和罚金。罚款和罚金不可在税收中扣除。应计罚款和处罚的税基为 100

。 (一)

应付贷款的账面金额为 100。贷款的偿还不会产生税务后果。贷款税基为100

。 (一)

在此分析下，不存在可抵扣暂时性差异。另一种分析是，应计罚款和应付罚款的税基为零，并且对由此产生的可抵扣暂时性差异 100 应用零税率。在这两种分析下，都没有递延税资产。 9

有些物品有一个

税基

但不在财务状况表中确认为资产和负债。例如，研究成本在确定时被确认为费用

会计利润

在其发生期间

[

请参阅：IAS 38 第 54 段 – 56 段

]

但在确定时不得作为扣除

应税利润（税损）

直到稍后一段时间。研究成本的税基（即税务机关允许在未来期间扣除的金额）与账面金额为零之间的差额为

可抵扣暂时性差异

这导致

递延所得税资产

。 [

请参阅：说明性示例 B 部分第 5 段

]

哪里的

税基

资产或负债的性质不是立即显而易见的，考虑本准则所依据的基本原则是有帮助的：除某些有限的例外情况外，实体应承认

递延所得税负债

（资产）

当资产或负债的账面金额的收回或结算将使未来的纳税额大于（小于）如果此类收回或结算不产生税务后果时。

第 51A 段后的示例 C

说明了考虑这一基本原则可能会有所帮助的情况，例如，当资产或负债的税基取决于预期的回收或结算方式时。 E6

[国际财务报告解释委员会®

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，2020 年 4 月，‘

国际会计准则 12

所得税

—追回资产的多重税务后果”

当资产账面金额的收回导致多重税务后果时，委员会收到了关于递延税款的请求。 ... [议程决定引用了 IAS 12 第 10 段中规定的基本原则。议程决定的全文转载于

IAS 12 第 51 段

.]]

在合并财务报表中，

暂时性差异

通过比较合并财务报表中资产和负债的账面价值与适当的

税基

。税基是参考提交此类申报表的司法管辖区的综合纳税申报表确定的。在其他司法管辖区，税基是参考集团中每个实体的纳税申报表确定的。 E8

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2014 年 7 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—企业包装中单一资产的递延税的确认

解释委员会收到要求澄清母公司合并财务报表中递延所得税会计处理的要求，即当子公司只有一项资产（内部资产）且母公司期望通过出售子公司股份（股份）收回内部资产的账面金额时。解释委员会指出：(a)

IAS 12第11段要求主体通过将合并财务报表中资产和负债的账面金额与适当的税基进行比较来确定合并财务报表中的暂时性差异。如果子公司的资产或负债单独提交纳税申报表，则这是子公司纳税申报表中资产（负债）回收（结算）时应纳税或可扣除的金额。 (二)

IAS 12 第 11 段的要求得到了 IAS 12 第 38 段的补充，通过比较母公司在合并财务报表中子公司净资产中的份额（包括商誉的账面金额）与母公司纳税申报时股份的计税基础，确定与母公司在子公司中持有的股份相关的暂时性差异。解释委员会还指出，这些段落要求母公司确认与内部资产相关的递延税和与股份相关的递延税，如果： (a)

税法将内部资产和股票划分为不同的税基； (二)

对于递延所得税资产，可以按照 IAS 12 第 24⁠–31 段的规定利用相关的可抵扣暂时性差异；和

(三)

IAS 12 中没有具体的例外情况。解释委员会注意到，人们对 IAS 12 的当前要求提出了一些担忧。然而，分析和评估这些担忧需要比解释委员会代表 IASB 执行的更广泛的项目。因此，解释委员会决定不将该问题纳入议程，而是建议 IASB 在其所得税研究项目中分析和评估这些问题。]

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2014 年 5 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—内部重组对与商誉相关的递延所得税金额的影响

解释委员会收到了关于实体内部重组后递延税计算的指导请求。

提交者描述了一种情况，其中一个实体（实体 H）确认了因收购一组资产（业务 C）而产生的商誉，该资产组符合企业定义

国际财务报告准则第 3 号

业务合并

。 H 主体随后记录了与出于税收目的扣除的商誉相关的递延税负债。在此背景下，实体 H 进行了内部重组，其中：(a)

H 主体设立新的全资子公司（子公司 A）； (二)

实体 H 将业务 C，包括相关（会计）商誉转让给子公司 A；然而，

(三)

出于税务目的，（税务）商誉由主体 H 保留，而不是转移给子公司 A。提交人询问主体 H 应如何根据 IAS 12 在其合并财务报表中计算本次内部重组交易后的递延税项。解释委员会指出，当同一合并集团中的实体分别提交纳税申报表时，根据 IAS 12 第 11 段，这些实体将产生单独的暂时性差异。因此，解释委员会指出，当一个实体编制合并财务报表时，将使用每个实体税务管辖区的适用税率，针对这些暂时性差异单独确定递延所得税余额。解释委员会还指出，在计算合并财务报表的递延所得税金额时： (a)

“接收”实体（在本例中为接收（会计）商誉的子公司 A）用作资产或负债账面金额的金额是在合并财务报表中确认的金额；和

(二)

为了应用 IAS 12 第 15 和 24 段所述的初始确认例外情况而首次确认资产或负债的评估是从合并财务报表的角度进行的。解释委员会指出，将商誉转移至子公司 A 不符合合并财务报表中《国际会计准则》第 12 号第 15 段和第 24 段所述的初始确认例外情况。因此，它指出，对于每个单独实体产生的任何暂时性差异，将使用每个实体税务管辖区的适用税率在合并财务报表中确认递延税（须满足 IAS 12 中所述的确认递延税资产的可收回性标准）。解释委员会还指出，如果合并财务报表中存在所谓的“外部基础差异”（即子公司 A 投资的账面金额与投资的税基之间的暂时性差异），则该暂时性差异的递延税款也将根据适用于确认递延税项资产（根据 IAS 12 第 44 段）和递延税项负债（根据 IAS 12 第 39 段）的限制和例外情况予以确认。国际会计标准 12)。解释委员会还指出，合并集团内各实体之间的资产转移如果影响资产或负债的计税基础，或者影响这些资产或负债的收回或结算所适用的税率，则将影响合并财务报表中递延所得税的确认、计量和列报。解释委员会还指出，这种转移还可能影响：(a)

任何相关的可抵扣暂时性差异的可收回性，从而影响递延所得税资产的确认；

和

(二)

集团内不同实体的递延所得税资产和负债在合并财务报表中相互抵销的程度。解释委员会认为，根据其分析，现有的《国际财务报告准则》要求和指南已足够，因此没有必要进行解释。因此，解释委员会决定不将此问题列入其议程。]

当期所得税负债和当期所得税资产的确认

当前税项

当期和前期的未付款项应确认为负债。如果本期和前期已支付的金额超过当期应付金额，超出部分应确认为资产

。 E9

[国际财务报告解释委员会®

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，2014 年 7 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

——在不确定的纳税状况下确认当期所得税”

解释委员会收到了一项要求，要求澄清在税法要求实体在税务审查产生额外费用时立即付款的情况下对税收资产的确认，即使该实体打算对额外费用提出上诉。在提交者描述的情况下，实体期望但不确定收回部分或全部已支付的金额。解释委员会被要求澄清是否应用 IAS 12 来确定是否确认付款资产，或者 IAS 37 中的指导是否适用

准备金、或有负债和或有资产

应该应用。解释委员会指出：(a)

IAS 12 第 12 段提供了有关确认当期税务资产和当期税务负债的指导。它特别指出： (i) 当期和前期的当期税款，在未缴纳的范围内，应确认为负债； (ii) 如果本期和前期已支付的金额超过当期应付金额，超出部分应确认为资产。 (二)

在提交材料中描述的具体事实模式中，如果支付的现金金额（一定金额）超过预期应缴税款金额（不确定金额），则确认资产。 (三)

支付时间不应影响当期所得税费用的确认金额。解释委员会理解，IAS 12 第 88 段中提及的 IAS 37 与税务相关的或有负债和或有资产可能被某些人理解为 IAS 37 适用于此类项目的确认。然而，解释委员会指出，IAS 12 第 88 段仅就此类项目所需的披露提供指导，并且如上所述，IAS 12（而非 IAS 37）提供了有关确认的相关指导。根据这一分析，解释委员会指出存在足够的指导。因此，解释委员会得出结论认为不符合议程标准，并决定从其议程中删除如何确认当期所得税（金额不确定）的问题。]

与可结转以弥补的税收损失相关的利益

当前税项

以前期间的资产应确认为资产。 14

当税收损失被用来弥补时

当前税项

由于该收益很可能流入企业且该收益能够可靠地计量，因此企业在发生所得税损失的当期将该收益确认为资产。 [

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 1

]

递延所得税负债和递延所得税资产的确认

应税暂时性差异

[

请参阅：说明性示例 A 部分第 1––18 段

说明性示例：

说明性计算和演示示例 1⁠–⁠4

]

一个

递延所得税负债

应得到所有人的认可

应税暂时性差异

，除非递延所得税负债源自： (a)

商誉的初始确认；或

[

请参阅：第 21 段––21B 段

和

66––68

IFRS 3 第 32 段

]

(二)

资产的初始确认

E10

或交易中的责任： (i)

不是企业合并； (二)

在交易时，不影响

会计利润

也不

应税利润（税损）

;和

(三)

在交易时，不产生同等应税和

可抵扣暂时性差异

。 [

请参阅：第 22A 段

]

然而，对于与子公司、分公司和联营企业的投资以及合营安排中的权益相关的应纳税暂时性差异，应当按照下列规定确认递延所得税负债：

第39段

。 E10

[国际财务报告解释委员会®

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，2017 年 3 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—收购非企业单一资产实体时确认递延税款

委员会收到了一份意见书，质疑一个实体如何在其合并财务报表中对收购另一家以投资性房地产作为其唯一资产的实体的所有股份的交易进行会计处理。在提交的事实模式中，被收购方已在其财务状况表中确认了因按公允价值计量投资性房地产而产生的递延所得税负债。由于相关的递延所得税负债，购买股份的金额低于投资性房地产的公允价值。提交文件中描述的交易不符合企业合并的定义

国际财务报告准则第 3 号

业务合并

因为被收购的实体不是企业。收购方采用公允价值模型

国际会计标准 40

投资物业

。提交者询问 IAS 12 第 15(b) 段的要求是否允许收购实体在初始确认交易时确认递延税负债。如果情况并非如此，提交者要求委员会考虑是否应修改《国际会计准则》第 12 号第 15(b) 段中的要求，以便在这种情况下，收购实体在初次确认交易后不会立即确认按公允价值计量投资性房地产的收益。委员会指出：由于该交易不是企业合并，因此《国际财务报告准则》第 3 段第 2(b) 段要求收购实体在其合并财务报表中将购买价格分配至所收购的资产和所承担的负债；和

b. IAS 12 第 15(b) 段规定，对于因非企业合并交易中资产或负债的初始确认而产生的应纳税暂时性差异，主体不确认递延所得税负债，且该交易在交易时既不影响会计损益，也不影响应税利润（税项损失）。因此，收购时，收购方仅在其合并财务报表中确认投资性房地产，而不确认递延所得税负债。因此，收购实体将全部购买价格分配给投资性房地产。委员会的结论是，《国际财务报告准则》的要求为实体确定如何对交易进行会计处理提供了充分的基础。委员会还得出结论，对 IAS 12 第 15(b) 段中的初始确认例外情况的任何重新考虑都需要董事会级别的项目。因此，委员会决定不将此事项添加到其标准制定议程中。

委员会注意到，董事会最近考虑了是否将 IAS 12 项目添加到董事会议程中，但最终决定不这样做。因此，委员会不建议董事会考虑在其议程中添加关于该主题的项目。]

资产确认的本质是其账面价值将以未来期间流入主体的经济利益的形式收回。当资产的账面价值超过其账面价值时

税基

，应税经济利益的金额将超过允许税前扣除的金额。这个差异是一个

应纳税暂时性差异

以及缴纳由此产生的所得税的义务

[

请参阅：第 2 段

]

在未来的时期是

递延所得税负债

。当主体收回资产的账面金额时，应纳税暂时性差异将转回，主体将

应税利润

。这使得经济利益很可能以纳税的形式从实体流出。因此，本准则要求确认所有递延所得税负债，除非在

第15段

和

。示例

成本为 150 的资产的账面金额为 100。税收累计折旧为 90，税率

[

请参阅：第 47 段 – 52A 段

]

是25%。的

税基

资产的价值为 60（成本 150 减去累计税收折旧 90）。要收回 100 的账面金额，该实体必须赚取 100 的应税收入，但只能扣除 60 的税收折旧。因此，该实体将缴纳所得税

[

请参阅：第 2 段

]

当收回资产账面金额时，为 10（25%时为 40）。账面金额 100 与税基 60 之间的差额为

应纳税暂时性差异

40. 因此，该实体确认

递延所得税负债

10（40，25%）代表收回资产账面金额时将缴纳的所得税。 17 号

一些

暂时性差异

当收入或费用包含在

会计利润

在一个时期内，但包含在

应税利润

在不同的时期。这种暂时性差异通常被描述为时间差异。以下是此类暂时性差异的示例：

应税暂时性差异

因此导致

递延所得税负债

：（一）

利息收入按时间比例计入会计利润，但在某些司法管辖区，在收取现金时可能计入应税利润。的

税基

财务状况表中确认的与此类收入相关的任何应收账款为零，因为在收取现金之前，收入不会影响应税利润； (二)

用于确定应税利润（税损）的折旧可能与用于确定会计利润的折旧不同。暂时性差异是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，计税基础是资产的原始成本减去税务机关在确定当期和前期应纳税利润时允许与该资产相关的所有扣除项目。当税收折旧加速时，应纳税暂时性差异产生，并导致递延所得税负债（如果税收折旧速度慢于会计折旧，则产生可抵扣暂时性差异，并导致递延所得税负债）

递延所得税资产

）；和

(三)

开发成本可以资本化

[

请参阅：IAS 38 第 57 段 – 67 段

]

并在未来期间在确定会计利润时摊销，但在确定应纳税利润时在发生期间扣除。此类开发成本的税基为零，因为它们已从应税利润中扣除。暂时性差异是开发成本的账面金额与其税基为零之间的差额。 18

暂时性差异

也出现在以下情况： (a)

企业合并中取得的可辨认资产和承担的负债按照以下规定按其公允价值确认：

国际财务报告准则第 3 号

业务合并

[

参考：

IFRS 3 第 10 段 – 31 段

]

但没有出于税收目的进行同等调整（参见

第 19 段

）； (二)

资产被重估，并且没有出于税收目的进行同等调整（参见

第20段

）； (三)

商誉在企业合并中产生

[

请参阅：《国际财务报告准则》第 3 段第 32 段

]

（见

第21段

）； (四)

的

税基

资产或负债在初始确认时的价值与其初始账面金额不同，例如，当实体受益于与资产相关的非应税政府补助时

[

请参阅：IAS 20 第 20 段

]

（见

第22段

和

）；或

（五）

对子公司、分公司和联营公司的投资或合营安排中的权益的账面金额与投资或权益的税基不同（参见

第 38 段––45 段

）。 [

注：说明性示例中还有更多暂时性差异的示例，这些差异并非时间差异]

企业合并

[

请参阅：说明性示例 A 部分第 12 段

说明性示例 B 部分第 9 段

说明性示例：说明性计算和演示示例 3

]

除少数例外情况外，企业合并中所收购的可辨认资产和承担的负债均按收购日的公允价值确认。 [

请参阅：《国际财务报告准则》第 3 段第 10 节–第 31 节

]

暂时性差异

当出现

税基

所取得的可辨认资产和承担的负债的 % 不受企业合并的影响或受到不同程度的影响。例如，当资产的账面金额增加至公允价值但资产的税基仍按前所有者的成本计算时，

应纳税暂时性差异

产生递延所得税负债。由此产生的

递延所得税负债

影响商誉（见

第66段

）。以公允价值计量的资产

[

请参阅：说明性示例 A 部分第 10 和 11 段

说明性示例：说明性计算和演示示例 2

和

]

国际财务报告准则允许或要求某些资产以公允价值计量或重估（例如，参见：

国际会计准则第 16 号

财产、厂房和设备

[

请参阅：IAS 16 第 29 段

]

国际会计标准 38

无形资产

[

请参阅：IAS 38 第 72 段

]

国际会计标准 40

投资物业

[

请参阅：IAS 40 第 30 段

]

国际财务报告准则第 9 号

金融工具

[

请参阅：IFRS 9 第 5.2.1 段

]

和

国际财务报告准则第 16 号

租赁

[

请参阅：IFRS 16 第 34 和 35 段

]

）。在某些司法管辖区，资产重估或以其他方式重述为公允价值会影响当期应税利润（税损）。因此，该资产的计税基础发生调整，不产生暂时性差异。在其他司法管辖区，资产的重估或重述不会影响重估或重述期间的应税利润，因此，资产的税基不会调整。然而，未来账面金额的恢复将导致实体产生应税经济利益流量，并且可税前扣除的金额将与这些经济利益的金额不同。重估资产的账面金额与其计税基础之间的差异是暂时性差异，会产生递延所得税负债或资产。即使出现以下情况也是如此：(a)

该实体无意处置该资产。在这种情况下，重估后的资产账面价值将通过使用而收回，这将产生超过未来期间允许纳税的折旧的应税收入；或

(二)

如果资产处置所得收益投资于类似资产，则资本利得税可递延。在这种情况下，最终将在出售或使用类似资产时缴纳税款。商誉

[

请参阅：说明性示例 A 部分第 13 段

说明性示例：说明性计算和演示示例 3

]

企业合并中产生的商誉按下列(a)超过(b)的差额计量：[

请参阅：《国际财务报告准则》第 3 段第 32 段

]

(一)

总计：(i)

转让的对价按照以下计量

国际财务报告准则第 3 号

，通常要求收购日的公允价值；

(二)

根据以下规定确认的被收购方任何非控股权益的金额

国际财务报告准则第 3 号

;和

(三)

在分阶段实现的企业合并中，购买方先前持有的被购买方股权在购买日的公允价值。 (二)

购买日取得的可辨认资产金额和按照下列规定计量的承担负债的净额

国际财务报告准则第 3 号

。许多税务机关不允许将商誉账面金额的减少作为确定时的可扣除费用

应税利润

。此外，在这些司法管辖区，当子公司处置其基础业务时，商誉成本通常不可扣除。在这些司法管辖区，商誉具有

税基

为零。商誉的账面金额与其税基为零之间的任何差异均视为商誉

应纳税暂时性差异

。然而，本标准不允许承认由此产生的

递延所得税负债

因为商誉是作为残差计量的，确认递延所得税负债会增加商誉的账面金额。 21A

随后的减少

递延所得税负债

因初始确认商誉而未确认的，也被视为初始确认商誉而产生，因此不予确认

第 15(a) 段

。例如，如果在企业合并中，主体确认商誉为 CU100，且该商誉具有

税基

为零，

第 15(a) 段

禁止实体确认由此产生的递延所得税负债。如果主体随后确认该商誉的减值损失 CU20，则该商誉的金额

应纳税暂时性差异

与商誉相关的所得税从 CU100 减少至 CU80，从而导致未确认的递延所得税负债的价值减少。未确认的递延所得税负债价值的减少也被视为与商誉的初始确认有关，因此禁止根据以下规定予以确认：

第 15(a) 段

。 21B

递延所得税负债

为了

应税暂时性差异

然而，与商誉相关的事项仅在其并非源自商誉的初始确认时予以确认。例如，如果在企业合并中，实体确认了 CU100 的商誉，并且从收购当年开始，该商誉可按每年 20% 的税率扣除，则

税基

初始确认时的商誉为 CU100，购买当年末的商誉为 CU80。如果购买当年末商誉的账面价值保持 CU100 不变，则该年末产生应纳税暂时性差异 CU20。由于该应纳税暂时性差异与商誉的初始确认无关，因此确认由此产生的递延所得税负债。资产或负债的初始确认

一个

暂时性差异

可能会在初始确认资产或负债时产生，例如，如果资产的部分或全部成本不能用于税收目的扣除。此类暂时性差异的会计处理方法取决于导致初始确认资产或负债的交易的性质： (a)

在企业合并中，实体确认任何

递延所得税负债

或

资产

这会影响其确认的商誉或讨价还价购买收益的金额（参见

第 19 段

）； (二)

如果交易影响其中之一

会计利润

或

应税利润

，或产生等于

应纳税的

和

可抵扣暂时性差异

，主体确认任何递延所得税负债或资产，并确认由此产生的递延所得税负债或资产

税收费用或收入

损益（见

第59段

）； (三)

如果交易不是企业合并，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，并且不产生同等的应纳税和可抵扣暂时性差异，则在没有企业合并规定的豁免的情况下，主体将

第15段

和

，确认由此产生的递延所得税负债或资产，并调整相应金额的资产或负债的账面价值。

此类调整将降低财务报表的透明度。因此，本准则不允许实体在初始确认时或随后确认由此产生的递延税负债或资产（参见下面的示例）。此外，随着资产折旧，主体不会确认未确认的递延税负债或资产的后续变化。举例说明

第 22(c) 段

某实体打算在其五年使用寿命内使用成本为 1,000 的资产，然后以零剩余价值进行处置。税率

[

请参阅：第 47 段 – 52A 段

]

是40%。出于税收目的，资产折旧不可扣除。处置时，任何资本收益均不需纳税，任何资本损失也不可扣除。当其收回资产的账面金额时，主体将赚取 1,000 的应税收入并缴纳 400 的税款。主体不确认由此产生的

递延所得税负债

400，因为它是由资产的初始确认产生的

。下一年度，该资产的账面值为 800。在赚取 800 的应纳税所得额时，主体将缴纳税款 320。主体不确认递延所得税负债 320，因为它是由资产的初始确认产生的。 22A

非企业合并的交易可能会导致资产和负债的初始确认，并且在交易发生时不会影响资产和负债

会计利润

也不

应税利润

。例如，在租赁开始日，承租人通常将租赁负债和相应金额确认为使用权资产成本的一部分。根据适用的税法，同等

应纳税的

和

可抵扣暂时性差异

可能会在此类交易中初始确认资产和负债时产生。所提供的豁免

第15段

和

不适用于此类暂时性差异，并且实体确认由此产生的任何结果

递延所得税负债

和

资产

。 [

请参阅：第 15(b)(iii) 段

和 24(c)

说明性示例：说明性计算和演示示例 8

结论的基础段落 BC74⁠–⁠BC88

]

根据

国际会计准则第 32 号

金融工具：介绍

复合金融工具（例如可转换债券）的发行人将该工具的负债部分分类为负债，将权益部分分类为权益。 [

请参阅：IAS 32 第 28–32 段

]

在某些司法管辖区，

税基

负债部分在初始确认时等于负债部分与权益部分之和的初始账面价值。由此产生的

应纳税暂时性差异

权益部分与负债部分分开初始确认时产生。因此，《公约》中规定的例外情况

第 15(b) 段

不适用。因此，实体确认由此产生的

递延所得税负债

。根据

第 61A 段

，递延所得税直接计入权益部分的账面价值。根据

第58段

，递延所得税负债的后续变动计入当期损益

税费（收入）

。 [

请参阅：说明性示例 A 部分第 9 段

说明性示例：说明性计算和演示示例 4

]

可抵扣暂时性差异

[

请参阅：说明性示例 B 部分第 1––13 段

说明性示例：说明性计算和演示示例 2、3

和

]

一个

递延所得税资产

应得到所有人的认可

可抵扣暂时性差异

就可能而言

应税利润

将可以利用可抵扣暂时性差异，

[

请参阅：第 27 段 – 31 段

]

除非递延所得税资产是由以下交易中资产或负债的初始确认产生的：(a)

不是企业合并； (二)

在交易时，不影响

会计利润

也不是应税利润（税收损失）；和

(三)

交易时，不产生同等

应纳税的

和可抵扣暂时性差异。 [

参考：

第 22A 段

]

但是，对于与子公司、分公司、联营企业的投资以及合营安排中的权益相关的可抵扣暂时性差异，应当按照下列规定确认递延所得税资产：

第44段

。 25

确认负债的本质是，账面金额将通过体现经济利益的资源从实体流出而在未来期间结算。当资源从实体流出时，其部分或全部金额可以在确定时扣除

应税利润

晚于确认负债的期间。在这种情况下，

暂时性差异

存在于负债的账面金额与其负债的账面金额之间

税基

。因此，一个

递延所得税资产

产生于所得税

[

请参阅：第 2 段

]

当该部分负债在确定应纳税利润时允许扣除时，该部分负债将在未来期间予以收回。同样，如果资产的账面金额低于其税基，则该差额会产生与未来期间可收回的所得税相关的递延所得税资产。示例

主体对应计产品保修成本确认负债 100。出于税收目的，在实体支付索赔之前，产品保修费用不可扣除。税率

[

请参阅：第 47 段 – 52A 段

]

是25%。的

税基

该负债为零（账面金额为 100，减去未来期间该负债可税前扣除的金额）。在结算其账面金额的负债时，该实体将其未来应税利润减少 100，从而将其未来纳税额减少 25（100，税率为 25%）。账面金额 100 与计税基础为零之间的差额为可抵扣暂时性差异 100。因此，主体确认

递延所得税资产

25（100 为 25%），只要有可能

[

请参阅：第 27 段 – 31 段

]

该实体将在未来期间赚取足够的应税利润，以从税收减少中受益。 26

以下是示例

可抵扣暂时性差异

这导致

递延所得税资产

：（一）

退休福利费用可在确定时扣除

会计利润

由于服务是由员工提供的，

[

请参阅：IAS 19

]

但在确定时扣除

应税利润

当实体向基金缴款时或当实体支付退休金时。一个

暂时性差异

存在于负债的账面金额与其负债的账面金额之间

税基

;负债的税基通常为零。这种可抵扣暂时性差异会导致递延所得税资产，因为在支付供款或退休福利时，经济利益将以从应纳税利润中扣除的形式流入实体； (二)

研究费用在确定时确认为费用

会计利润

在其发生期间

[

请参阅：IAS 38 第 54 段 – 56 段

]

但直到以后才允许在确定应税利润（税收损失）时进行扣除。研究成本的税基（即税务机关允许在未来期间扣除的金额）与账面金额为零之间的差异是可扣除暂时性差异，导致

递延所得税资产

; (三)

除少数例外情况外，主体按收购日的公允价值确认在企业合并中所收购的可辨认资产和承担的负债。 [

请参阅：《国际财务报告准则》第 3 段第 18 段

]

如果在购买日确认了承担的负债，但相关成本直到以后期间才在确定应纳税利润时扣除，则产生可抵扣暂时性差异，从而产生递延所得税资产。当所收购的可辨认资产的公允价值低于其计税基础时，也会产生递延所得税资产。在这两种情况下，由此产生的递延税资产都会影响商誉（参见

第66段

）；和

(四)

某些资产可以按公允价值计量，或者可以重新估价，而无需出于税收目的进行同等调整（参见

第20段

）。

如果资产的税基超过其账面金额，则会产生可抵扣暂时性差异。说明第 26(d) 段的示例

[

请参阅：结论基础段落 BC39⁠–⁠BC45

并且，对于背景信息，

BC37

和

BC38(一)

说明性示例：说明性计算和演示示例 7

]

识别一个

可抵扣暂时性差异

第 2 年末：主体 A 在第 1 年年初以 CU1,000 购买面值为 CU1,000 的债务工具，到期日为 5 年，每年年底支付的利率为 2%。实际利率为2%。债务工具以公允价值计量。在第 2 年末，由于市场利率上升至 5%，债务工具的公允价值已降至 CU918。如果主体 A 继续持有债务工具，它很可能会收取所有合同现金流量。债务工具的任何收益（损失）仅在实现时才应纳税（可扣除）。出于税收目的，债务工具的出售或到期产生的收益（损失）按收取的金额与债务工具的原始成本之间的差额计算。据此，

税基

债务工具的成本是其原始成本。主体 A 的财务状况表中债务工具的账面金额 CU918 与其计税基础 CU1,000 之间的差额会在第二年末产生 CU82 的可抵扣暂时性差异（参见第 20 和 26(d) 段），无论主体 A 是否预期通过出售或使用（即通过持有债务工具并收取合同现金流量）来收回债务工具的账面金额，或者两者的结合。这是因为可抵扣暂时性差异是财务状况表中资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差异，该差异将导致在确定资产或负债时可抵扣的金额

应税利润

当资产或负债的账面金额被收回或结算时（参见第 5 段），未来期间的（税收损失）。在确定出售或到期时的应税利润（税收损失）时，实体 A 获得相当于 CU1,000 资产税基的扣除额。 27

的逆转

可抵扣暂时性差异

导致确定时扣除

应税利润

未来时期的。然而，只有当实体赚取足够的应税利润并可以抵销扣除额时，纳税减少形式的经济利益才会流入该实体。因此，实体确认

递延所得税资产

仅当有可能时

[

请参阅：第 28 段–– 31 段

]

应税利润将可用

[

请参阅：第 27A 段

]

可以利用可抵扣暂时性差异进行抵销。 27A

当实体评估是否

应税利润

将可利用它可以利用

可抵扣暂时性差异

，它考虑税法是否限制了可在转回可抵扣暂时性差异时扣除的应纳税利润的来源。如果税法没有施加此类限制，则主体将结合所有其他可抵扣暂时性差异评估可抵扣暂时性差异。但是，如果税法限制使用损失来扣除特定类型的收入，则可抵扣暂时性差异仅与适当类型的其他可抵扣暂时性差异结合评估。 [

请参阅：结论基础段落 BC57⁠–⁠BC59

并且，对于背景信息，

BC37

和

BC38(d)

说明性示例：说明性计算和演示示例 7

]

很可能是

应税利润

将可针对该

可抵扣暂时性差异

当有足够的时候可以使用

应税暂时性差异

与预期转回的同一税务机关和同一应税实体相关：(a)

与可抵扣暂时性差异预期转回的同一期间；或

(二)

在期间产生的税收损失

递延所得税资产

可以向后或向前移动。

在这种情况下，递延所得税资产在可抵扣暂时性差异产生期间确认。 E11

[

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 7（步骤 1）

]

E11

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2014 年 5 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

——实体亏损时递延所得税资产的确认和计量”

解释委员会收到了关于实体亏损时递延所得税资产的确认和计量的指导请求。解释委员会被要求澄清两个问题：(a)

IAS 12 是否要求在存在适当的转回应纳税暂时性差异时，无论主体对未来税务亏损的预期如何，都应确认递延所得税资产以结转未使用的税务亏损；和

(二)

当税法限制可从未来应税利润中弥补所结转的税项损失的程度时，如何应用 IAS 12 中的指引。在第二个问题所考虑的税收制度中，每个纳税年度可以弥补的结转税收损失金额仅限于该年度应税利润的特定百分比。解释委员会指出，根据 IAS 12 第 28 和 35 段：(a)

确认递延税项资产，用于结转未使用的税项损失，以适当类型的现有应纳税暂时性差异为限，并在适当期间转回。这些应纳税暂时性差异的转回可以利用未使用的税务亏损，并证明递延所得税资产的确认是合理的。因此，不考虑未来的税收损失。 (二)

当税法限制每年可从未来应纳税利润中弥补未使用税项亏损的程度时，因适当的现有应税暂时性差异而从未使用税项亏损中确认的递延所得税资产金额将受到税法规定的限制。这是因为，当适用的应纳税暂时性差异转回时，税法规定的可利用该转回的税务损失金额会减少。此外，在这种情况下，不考虑未来的税收损失。 (三)

在这两种情况下，如果未使用的税务损失超过适当的现有应税暂时性差异金额（考虑任何限制后），则仅在满足《国际会计准则》第 12 条第 29 和 36 段的要求的情况下（即，实体很可能拥有适当的未来应税利润，或者实体可利用税收筹划机会创造适当的应税利润），才确认额外的递延税资产。根据这一分析，解释委员会得出结论，不需要对标准进行解释或修订，因此决定不将这些问题添加到其议程中。]

当数量不足时

应税暂时性差异

涉及同一税务机关和同一应税实体时，

递延所得税资产

被承认的范围是：(a)

该实体很可能拥有足够的

应税利润

与转回同一期间内的同一税务机关和同一应税实体有关

可抵扣暂时性差异

（或递延所得税资产产生的税项亏损可以结转或结转的期间）。在评估未来期间是否有足够的应税利润时，实体：(i)

比较

可抵扣暂时性差异

未来应纳税所得额不包括因转回可抵扣暂时性差异而产生的税款扣除。

该比较显示了未来应纳税利润足以使主体扣除因转回可抵扣暂时性差异而产生的金额的程度； [

请参阅：结论基础第 BC55 和 BC56 段

并且，对于背景信息，

BC37

和

BC38(c)

, 和

说明性示例：说明性计算和演示示例 7（步骤 2）

]

和

(二)

忽略预期产生于未来期间的可抵扣暂时性差异所产生的应纳税金额，因为这些可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产本身需要未来应纳税利润才能使用；或

(二)

将在适当时期创造应税利润的实体可以获得税务筹划机会。 29A

对可能的未来的估计

应税利润

如果有足够的证据表明该实体很可能实现这一目标，则可能包括以超过其账面价值的价格收回该实体的部分资产。例如，当一项资产以公允价值计量时，主体应考虑是否有足够的证据表明主体很可能以高于其账面价值的价格收回该资产。例如，当主体预期持有固定利率债务工具并收取合同现金流量时，可能会出现这种情况。 [

请参阅：说明第 26(d) 段的示例

结论的基础段落 BC46⁠–⁠BC54

并且，对于背景信息，

BC37

和

BC38(b)

说明性示例：说明性计算和演示示例 7（步骤 2）

]

税收筹划机会是实体为在税收损失或税收抵免结转到期之前的特定时期内创造或增加应税收入而采取的行动。例如，在某些司法管辖区，

应税利润

可以通过以下方式创建或增加： (a)

选择按已收或应收利息收入征税； (二)

推迟申请应税利润的某些扣除； (三)

出售，或许还可以租回已经升值但仍无法获得收益的资产

税基

没有进行调整以反映这种升值；和

(四)

出售产生非应税收入的资产（例如，在某些司法管辖区，政府债券），以购买另一项产生应税收入的投资。如果税务筹划机会将应税利润从后期提前至前期，则税收损失或税收抵免结转的利用仍取决于是否存在来自未来来源以外的来源的未来应税利润

暂时性差异

。 31

当实体近期有过损失历史时，实体应考虑《指南》中的指引

第35和36段

。 32

[已删除]

商誉

32A

如果企业合并中产生的商誉的账面金额低于其税基，则差额会产生递延所得税资产。商誉初始确认所产生的递延所得税资产，以很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，作为企业合并会计的一部分予以确认。资产或负债的初始确认

一种情况是当

递延所得税资产

初始确认资产时产生的，是指在计算资产账面金额时扣除与资产相关的非应税政府补助

[

请参阅：IAS 20 第 24 段

和

]

但出于税收目的，不会从资产的应折旧金额（换言之，其折旧额）中扣除。

税基

）；资产的账面金额低于其税基，这会导致

可抵扣暂时性差异

。政府补助也可以设定为递延收益，此时递延收益与其税基为零的差额为可抵扣暂时性差异。无论主体采用哪种列报方法，主体都不会确认由此产生的递延所得税资产，原因如下：

第22段

。

未使用的税收损失和未使用的税收抵免

一个

递延所得税资产

应在可能的范围内确认结转未使用的税收损失和未使用的税收抵免

E12

[

参见：第 35 和 36 段

]

那个未来

应税利润

将可以利用未使用的税收损失和未使用的税收抵免。 E12

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2005 年 6 月，议程决定，“IAS 12 未使用的税收损失和税收抵免的结转”

国际财务报告解释委员会考虑了是否就如何应用概率标准来确认因结转未使用的税收损失和未使用的税收抵免而产生的递延所得税资产提供指导，特别是该标准是否应用于未使用的税收损失或未使用的税收抵免的全部金额或总额的一部分。 IFRIC 决定不制定任何指南，因为在实践中，该标准通常适用于总额的一部分。 IFRIC 并未意识到实践中有太多多样性。]

认定标准

递延所得税资产

结转未使用的税项亏损和税项抵免所产生的递延所得税资产的标准与确认递延所得税资产的标准相同

可抵扣暂时性差异

。 [

请参阅：第 27 段 – 31 段

]

然而，未使用的税收损失的存在有力地证明了未来

应税利润

可能不可用。因此，当主体有近期亏损历史时，只有在主体有足够的能力的情况下，主体才会确认因未使用的税项亏损或税收抵免而产生的递延税资产。

应税暂时性差异

或者有令人信服的其他证据表明该实体将有足够的应税利润来利用未使用的税收损失或未使用的税收抵免。在这种情况下，

第82段

要求披露递延所得税资产的金额以及支持其确认的证据的性质。 36

实体在评估以下可能性时考虑以下标准：

应税利润

将可以利用未使用的税收损失或未使用的税收抵免来抵销：(a)

该实体是否有足够的

应税暂时性差异

与同一税务机关和同一应税实体有关，这将产生可在到期前使用未使用的税收损失或未使用的税收抵免的应税金额； (二)

在未使用的税收损失或未使用的税收抵免到期之前，该实体是否可能拥有应税利润； (三)

未使用的税收损失是否是由可识别的原因造成的，且不太可能再次发生；和

(四)

是否有税务筹划机会（参见

第30段

）可供在可利用未使用的税收损失或未使用的税收抵免期间创造应税利润的实体使用。如果不太可能获得可利用未使用的税收损失或未使用的税收抵免来抵扣的应税利润，则

递延所得税资产

不被识别。重新评估未确认的递延所得税资产

在每个报告期末，主体重新评估未确认的

递延所得税资产

。主体确认之前未确认的递延所得税资产，以未来很可能发生的为限。

应税利润

将允许递延所得税资产被收回。 [

请参阅：第 27 段 – 31 段

和

34⁠–⁠36

]

例如，交易条件的改善可能使主体更有可能在未来产生足够的应纳税所得额，从而满足递延所得税资产的确认条件。

第24段

或

。另一个例子是，实体在企业合并之日或随后重新评估递延所得税资产（参见

第67和68段

）。对子公司、分公司和联营公司的投资以及在合营安排中的权益

[

请参阅：说明性示例 A 部分第 15 段– 17 段

说明性示例 B 部分第 12 和 13 段

说明性示例：

说明性计算和演示示例 3

]

暂时性差异

当对子公司、分公司和联营公司的投资或合营安排中的权益的账面价值（即母公司或投资者所占子公司、分公司、联营公司或被投资单位的净资产的份额，包括商誉的账面价值）与实际投资的账面价值不同时，就会出现这种情况。

税基

（通常是成本）投资或利息。 E13

这种差异可能会在许多不同的情况下出现，例如： (a)

子公司、分公司、联营企业、合营安排是否存在未分配利润； (二)

当母公司及其子公司位于不同国家时外汇汇率的变化；和

(三)

将联营公司投资的账面金额减少至其可收回金额。在合并财务报表中，如果母公司按成本或重估金额在其单独财务报表中列示投资，则暂时性差异可能与母公司单独财务报表中该投资相关的暂时性差异不同。 [

请参阅：IAS 27 第 9–14 段

]

E13

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2014 年 7 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—企业包装中单一资产的递延税的确认

税法将内部资产和股票划分为不同的税基； (二)

对于递延所得税资产，可以按照 IAS 12 第 24⁠–31 段的规定利用相关的可抵扣暂时性差异；和

(三)

实体应承认

递延所得税负债

为所有人

应税暂时性差异

与对子公司、分公司和联营公司的投资以及合营安排中的权益有关，但同时满足以下条件的除外：

(一)

母公司、投资者、合营者或合营者能够控制逆转的时间

暂时性差异

;和

(二)

该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 E14,

E15

E14

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2007 年 7 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—未汇出的国外收入产生的递延税款

IFRIC 被要求就实体是否应确认因暂时性差异而产生的递延所得税负债提供指导，因为外国收入除非汇至实体所在司法管辖区，否则不需纳税。涉案境外收入并非来自境外子公司、联营企业或合资企业。该意见书提到了《国际会计准则》第 12 条第 39 段，并指出，如果外国收入产生于外国子公司、分公司、联营公司或合资企业的权益，并且满足《国际会计准则》第 12 条第 39(a) 和 (b) 段的条件，则不会确认递延税负债。该意见书指出，IAS 12 不包含分支的定义。因此，它要求就分支机构的构成提供指导。即使收入不是在分支机构中产生的，提交的材料也要求澄清第 39 段中的例外是否可以类比适用于其他类似的外国收入。 IFRIC 指出，董事会正在考虑确认与子公司、分公司、联营公司和合资企业投资相关的暂时性差异的递延税负债，作为其所得税项目的一部分。作为该项目的一部分，董事会暂时决定从 IAS 12 中删除“分支机构”的概念，并修改子公司例外的措辞，以限制其应用。项目团队已获悉向 IFRIC 提出的问题。由于该问题正在由一个预计将在不久的将来完成的理事会项目解决，因此 IFRIC 决定不将该问题添加到其议程中。]

E15

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2020 年 6 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—与子公司投资相关的递延税项

委员会收到了关于实体如何在其合并财务报表中核算与其对子公司投资相关的递延税项的请求。在请求中描述的事实模式中：子公司的未分配利润产生与主体对子公司投资相关的应纳税暂时性差异。 b.该主体已确定，由于主体预计子公司将在可预见的未来分配其利润（可供分配），因此不满足《国际会计准则》第 12 条中适用于确认与其对子公司的投资相关的递延所得税负债的例外的条件。 c.该实体和子公司在以下司法管辖区运营：利润只有在分配时才应纳税——也就是说，适用于未分配利润的所得税税率为零（未分配税率）。二.利润分配适用20%的税率（分配税率）。然而，如果子公司已经对该利润征税，则该实体进行的利润分配无需纳税，即利润分配仅征税一次。该请求询问该实体是否确认与其对子公司投资相关的应纳税暂时性差异的递延所得税负债。 IAS 12 第 39 段要求实体确认与子公司投资相关的所有应税暂时性差异的递延所得税负债，除非 (a) 母公司能够控制暂时性差异转回的时间； (b) 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

在请求中描述的事实模式中，存在与实体对子公司的投资相关的应税暂时性差异。该主体还确定，IAS 12 第 39 段中的确认例外情况不适用，因为当子公司分配其未分配利润时，暂时性差异很可能在可预见的未来转回。因此，委员会得出结论，该实体确认了该应纳税暂时性差异的递延所得税负债。 IAS 12 第 51 段要求主体在递延所得税资产和递延所得税负债的计量中反映“主体预期在报告期末收回或结算其资产和负债账面金额的方式所产生的税务后果”。在请求中描述的事实模式中，主体期望通过子公司的利润分配收回其对子公司投资的账面金额，并按分配的税率征税。因此，委员会得出的结论是，在应用《国际会计准则》第 12 号第 51 段时，该实体使用分配税率来衡量与其对子公司投资相关的递延所得税负债。委员会注意到，在请求中描述的事实模式中，该实体不适用 IAS 12 的第 57A 段——该段仅适用于报告实体应付股息的情况。此外，IAS 12 的第 52A 段不适用于本身反映利润分配的税务后果的当期或递延税资产或负债的计量。委员会的结论是，IAS 12 中的原则和要求为实体按照请求中描述的事实模式核算递延税款提供了充分的基础。因此，委员会决定不将该事项添加到其标准制定议程中。]

由于母公司控制子公司的股利政策，因此能够控制逆转的时机

暂时性差异

与该投资相关的暂时性差异（包括未分配利润和汇兑差额产生的暂时性差异）

[

请参阅：IAS 21

]

）。此外，确定所得税金额通常是不切实际的。

[

请参阅：第 2 段

]

该金额将于暂时性差异转回时支付。因此，当母公司确定在可预见的未来不会分配这些利润时，母公司不确认利润

递延所得税负债

。同样的考虑因素也适用于分支机构的投资。 41

实体的非货币资产和负债以其功能货币计量（见

国际会计准则第 21 号

外汇汇率变化的影响

）。如果该实体的

应税利润或税损

（因此，

税基

其非货币资产和负债）以不同的货币确定，汇率的变化会导致

暂时性差异

从而得到公认的

递延所得税负债

或（受

第24段

) 资产。由此产生的递延税款将计入损益或计入损益（参见

第58段

）。 E16

E16

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2016 年 1 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—根据汇率变化的影响确认递延税款

解释委员会收到了一份关于当实体的非货币资产和负债的税基以与其功能货币不同的货币确定时确认递延税款的意见书。问题是非流动资产计税基础因汇率变动而产生的递延所得税是否计入当期损益。

解释委员会注意到 IAS 12 第 41 段

所得税

指出，当非货币资产或负债的税基以不同于功能货币的货币确定时，会产生暂时性差异，从而产生递延所得税资产或负债。此类递延税款并非由在损益之外确认的交易或事件产生，因此根据 IAS 12 第 58 段从损益中扣除或贷记。此类递延税款费用或抵免将与其他递延税款一起在损益表中列示，而不是与外汇损益一起列示。解释委员会还指出，IAS 12 第 79 段要求披露税务费用（收入）的主要组成部分。解释委员会指出，当汇率变化是递延税款费用或抵免的主要组成部分时，根据 IAS 12 第 79 段对此进行解释将有助于财务报表的使用者了解该期间的税收费用（收入）。根据现有国际财务报告准则的要求，解释委员会确定无需对准则进行解释或修订。因此，解释委员会决定不将此问题列入其议程。]

联营公司的投资者并不控制该实体，通常也无法决定其股息政策。因此，在没有协议要求在可预见的未来不分配联营公司利润的情况下，投资者确认

递延所得税负债

源于

应税暂时性差异

与其对联营公司的投资有关。在某些情况下，投资者可能无法确定在收回其对联营公司的投资成本后应缴纳的税额，但可以确定该税额将等于或超过最低金额。在这种情况下，递延所得税负债以此金额计量。 43

合营安排各方之间的安排通常涉及利润分配，并明确该事项的决策是否需要全体参与方或一组参与方的同意。当合营者或合营者能够控制合营安排利润分配的时间且在可预见的未来很可能不会分配利润时，

递延所得税负债

不被识别。 44

实体应承认

递延所得税资产

为所有人

可抵扣暂时性差异

由对子公司、分公司和联营公司的投资以及在合营安排中的权益产生的，只要且仅在可能满足以下条件的情况下：(a)

该暂时性差异在可预见的未来将会转回；和

(二)

应税利润

将可以利用暂时性差异。 45

在决定是否

递延所得税资产

被认可为

可抵扣暂时性差异

与其在子公司、分公司和联营公司的投资以及在合营安排中的权益相关，主体应考虑《指南》中规定的指引

第28至31段

。测量

[

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 1⁠–⁠7

]

[注：IFRIC 23

解决如何反映所得税会计的不确定性]

当前税项

当期和前期负债（资产）应当按照报告期末已颁布或实质颁布的税率（和税法）预计向税务机关缴纳（收回）的金额计量。 47

递延所得税资产

和

负债

根据报告期末已颁布或实质颁布的税率（及税法），按照预计变现资产或清偿负债期间适用的税率计量。

E17

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2002 年 2 月，“税收——有效税率”

IFRIC 讨论了是否解决用于衡量有效税率较低的实体的递延税资产和递延税负债的税率（例如，因为某些收入免税）。 IFRIC 决定不将该项目添加到其议程中。]

当期和递延税项资产和负债通常使用已颁布的税率（和税法）来计量。然而，在某些司法管辖区，政府公布的税率（和税法）具有实际颁布的实质性效力，实际颁布可能会在公布后几个月内生效。在这种情况下，税务资产和负债采用公布的税率（和税法）计量。 49

当不同级别的应纳税所得额适用不同的税率时，

递延所得税资产

和

负债

使用预期适用于的平均费率进行测量

应税利润（税损）

的时期

暂时性差异

预计将出现逆转。 50

[已删除]

的测量

递延所得税负债

和

递延所得税资产

应反映主体在报告期末预期收回或清偿其资产和负债账面金额的方式所产生的税务后果。 E18,

E19,

E20，

E21

E18

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2005 年 11 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—单一资产实体”

IFRIC 考虑了 IAS 12 对单一资产实体的应用，以及资产的预期回收方式是否在任何情况下都应反映实体而非资产的处置。 IFRIC 决定不将该项目添加到其议程中，因为该问题直接属于 IASB 短期趋同项目的范围。]

E19

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2016 年 11 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—使用寿命不确定的无形资产的预计回收方式

解释委员会收到一项要求，要求澄清主体如何确定使用寿命不确定的无形资产的预期收回方式以计量递延税款。解释委员会注意到 IAS 12 第 51 段

所得税

指出递延所得税负债和递延所得税资产的计量反映了主体在报告期末预期收回或结算其资产和负债账面金额的方式所产生的税务后果。解释委员会还注意到 IAS 38 第 88 段的要求

无形资产

对于使用寿命不确定的无形资产。解释委员会指出，使用寿命不确定的无形资产不是 IAS 12 第 51B 段所设想的不可折旧资产。这是因为不可折旧资产具有无限（或无限）的寿命，而 IAS 38 解释说，不确定并不意味着无限。因此，IAS 12 第 51B 段的要求不适用于使用寿命不确定的无形资产。解释委员会注意到理事会在 2004 年修订《国际会计准则》第 38 号时对使用寿命不确定的无形资产提出的意见。理事会指出，主体不会摊销使用寿命不确定的无形资产，因为其预计消耗该资产所包含的未来经济利益的期限没有可预见的限制。因此，在任意确定的最长期限内进行摊销并不具有代表性。使用寿命不确定的无形资产不摊销，并不是因为该资产所体现的未来经济利益不被消耗。

解释委员会指出，主体以未来期间流入该主体的经济利益的形式收回资产的账面金额，这可以通过使用或出售该资产来实现。因此，资产账面金额的恢复并不取决于资产是否摊销。因此，主体不对使用寿命不确定的无形资产进行摊销的事实并不一定意味着主体只能通过出售而非使用来收回该资产的账面金额。解释委员会指出，实体在计量使用寿命不确定的无形资产的递延税项时，适用 IAS 12 第 51 和 51A 段中的原则和要求。在应用这些段落时，主体确定其预期收回使用寿命不确定的无形资产账面金额的方式，并反映该预期收回方式产生的税务后果。解释委员会的结论是，IAS 12 第 51 和 51A 段的原则和要求提供了足够的要求，使主体能够计量使用寿命不确定的无形资产的递延税款。根据 IFRS 标准的现有要求，解释委员会确定无需 IFRIC 解释或对标准进行修订。因此，解释委员会决定不将此问题列入其议程。]

E20

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2020 年 4 月，‘

国际会计准则 12

所得税

—追回资产的多重税务后果”

当资产账面金额的收回导致多重税务后果时，委员会收到了关于递延税款的请求。在请求中描述的事实模式中：作为企业合并的一部分，实体收购了具有有限使用寿命的无形资产（许可证）。初始确认时许可证的账面金额为 CU100。主体拟通过使用收回许可证的账面价值，且许可证到期时的预计残值为零。 b.适用的税法规定了两种税收制度：所得税制度和资本利得税制度。根据这两种制度缴纳的税款均符合 IAS 12 中所得税的定义。收回许可证的账面金额会产生以下两个税务后果：根据所得税制度——实体对其通过使用收回许可证账面金额而获得的经济利益缴纳所得税，但不就许可证摊销（使用产生的应税经济利益）获得税收减免；和

二.根据资本利得税制度——许可证到期时，实体可获得 CU100 的税收减免（资本利得扣除）。 c.适用税法禁止实体使用资本收益扣除来抵消用于确定应税利润的应税经济利益。该请求询问实体如何确定资产的税基，以及如何确认和计量递延税款。 IAS 12 的基本原则

IAS 12 所依据的基本原则（如 IAS 12 的第 10 段所述）是，“除某些有限的例外情况外，当资产或负债的账面金额的收回或结算将导致未来纳税额大于（小于）如果此类收回或结算不产生税务后果时，主体应确认递延所得税负债（资产）”。

将基本原则应用于事实模式

资产账面金额的恢复会产生两种不同的税务后果：使用带来的应税经济利益和在确定应税利润时无法抵消的资本利得扣除。因此，应用 IAS 12 中的基本原则，主体单独反映收回资产账面金额的这些不同的税务后果。主体通过比较以下内容，以反映这些不同税务后果的方式识别暂时性差异：在一种税收制度下将收回的资产账面金额的部分；到

b.实体在同一税制下将获得的税收减免（反映在资产的税基中）。在请求中描述的事实模式中，委员会得出结论，该实体确定了以下两项： CU100的应税暂时性差异——实体将根据所得税制度收回许可证的账面金额（CU100），但不会获得该制度下的任何税收减免（即，没有任何税基与所得税制度下的扣除相关）；和

b. CU100的可抵扣暂时性差异——实体将不会根据资本利得税制度收回许可证账面金额的任何部分，但将在许可证到期时获得CU100的扣除（即所有税基都与资本利得税制度下的扣除相关）。然后，主体应用 IAS 12 中的要求并考虑适用的税法来确认和计量已识别暂时性差异的递延税。委员会的结论是，IAS 12 中的原则和要求为实体按照请求中描述的事实模式确认和计量递延税款提供了充分的基础。因此，委员会决定不将该事项添加到其标准制定议程中。 E21

[国际财务报告解释委员会®

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，2020 年 6 月，‘

国际会计准则 12

所得税

—与子公司投资相关的递延税项

委员会收到了关于实体如何在其合并财务报表中核算与其对子公司投资相关的递延税项的请求。在请求中描述的事实模式中...实体和子公司在利润仅在分配时才应纳税的司法管辖区运营...[议程决定解释了实体如何将 IAS 12 第 51 段应用于事实模式，以及为什么该实体不应用 IAS 12 第 52A 和 57A 段。议程决定的全文转载于 IAS 12 第 39 段之后。]]

51A

在某些司法管辖区，实体收回（结算）资产（负债）账面金额的方式可能会影响以下一项或两项：

主体收回（结算）资产（负债）账面金额时适用的税率；和

(二)

的

税基

资产（负债）。在这种情况下，实体将采取措施

递延所得税负债

和

递延所得税资产

使用与预期回收或结算方式一致的税率和税基。 E22

示例 A

不动产、厂房和设备项目的账面金额为 100，

税基

60。如果该物品被出售，则适用 20% 的税率，而其他收入则适用 30% 的税率。该实体承认

递延所得税负债

如果预计在不进一步使用的情况下出售该项目，则递延税负债为 8（40，按 20%）；如果预计保留该项目并通过使用收回其账面金额，则递延税负债为 12（40，按 30%）。示例 B

成本为 100、账面金额为 80 的物品或财产、厂房和设备重估为 150。

请参阅：IAS 16

第 31 段––42 段

]

没有出于税收目的进行同等调整。纳税累计折旧为30，税率为30%。

如果商品的销售价格超过成本，则累计税收折旧30将计入应税收入，但超过成本的销售收入将不征税。的

税基

该项目的数量为 70，并且有一个

应纳税暂时性差异

80。如果实体预计通过使用该项目收回账面金额，则必须产生 150 的应税收入，但只能扣除 70 的折旧。在此基础上，有一个

递延所得税负债

24 个（80 个，占 30%）。如果主体预计通过立即出售该项目以收回 150 的收益，则递延所得税负债计算如下：

临时的

差异

税率

递延税款

责任

累计税收折旧

30%

收益超过成本

无

–

总计

（注：根据

第 61A 段

，重估产生的额外递延税在其他综合收益中确认

）

示例 C

事实如下：

示例 B

，但如果该项目的销售价格高于成本，则累计税收折旧将计入应税收入（按 30% 征税），销售收入在扣除通货膨胀调整成本 110 后按 40% 征税。如果主体预计通过使用该项目收回账面金额，则必须产生 150 的应税收入，但只能扣除 70 的折旧。在此基础上，

税基

是70，有一个

应纳税暂时性差异

80 并且有一个

递延所得税负债

24 个（80 个，占 30%），如

示例 B

。如果实体预计通过立即出售该商品获得 150 的收益来收回账面金额，则该实体将能够扣除 110 的指数成本。40 的净收益将按 40% 征税。另外，累计税收折旧30%计入应纳税所得额，按30%征税。在此基础上，税基为80（110减30），应税暂时性差异为70，递延所得税负债为25（40按40%加30按30%）。如果本例中的税基不是很明显，那么考虑一下中规定的基本原则可能会有所帮助。

第 10 段

。（注：根据

第 61A 段

，重估产生的额外递延税计入其他综合收益）

E22

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2015 年 3 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—选择与联营企业投资相关的递延所得税计量的适用税率

解释委员会收到一项请求，要求澄清计量与在多重税率管辖区的联营公司投资相关的递延税款时所选择的适用税率。提交人询问，当地方税法对不同的回收方式（例如股息、出售、清算等）规定了不同的税率时，应如何选择税率。提交者描述了一种情况，其中联营公司投资的账面金额可以通过以下方式收回：(a)

收取股息（或其他利润分配）； (二)

出售给第三方；或

(三)

联营公司清算后接收剩余资产。提交者表示，投资者通常会考虑所有这些回收方式。暂时性差异的一部分在持有期间作为股利收取，另一部分在出售或清算时收回。解释委员会指出，《国际会计准则》第 12 号第 51A 段规定，实体使用与预期收回或结算方式一致的税率和税基来计量递延税项负债和递延税项资产。因此，税率应反映预期的回收或结算方式。

如果暂时性差异的一部分预期以股利形式收取，而另一部分预计在出售或清算时收回（例如，投资者计划稍后出售投资，并预计在出售投资之前收到股利），则应对暂时性差异的各部分适用不同的税率，以便与预期的收回方式保持一致。解释委员会指出，它没有收到 IAS 12 应用多样性的证据，并且该准则包含足够的指导来解决所提出的问题。因此，解释委员会认为没有必要对 IAS 12 进行解释或修订。因此，解释委员会决定不将此问题列入其议程。]

51B

如果一个

递延所得税负债

或

递延所得税资产

源自使用重估模型计量的不可折旧资产

国际会计准则第 16 号

[

请参阅：IAS 16 第 31 段 – 42 段

]

递延所得税负债或递延所得税资产的计量应反映通过出售收回不可折旧资产账面金额的税务后果，无论计量该资产账面金额的基础如何。因此，如果税法规定销售资产所得应税金额适用的税率与使用资产所得应税金额适用的税率不同，则在计量与不可折旧资产相关的递延税负债或资产时，应采用前一税率。 [

请参阅：结论基础段落 BC5⁠–⁠BC7

]

51C

如果递延所得税负债或资产是由使用 IAS 40 中的公允价值模型计量的投资性房地产产生的，

[

请参阅：IAS 40 第 35 段 – 55 段

]

存在一项可反驳的假设，即投资性房地产的账面价值将通过出售收回。 E23

因此，除非推定被反驳，否则测量

递延所得税负债

或

递延所得税资产

应反映通过出售完全收回投资性房地产账面价值的税务后果。如果投资性房地产是可折旧的，并且其持有的商业模式的目标是随着时间的推移而不是通过出售来消耗投资性房地产所体现的几乎所有经济利益，则该假设将被推翻。如果推定被反驳，则要求

第51段

和

51A

应遵循。 [

请参阅：结论基础段落 BC8⁠–⁠BC26

]

说明第 51C 段的示例

投资性房地产的成本为 100，公允价值为 150。采用 IAS 40 中的公允价值模型进行计量。它包括成本为 40、公允价值为 60 的土地和成本为 60、公允价值为 90 的建筑物。土地的使用寿命不受限制。建筑物的税务累计折旧为30。投资性房地产公允价值的未实现变动不影响

应税利润

。投资性房地产以高于成本的价格出售的，累计税收折旧30的转回，计入应纳税所得额，按30%的普通税率征税。对于超过成本的销售收入，税法规定持有两年以下的资产税率为 25%，持有两年及以上的资产税率为 20%。由于投资性房地产采用公允价值模式计量

国际会计标准 40

，存在一个可反驳的假设，即主体将通过出售完全收回投资性房地产的账面金额。如果该假设不被反驳，则递延税反映了通过出售完全收回账面金额的税务后果，即使实体预计在出售前从财产中赚取租金收入。如果出售土地，其税基为 40，应税暂时性差异为 20 (60 – 40)。如果出售，建筑物的税基为 30 (60 – 30)，应税暂时性差异为 60 (90 – 30)。

因此，与投资性房地产相关的应税暂时性差异总额为 80 (20 + 60)。根据

第47段

，税率是预期适用于投资性房地产实现期间的税率。因此，如果实体预计在持有该财产两年以上后出售该财产，则由此产生的递延税负债计算如下：

临时的

差异

税率

递延所得税负债

累计税收折旧

30%

收益超过成本

20%

总计

如果实体预计在持有财产少于两年后出售该财产，则上述计算将被修改，对超出成本的收益适用 25% 的税率，而不是 20%。相反，如果该实体以某种商业模式持有该建筑物，其目标是随着时间的推移消耗该建筑物所体现的几乎所有经济利益，而不是通过出售，则该建筑物的这一假设将被推翻。然而，土地不可折旧。因此，通过出售收回土地的推定不会被反驳。由此可见，递延所得税负债将反映通过使用收回建筑物账面金额和通过销售收回土地账面金额的税务后果。如果使用建筑物，其税基为 30 (60 – 30)，应税暂时性差异为 60 (90 – 30)，导致递延所得税负债为 18 (60 at 30%)。如果出售土地，其税基为 40，应税暂时性差异为 20 (60 – 40)，导致递延所得税负债为 4 (20 at 20%)。因此，如果建筑物通过销售收回的推定被推翻，则与投资性房地产相关的递延税负债为 22 (18 + 4)。 E23

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2011 年 11 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

——确定恢复方式的可反驳的推定’

为了确认递延税款，IAS 12 第 51C 段包含一项可反驳的假设，即以公允价值计量的投资性房地产的账面金额将通过出售收回。委员会收到一项请求，要求澄清在第 51C 段所述情况以外的情况下是否可以反驳该推定。解释委员会指出，推定是指在没有可接受的相反理由的情况下一贯适用《国际财务报告准则》中的原则（或例外）的问题，并且当有足够的证据推翻该推定时，该推定就会被反驳。由于第 51C 段被表述为可反驳的推定，并且解释反驳推定的句子并未将反驳表述为“当且仅当”，因此委员会认为，只要有足够的证据支持该反驳，IAS 12 第 51C 段中的推定在其他情况下也可被反驳。基于上述理由，委员会决定不将此问题列入其议程。]

51D

中的可反驳的推定

第 51C 段

也适用于当

递延所得税负债

或一个

递延所得税资产

如果主体使用公允价值模型，则在企业合并中计量投资性房地产时产生

[

请参阅：IAS 40 第 33 段 – 55 段

]

在随后计量该投资性房地产时。 [

请参阅：结论基础段落 BC16

]

51E

第 51B 段––51D 段

不要改变应用这些原则的要求

第 24 段––33 段

（

可抵扣暂时性差异

）和

第 34 段––36 段

确认和计量时按本准则计算的（未使用的税收损失和未使用的税收抵免）

递延所得税资产

。 [

请参阅：结论基础第 BC2 段

]

[移动并重新编号51A]

52A

在某些司法管辖区，所得税

[

请参阅：第 2 段

]

如果部分或全部净利润或留存收益作为股息支付给实体股东，则应按更高或更低的利率支付。

在其他一些司法管辖区，如果部分或全部净利润或留存收益作为股息支付给实体股东，则可以退还或缴纳所得税。在这种情况下，当期和递延所得税资产和负债按照未分配利润适用的税率计量。 E24

E24

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2020 年 6 月，‘

国际会计准则 12

所得税

—与子公司投资相关的递延税项

52B

[已删除]

举例说明

第52A段

和

57A

以下示例涉及所得税管辖区中实体的当期税项和递延税项资产和负债的计量

[

请参阅：第 2 段

]

未分配利润按较高比例支付（50%），并在利润分配时退还。分配利润的税率为35%。在报告期末，即 20X1 年 12 月 31 日，该实体不确认报告期后提议或宣布的股息的负债。 [

请参阅：IAS 10 第 12 段

]

因此，20X1 年度不确认股息。 20X1的应税收入为100,000。网

应纳税暂时性差异

20X1 年为 40,000。该实体承认

当前税项

负债和当期所得税费用为 50,000。没有因未来股息而可能收回的金额确认资产。该实体还确认递延所得税负债和递延所得税费用 20,000（40,000，50%），代表该实体根据适用于未分配利润的税率收回或结清其资产和负债的账面金额时将支付的所得税

。随后，该实体于 20X2 年 3 月 15 日将之前营业利润中的 10,000 股息确认为负债。 [

请参阅：IAS 37 第 14 段

]

20X2 年 3 月 15 日，该实体将收回的所得税 1,500（确认为负债的股息的 15%）确认为当期税务资产，并作为 20X2 年当期所得税费用的减少。 53

递延所得税资产

和

负债

不得打折。 E25

E25

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2004 年 6 月，'

国际会计准则 12

所得税

IFRIC 考虑，当与税务机构达成协议，允许实体在超过 12 个月的时间内缴纳此类税款时，实体是否应根据 IFRS 折现当期应付税款。 IFRIC 的普遍观点是，当影响重大时，应对当前应付税款进行折现。然而，有人指出，这与 IAS 20 的要求存在潜在冲突

政府补助的会计处理和政府援助的披露

。由于董事会暂时决定撤销 IAS 20，成员们一致认为，当期应付税款贴现问题不应再具有不确定性，并且该主题无需添加到 IFRIC 的议程中。]

可靠的测定

递延所得税资产

和

负债

在折扣的基础上需要详细安排每个反转的时间

暂时性差异

。在许多情况下，这种调度是不切实际的或非常复杂的。因此，要求对递延所得税资产和负债进行折现是不合适的。允许但不要求贴现将导致递延税资产和负债在实体之间不具有可比性。 [

参考：

概念框架

第2.24-2.29段

]

因此，本准则不要求也不允许对递延所得税资产和负债进行折现。 55

暂时性差异

参照资产或负债的账面金额确定。即使账面金额本身是在贴现基础上确定的，这也适用，例如退休福利义务的情况（参见

国际会计准则第 19 号

员工福利

）。 56

a 的账面金额

递延所得税资产

应在每个报告期结束时进行审查。主体应当减少递延所得税资产的账面金额，直至其不再可能足以满足递延所得税资产的账面价值。

应税利润

将可用于允许利用部分或全部递延税资产的利益。 [

请参阅：第 27 段 – 31 段

和

34⁠–⁠37

]

在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额予以转回。当期税项和递延税项的确认

会计核算

当前

交易或其他事项的递延所得税影响与交易或事项本身的会计处理一致。第58至68C段

贯彻这一原则。 57A

实体应认识到所得税的后果

股息

定义如下

国际财务报告准则第 9 号

当它确认有支付股息的责任时。股息的所得税后果更直接地与过去产生可分配利润的交易或事件相关，而不是与向所有者的分配相关。因此，主体应根据主体最初确认过去交易或事项的地点，在损益、其他综合收益或权益中确认股利的所得税后果。 E26

[

请参阅：结论基础段落 BC63⁠–⁠BC69

第98I段

生效日期]

E26

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2020 年 6 月，‘

国际会计准则 12

所得税

—与子公司投资相关的递延税项

计入损益的项目

[

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 1⁠–⁠7

]

当前

递延所得税费用确认为收益或费用，计入当期损益

E27

[

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 1

]

除非税收源自： (a)

在同一时期或不同时期在其他综合收益或直接在权益中确认为外部损益的交易或事项（参见

第 61A 段––65 段

）；或

[

参考：SIC-25

]

(二)

企业合并（除投资实体的收购外，定义见

国际财务报告准则第 10 号

合并财务报表

，要求以公允价值计量且其变动计入当期损益的子公司）（参见

第 66 段––68 段

）。 E27

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2016 年 1 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

—根据汇率变化的影响确认递延税款

解释委员会注意到 IAS 12 第 41 段

所得税

大多数

递延所得税负债

和

递延所得税资产

某一期间的收入或费用原本计入会计利润，但计入会计利润的情况

应税利润（税损）

在不同的时期。由此产生的递延税项于损益中确认。示例如下： (a)

利息、特许权使用费或股息收入是拖欠收到的，并按照以下规定计入会计利润：

国际财务报告准则第 15 号

与客户签订的合同收入

, IAS 39

金融工具：确认和计量

或

国际财务报告准则第 9 号

金融工具

，如相关，但包含在现金基础上的应税利润（税损）中；和

(二)

无形资产的成本已按照以下规定资本化

国际会计标准 38

[

参考：例如

IAS 38 第 57 段

]

并在损益中摊销，

[

请参阅：IAS 38 第 97 段

]

但在发生时已被扣除用于纳税目的。 60

账面金额为

递延所得税资产

和

负债

即使相关金额没有变化，也可能会发生变化

暂时性差异

。例如，这可能是由于： (a)

税率或税法的变化； [

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 2

]

(二)

重新评估递延税项资产的可收回性；或

[

请参阅：第 37 段

]

(三)

预期资产回收方式的变化。 [

请参阅：第 51 段

]

由此产生的递延税款在损益中确认，除非它与之前在损益之外确认的项目有关（参见

第63段

）。损益外确认的项目

[

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 2⁠–⁠7

SIC-25

]

[已删除]

61A

如果税项与在同一期间或不同期间在损益之外确认的项目有关，则当期税项和递延税项应在损益之外确认。因此，与同一期间或不同期间确认的项目相关的当期税项和递延税项： (a)

计入其他综合收益的，应计入其他综合收益（见

第62段

）。 (二)

直接计入权益，应直接计入权益（参见

第 62A 段

）。 62

国际财务报告准则要求或允许特定项目在其他综合收益中确认。此类项目的示例有： (a)

由于不动产、厂房和设备的重估而引起的账面金额变化（见

国际会计准则第 16 号

）；和

[

参考：说明性示例：

说明性计算和演示示例 2

IAS 16 第 29 段

和

31–42

]

(二)

[已删除]

(三)

换算外国企业财务报表时产生的汇兑差额（见

国际会计准则第 21 号

）。 [

请参阅：IAS 21 第 44 段 – 47 段

]

(四)

[已删除]

62A

国际财务报告准则要求或允许将特定项目直接贷记或记入权益。此类项目的示例有： (a)

由于追溯应用的会计政策变更或错误更正而导致的期初留存收益调整（参见

国际会计准则 8

财务报表的编制基础

）；和

(二)

初始确认复合金融工具权益部分时产生的金额（参见

第23段

）。 63

在特殊情况下，可能难以确定与在损益之外（无论是在其他综合收益中还是直接在权益中）确认的项目相关的当期税款和递延税款金额。例如，在以下情况下可能会出现这种情况： (a)

所得税有累进税率

[

请参阅：第 2 段

]

并且不可能确定特定组成部分的速率

应税利润（税损）

已缴税； (二)

税率或其他税收规则的变化会影响

递延所得税资产

或

责任

（全部或部分）与先前在损益之外确认的项目有关；或

(三)

主体确定应确认或不再全额确认递延所得税资产，且递延所得税资产（全部或部分）与之前在损益之外确认的项目相关。 [

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 7

]

在这种情况下，与在损益之外确认的项目相关的当期税和递延税是基于相关税务管辖区实体的当期税和递延税的合理比例分配，或根据具体情况实现更适当分配的其他方法。 64

国际会计准则第 16 号

没有具体规定实体每年是否应将重估盈余转入留存收益，金额等于重估资产的折旧或摊销与基于该资产成本的折旧或摊销之间的差额。如果实体进行此类转让，则转让金额扣除任何相关的递延税款。类似的考虑因素也适用于处置财产、厂房或设备时进行的转让。 65

当出于税务目的对一项资产进行重估并且该重估与前期的会计重估或预计在未来期间进行的会计重估相关时，资产重估和会计重估的调整的税务影响

税基

于发生期间在其他综合收益中确认。然而，如果出于税务目的的重估与前期的会计重估或预计在未来期间进行的会计重估无关，则税基调整的税务影响应在损益中确认。 65A

当实体向股东支付股息时，可能需要代表股东向税务机关支付部分股息。在许多司法管辖区，这笔金额称为预扣税。已付或应付税务机关的此类金额作为股息的一部分计入权益。企业合并产生的递延所得税

[

请参阅：说明性示例 A 部分第 12 段

说明性示例 B 部分第 9 段

说明性示例：说明性计算和演示示例 3

]

正如中所解释的

第19段

和

26（三）

暂时性差异

可能出现在企业合并中。根据

国际财务报告准则第 3 号

，实体承认任何由此产生的

递延所得税资产

（只要他们符合认可标准

第24段

）或

递延所得税负债

作为购买日的可辨认资产和负债。

因此，这些递延所得税资产和递延所得税负债会影响实体确认的商誉或议价购买收益的金额。然而，根据

第 15(a) 段

，主体不确认因初始确认商誉而产生的递延所得税负债。 67

由于企业合并，收购方实现收购前递延所得税资产的可能性可能会发生变化。收购方可能认为很可能会收回企业合并前未确认的递延所得税资产。例如，收购方可以利用其未使用的税收损失的收益来抵扣被收购方未来的应税利润。或者，由于企业合并，未来应纳税利润可能不再可能允许递延所得税资产被收回。在这种情况下，收购方在企业合并期间确认递延所得税资产的变化，但不将其纳入企业合并会计的一部分。因此，收购方在计量其在企业合并中确认的商誉或讨价还价购买收益时不将其考虑在内。 68

企业合并初始核算时，被购买方所得税损失结转或其他递延所得税资产的潜在利益可能不满足单独确认的条件，但随后可能实现。企业应当按如下方式确认企业合并后实现的递延所得税利益：

由于购买日存在的事实和情况的新信息而在计量期内确认的已获得的递延所得税优惠，应用于减少与该收购相关的任何商誉的账面金额。如果该商誉的账面金额为零，则任何剩余的递延所得税优惠应在损益中确认。 (二)

所有其他已实现的递延所得税利益均应计入损益（或者，如果本准则有此要求，则计入外部损益）。股份支付交易产生的当期税项和递延税项

[

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 5

]

68A

在某些税收管辖区，实体可以获得税收减免（即在确定税收减免时可扣除的金额）

应税利润

)与以该实体的股份、购股权或其他权益工具支付的报酬有关。该税收减免金额可能与相关的累计薪酬费用不同，并且可能在以后的会计期间产生。例如，在某些司法管辖区，实体可以根据以下规定确认作为授予股票期权对价而收到的员工服务消耗的费用：

国际财务报告准则第 2 号

股份支付

[

请参阅：《国际财务报告准则》第 2 段第 7 段

]

在股票期权行权之前，不得享受税收减免，税收减免的计量以行权日主体的股价为基础。 68B

与中讨论的研究成本一样

第9段

和

26（二）

本标准的差异

税基

迄今为止收到的雇员服务的金额（税务机关允许在未来期间扣除的金额），且账面金额为零，是

可抵扣暂时性差异

这导致

递延所得税资产

。如果期末尚不清楚税务机关允许在未来期间扣除的金额，则应根据期末可获得的信息进行估计。例如，如果税务机关允许在未来期间扣除的金额取决于未来日期主体的股价，则可抵扣暂时性差异的计量应基于主体期末的股价。 68℃

如中所述

第68A段

，税收减免金额（或预计的未来税收减免，根据

第 68B 段

)可能与相关的累计薪酬开支有所不同。

第 58 段

该准则要求，当期税项和递延税项应确认为收入或费用，并计入当期损益，除非该税项源自以下情况：(a) 在同一期间或不同期间在损益之外确认的交易或事项，或 (b) 企业合并（投资实体收购需要以公允价值计量且其变动计入当期损益的子公司的除外）。如果税款扣除金额（或预计未来税款扣除）超过相关累计薪酬费用金额，则表明税款扣除不仅涉及薪酬费用，还涉及权益项目。在这种情况下，相关当期或递延税项的超额部分应直接在权益中确认。 [

请参阅：《国际财务报告准则》18

第46段

]

介绍

税务资产和税务负债

69–70

[已删除]

偏移量

实体应抵消

当前税项

当且仅当实体： (a)

具有抵消已确认金额的合法可执行权利；和

(二)

打算以净额结算，或同时变现资产和清偿负债。 72

虽然

当前税项

资产和负债分别确认和计量，并按照与金融工具所制定的标准类似的标准在财务状况表中予以抵销。

国际会计准则第 32 号

。当与所得税相关时，实体通常拥有合法可执行的权利，可以将当期税务资产与当期税务负债相抵销

[

请参阅：第 2 段

]

由同一税务机关征收，并且该税务机关允许该实体进行或接收单一净付款。 73

在合并财务报表中，

当前税项

当且仅当相关实体拥有合法可执行的权利来支付或收取单笔净付款，并且该实体打算同时支付或收取此类净付款或收回资产并清偿负债时，集团中一个实体的资产才能抵消集团中另一实体的当期纳税义务。 74

实体应抵消

递延所得税资产

和

递延所得税负债

当且仅当： (a)

该实体拥有合法可执行的抵销权

当前税项

资产抵减当期税务负债；和

(二)

递延所得税资产和递延所得税负债与所得税相关

[

请参阅：第 2 段

]

由同一税务机关针对以下任一情况征收： (i)

同一应税实体；或

(二)

不同的应税实体，打算在未来每个期间以净额结算当期所得税负债和资产，或者同时变现资产和清偿负债，预计将清偿或收回大量递延所得税负债或资产。 75

避免需要详细调度每个反转的时序

暂时性差异

，本标准要求实体发起

递延所得税资产

反对

递延所得税负债

当且仅当它们与所得税相关时，属于同一应税实体

[

请参阅：第 2 段

]

由同一税务机关征收且该实体具有合法可执行的抵销权

当前税项

资产抵减当期税项负债。 76

在极少数情况下，实体可能在某些时期拥有法律上可执行的抵销权，并有意进行净额结算，但在其他时期则不然。在这种罕见的情况下，可能需要详细的调度来可靠地确定是否

递延所得税负债

一个应税实体的经营将导致同一时期的纳税额增加

递延所得税资产

另一个应税实体的行为将导致该第二个应税实体的付款减少。税费

与计入损益的项目相关的税费（收入）

的

税费（收入）

与持续经营损益中确认的项目相关的项目应在损益表中的所得税类别中列报。

77A

[已删除]

所得税产生的外币资产和负债的汇兑差额

因所得税产生的外币资产和外币负债的汇兑差额，按照下列规定计入当期损益：

国际会计准则第 21 号

，此类差异应按照中的要求进行分类

第 67 段

国际财务报告准则第 18 号

财务报表中的列报和披露

。披露

主要组成部分

税费（收入）

应当单独披露。 E28

[

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 2

]

E28

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2004 年 6 月，‘

国际会计准则 12

所得税

’

政府补助的会计处理和政府援助的披露

。由于董事会暂时决定撤销 IAS 20，成员们一致认为，当期应付税款贴现问题不应再具有不确定性，并且该主题无需添加到 IFRIC 的议程中。]

的组成部分

税费（收入）

可能包括：（一）

当前税项

费用（收入）； (二)

本期确认的前期当期税项的任何调整； (三)

与初始和转回相关的递延所得税费用（收入）金额

暂时性差异

; (四)

与税率变化或征收新税项相关的递延税费（收入）金额；（五）

以前未确认的税收损失、税收抵免或前期暂时性差异产生的用于减少当期税收费用的利益金额；（六）

用于减少递延所得税费用的先前未确认的税收损失、税收抵免或前期暂时性差异的收益金额；（克）

因减记或冲回先前减记而产生的递延所得税费用

递延所得税资产

根据

第56段

;和

（八）

与计入损益的会计政策变更和错误相关的税费（收入）金额

国际会计准则 8

，因为它们无法追溯。 81

还应当单独披露下列内容： (a)

总计

当前

与直接记入或贷记至权益的项目相关的递延税项（参见

第 62A 段

）； [

参考：第58段

和

61––65

]

（AB）

与其他综合收益各组成部分相关的所得税金额（参见

第62段

和

第 93 段

国际财务报告准则第 18 号

）； (二)

[已删除]

(三)

之间关系的解释

税费（收入）

和

会计利润

采用以下一种或两种形式： (i)

税收费用（收入）与会计利润乘以适用税率的乘积之间的数值调节，

[

请参阅：第 46 段 – 52A 段

]

还披露计算适用税率的基础；或

(二)

平均有效税率和适用税率之间的数值调节，还披露计算适用税率的基础； [

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 2

]

(四)

与上一会计期间相比适用税率变化的说明； [

参考：说明性示例：

说明性计算和演示示例 2

]

（五）

的金额（以及到期日，如果有的话）

可抵扣暂时性差异

、未使用的税收损失以及未在财务状况表中确认递延税资产的未使用的税收抵免；（六）

与子公司、分公司和联营公司投资以及合营安排权益相关的暂时性差异总额，其中

递延所得税负债

尚未被识别（参见

第39段

）；（克）

对于每种类型的暂时性差异，以及对于每种类型的未使用的税收损失和未使用的税收抵免： (i)

的金额

递延所得税资产

以及在财务状况表中确认的每个期间的负债； (二)

在损益中确认的递延所得税收入或费用的金额（如果从财务状况表中确认的金额的变化中看不出来）； [

请参阅：说明性示例：说明性计算和演示示例 2

]

（八）

对于已终止经营业务，与以下相关的税务费用： (i)

终止时的收益或损失；和

(二)

当期终止经营的损益，以及所列前期各期间的相应金额； [

请参阅：《国际财务报告准则》第 5 段第 33(b) 段

]

(一)

所得税金额

[

请参阅：第 2 段

]

在财务报表获授权发布之前提议或宣布向实体股东派发股息但未在财务报表中确认为负债的后果； [

请参阅：《国际财务报告准则》18

第132段

IAS 10 第 12 和 13 段

]

(j)

如果主体作为收购方的企业合并导致其收购前递延所得税资产确认的金额发生变化（参见

第67段

)，该变动的金额；和

(k)

如果企业合并中获得的递延所得税优惠不在购买日确认，而是在购买日后确认（参见

第68段

)，对导致递延所得税优惠得到确认的事件或情况变化的描述。 82

实体应披露其金额

递延所得税资产

以及支持其承认的证据的性质，当： (a)

递延所得税资产的使用取决于未来

应税利润

超过因现有的转回而产生的利润

应税暂时性差异

;和

(二)

该实体在本期或上期在递延所得税资产相关的税务管辖区遭受了损失。 [

请参阅：第 27 段 – 31 段

和

34⁠–⁠36

]

82A

在描述的情况下

第 52A 段

，实体应披露潜在所得税的性质

[

请参阅：第 2 段

]

向股东支付股息所产生的后果。此外，主体应披露实际可确定的潜在所得税后果的金额，以及是否存在任何实际无法确定的潜在所得税后果。 83

[已删除]

所要求的披露

第 81(c) 段

使财务报表的使用者能够了解之间的关系

税费（收入）

和

会计利润

是不寻常的，并了解未来可能影响这种关系的重要因素。

税费（收入）与会计利润之间的关系可能受到免税收入、不可扣除的费用等因素的影响。

应税利润（税损）

、税收损失的影响和外国税率的影响。 85

在解释之间的关系时

税费（收入）

和

会计利润

，实体使用适用的税率为其财务报表的使用者提供最有意义的信息。通常，最有意义的税率是实体所在国家/地区的国内税率，将适用于国家税的税率与适用于任何地方税的税率相加，这些税率的计算基本与

应税利润（税损）

。然而，对于在多个司法管辖区运营的实体来说，汇总使用每个司法管辖区的国内汇率编制的单独调节表可能更有意义。以下示例说明了适用税率的选择如何影响数字调节的列报。举例说明

第85段

在 19X2 中，一个实体有

会计利润

在其管辖范围内（A 国）为 1,500 个（19X1：2,000 个），在 B 国为 1,500 个（19X1：500 个）。 A 国的税率为 30%，B 国的税率为 20%。在 A 国，100 (19X1: 200) 的费用不可扣除税收。以下是与国内税率调节的示例。 19X1

19X2

会计利润

2,500 人

3,000

国内税率30%

750

900

不可扣除税收目的的费用的税收影响

B 国较低税率的影响

(50)

(150)

税费

第760章　

780

以下是通过汇总每个国家管辖范围的单独调节来准备的调节示例。根据这种方法，报告实体本国税率与其他司法管辖区的国内税率之间的差异的影响不会作为单独项目出现在调节表中。实体可能需要讨论税率或在不同司法管辖区赚取的利润组合的重大变化的影响，以便按照以下要求解释适用税率的变化

第 81(d) 段

。会计利润

2,500 人

3,000

按有关国家利润适用的国内税率征税

700

750

不可扣除税收目的的费用的税收影响

税费

第760章　

780

平均有效税率为

税费（收入）

除以

会计利润

。 87

计算无法识别的数量通常是不切实际的

递延所得税负债

来自对子公司、分公司和联营公司的投资以及在合营安排中的权益（参见

第39段

）。因此，本准则要求主体披露标的资产总额

暂时性差异

但不要求披露递延所得税负债。然而，在可行的情况下，鼓励主体披露未确认的递延税负债的金额，因为财务报表使用者可能会发现此类信息有用。 87A

第 82A 段

要求实体披露潜在所得税的性质

[

请参阅：第 2 段

]

向股东支付股息所产生的后果。主体披露所得税制度的重要特征以及影响股息潜在所得税后果金额的因素。 87B

有时计算潜在所得税的总额是不切实际的

[

请参阅：第 2 段

]

向股东支付股息所产生的后果。例如，当一个实体拥有大量外国子公司时，就可能出现这种情况。然而，即使在这种情况下，总额的某些部分也可以很容易地确定。

例如，在合并集团中，母公司及其部分子公司可能对未分配利润缴纳了较高税率的所得税，并了解从合并留存收益中向股东支付未来股息时将退还的金额。在这种情况下，会披露可退款金额。如果适用，该实体还披露存在实际上无法确定的额外潜在所得税后果。在母公司的单独财务报表（如果有）中，披露与母公司留存收益相关的潜在所得税后果。 87C

需要提供披露的实体

第82A段

还可能需要提供相关披露

暂时性差异

与对子公司、分公司和联营公司的投资或合营安排中的权益有关。在这种情况下，实体在确定根据以下规定披露的信息时会考虑这一点：

第82A段

。例如，主体可能需要披露与子公司投资相关的暂时性差异总额，而子公司的投资并未涉及此类暂时性差异。

递延所得税负债

已被认可（参见

第81(f)段

）。如果无法计算未确认的递延所得税负债金额（参见

第87段

) 可能存在一定数额的潜在所得税

[

请参阅：第 2 段

]

与这些子公司相关的股息的后果实际上无法确定。 88

主体按照以下规定披露任何与税务相关的或有负债和或有资产：

国际会计准则第 37 号

准备金、或有负债和或有资产

。 E29

[

请参阅：IAS 37 第 86 段 – 92 段

]

例如，或有负债和或有资产可能因与税务机关未解决的争议而产生。同样，如果在报告期后颁布或宣布了税率或税法的变更，则主体应披露这些变更对其当期和递延税项资产和负债的任何重大影响（参见

国际会计准则 10

报告期后事项

）。 [

请参阅：IAS 10 第 21 段

]

E29

[国际财务报告解释委员会®

更新

，2014 年 7 月，议程决定，‘

国际会计准则 12

所得税

——在不确定的纳税状况下确认当期所得税”

准备金、或有负债和或有资产

应该应用。解释委员会指出：(a)

IAS 12 第 12 段提供了有关确认当期税务资产和当期税务负债的指导。它特别指出： (i)

当期和前期的当期税款，在未缴纳的范围内，应确认为负债；和

(二)

如果本期和前期已支付的金额超过该期间应付的金额，超出部分应确认为资产。 (二)

在提交材料中描述的具体事实模式中，如果支付的现金金额（一定金额）超过预期应缴税款金额（不确定金额），则确认资产。 (三)

支付时间不应影响当期所得税费用的确认金额。解释委员会理解，IAS 12 第 88 段中提及的 IAS 37 与税务相关的或有负债和或有资产可能被某些人理解为 IAS 37 适用于此类项目的确认。

然而，解释委员会指出，IAS 12 第 88 段仅就此类项目所需的披露提供指导，并且如上所述，IAS 12（而非 IAS 37）提供了有关确认的相关指导。根据这一分析，解释委员会指出存在足够的指导。因此，解释委员会得出结论认为不符合议程标准，并决定从其议程中删除如何确认当期所得税（金额不确定）的问题。]

国际税收改革——第二支柱示范规则

[

请参阅：第 4A 段，了解“第二支柱所得税”和“第二支柱立法”的描述

结论基础第 BC102 段

和

BC107––BC114

]

88A

实体应披露其已适用例外情况来识别和披露有关信息

递延所得税资产

和

负债

与第二支柱所得税相关（参见

第 4A 段

）。 88B

主体应当单独披露其

当前税项

与第二支柱所得税相关的费用（收入）。 88C

在第二支柱立法颁布或实质颁布但尚未生效期间，实体应披露已知或合理估计的信息，以帮助财务报表使用者了解该实体因该立法而面临的第二支柱所得税风险。 88D

为达到披露目标

88C段

，实体应在报告期末披露有关其第二支柱所得税风险的定性和定量信息。该信息不必反映第二支柱立法的所有具体要求，可以以指示性范围的形式提供。如果信息未知或无法合理估计，主体应披露相关声明，并披露有关主体评估其风险暴露进展的信息。举例说明

第 88C 段––88D 段

实体可以披露以满足目标和要求的信息示例

第 88C 段––88D 段

包括：（一）

定性信息，例如有关实体如何受到第二支柱立法影响的信息以及可能存在第二支柱所得税风险的主要司法管辖区的信息；和

(二)

定量信息，例如： (i)

表明可能需要缴纳第二支柱所得税的实体利润比例以及适用于这些利润的平均有效税率；或

(二)

表明如果第二支柱立法生效，该实体的平均有效税率将如何变化。生效日期

本准则适用于 1998 年 1 月 1 日或之后开始期间的财务报表，除非

第91段

。如果实体对 1998 年 1 月 1 日之前开始期间的财务报表应用本准则，则该实体应披露其应用本准则而非 IAS 12 的事实

所得税的会计处理

，1979年批准。 90

本标准取代 IAS 12

所得税的会计处理

，1979年批准。 91

第52A、52B段

65A

81（一）

82A

87A、87B、87C

删除第 3 段和第 50 段对年度财务报表生效

涵盖自 2001 年 1 月 1 日或之后开始的时期。鼓励尽早采用。如果提前采用影响财务报表，实体应披露这一事实。 92

国际会计准则1

（2007 年修订）修订了 IFRS 中使用的术语。另外还修改了

第23段

68℃

和

，删除第 61 段并添加

第61A段

62A

和

77A

。实体应在 2009 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用这些修订。

如果实体较早期间应用《国际会计准则》1（2007 年修订版），则该修订应适用于该较早期间。 2

第 68 段

自本办法生效之日起适用

国际财务报告准则第 3 号

（2008 年修订）确认企业合并中获得的递延税资产。 94

因此，如果税收优惠在购买日未能满足单独确认的标准并在购买日后确认，则主体不得调整先前企业合并的会计处理，除非该税收优惠是在计量期间内确认的，并且是由于有关购买日存在的事实和情况的新信息而产生的。确认的其他税收优惠应计入损益（或者，如果本准则有此要求，则计入外部损益）。 95

国际财务报告准则第 3 号

(2008年修订) 修订

第21段

和

并添加了

第 32A 段

和

81(j)和(k)

。实体应在 2009 年 7 月 1 日或之后开始的年度期间应用这些修订。如果实体适用

国际财务报告准则第 3 号

（2008年修订）对于较早的时期，修订也应适用于该较早的时期。 96

[已删除]

第 52 段重新编号为

51A

第 10 段

以及下面的例子

第51A段

进行了修改，并且

第51B段

和

51C

以及以下示例和

第51D段

51E

和

添加者为

递延税款：基础资产的收回

，于 2010 年 12 月发布。实体应在 2012 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用这些修订。允许提前应用。如果实体较早适用修订，则应披露这一事实。 98A

国际财务报告准则第 11 号

联合安排

，2011年5月发布，修订

第2段

18(e)

43––45

81（女）

和

87C

。实体在适用时应适用这些修订

国际财务报告准则第 11 号

。 98B

其他综合收益项目的列报

（《国际会计准则》第 1 号修正案），2011 年 6 月发布，经修订

第77段

并删除了第 77A 段。实体在适用时应适用这些修订

国际会计准则1

2011 年 6 月修订。 3

98C

投资实体

（修订为

国际财务报告准则第 10 号

国际财务报告准则第 12 号

和

国际会计准则第 27 号

），2012 年 10 月发布，经修订

第58段

和

68℃

。实体应在 2014 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用这些修订。

投资实体

是允许的。如果实体较早应用这些修订，则还应应用

投资实体

同时。 98D

[已删除]

98E

国际财务报告准则第 15 号

与客户签订的合同收入

，2014 年 5 月发布，经修订

第59段

。实体在应用 IFRS 15. 98F 时应应用该修订

国际财务报告准则第 9 号

于 2014 年 7 月发布，修改了第 20 段并删除了第 96、97 和 98D 段。实体在应用 IFRS 9. 98G 时应应用这些修订

国际财务报告准则第 16 号

，于 2016 年 1 月发布，修订第 20 段。实体在应用 IFRS 16. 98H 时应应用该修订

确认未实现损失的递延所得税资产

（《国际会计准则第 12 号修正案》）于 2016 年 1 月发布，修订了第 29 段并添加了第 27A、29A 段以及第 26 段之后的示例。实体应在 2017 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间应用这些修订。允许提前应用。如果实体较早应用这些修订，则应披露这一事实。实体应根据 IAS 8 追溯应用这些修订

会计政策、会计估计变更和差错

。 4

[

请参阅：IAS 8 第 19(b) 段

和

IAS 12 结论基础第 BC61 和 BC62 段

]

然而，在首次应用该修订时，最早比较期间期初所有者权益的变动可在期初留存收益（或视情况而定）中确认为权益的其他组成部分，而不在期初留存收益和权益的其他组成部分之间进行分配。 [

参考：

结论的基础段落 BC60

]

如果实体适用此项救济，则应披露该事实。 [

请参阅：结论基础段落 BC1A

]

98I

2015 年至 2017 年 IFRS 标准年度改进周期

，于 2017 年 12 月发布，补充

第57A段

并删除了第 52B 段。实体应在 2019 年 1 月 1 日或之后开始的年度报告期间应用这些修订。允许提前应用。如果实体较早应用这些修订，则应披露这一事实。当主体首次应用这些修订时，应将其适用于最早比较期间开始时或之后确认的股息的所得税后果。 [

请参阅：结论基础段落 BC70

]

98J

与单笔交易产生的资产和负债相关的递延税项

，2021 年 5 月发布，经修订

第15段，

和

并添加了一段

22A

。实体应根据以下规定应用这些修正案

第 98K––98L 段

适用于 2023 年 1 月 1 日或之后开始的年度报告期。允许提前申请。如果实体较早适用修订，则应披露这一事实。 98K

单位应申请

与单笔交易产生的资产和负债相关的递延税项

指在最早的比较期间开始时或之后发生的交易。 [

请参阅：结论基础段落 BC94

]

98L

申请单位

与单笔交易产生的资产和负债相关的递延税项

还应在最早的比较期开始时： (a)

认识一个

递延所得税资产

——只要有可能

应税利润

将可针对该

可抵扣暂时性差异

可以利用——并且

递延所得税负债

对于所有免赔额和

应税暂时性差异

与以下相关：（一）

使用权资产和租赁负债；和

(二)

退役、恢复和类似负债以及相应金额确认为相关资产成本的一部分；和

(二)

将最初应用修订的累积影响确认为对该日留存收益（或权益的其他组成部分，视情况而定）期初余额的调整。 [

请参阅：结论基础段落 BC93

]

98M

国际税收改革——第二支柱示范规则

，于 2023 年 5 月发布，添加了

第4A段

和

88A – 88D

。实体应： (a)

申请

第4A段

和

88A

这些修正案发布后立即并根据

国际会计准则 8

;和

(二)

申请

第 88B 段––88D 段

对于 2023 年 1 月 1 日或之后开始的年度报告期。对于 2023 年 12 月 31 日或之前结束的任何中期期间，实体无需披露这些段落所要求的信息。

请参阅：结论基础段落 BC116⁠–⁠BC117

]

98N

国际财务报告准则第 18 号

2024年4月发布修订

第62A段

（及其相关副标题）和

第81段

。实体在适用时应适用这些修订

国际财务报告准则第 18 号

。撤销 SIC-21

作出的修订

递延税款：基础资产的收回

，于 2010 年 12 月发布，取代 SIC 解释 21

所得税——重估的不可折旧资产的收回

。董事会批准

董事会批准

递延税款：基础资产的收回

（IAS 12 修正案）于 2010 年 12 月发布

递延税款：基础资产的收回

（《国际会计准则第 12 号修正案》）经国际会计准则理事会 15 名成员批准发布。

大卫·特威迪爵士

主席

斯蒂芬·库珀

菲利普·丹茹

简·恩斯特罗姆

帕特里克·芬尼根

阿马罗·路易斯·德奥利维拉·戈麦斯

普拉巴卡尔·卡拉瓦切拉

埃尔克国王

帕特里夏·麦康奈尔

沃伦·J·麦格雷戈

保罗·帕克特

达雷尔·斯科特

约翰·T·史密斯

山田达己

张卫国

董事会批准

确认未实现损失的递延所得税资产

（IAS 12 修正案）于 2016 年 1 月发布

确认未实现损失的递延所得税资产

经国际会计准则委员会十四名成员批准发布。汉斯·胡格沃斯特

主席

伊恩·麦金托什

副主席

斯蒂芬·库珀

菲利普·丹茹

马丁·埃德尔曼

帕特里克·芬尼根

阿马罗·戈麦斯

加里·卡布瑞克

苏珊·劳埃德

越智高嗣

达雷尔·斯科特

徐正宇

玛丽·托卡

张卫国

董事会批准

与单笔交易产生的资产和负债相关的递延税项

2021 年 5 月发布

与单笔交易产生的资产和负债相关的递延税项

修订了《国际会计准则》第 12 号的《国际会计准则》得到了国际会计准则理事会所有 13 名成员的批准发布。汉斯·胡格沃斯特

主席

苏珊·劳埃德

副主席

尼克·安德森

塔德乌·森东

马丁·埃德尔曼

弗朗索瓦·弗洛雷斯

扎克·加斯特

建桥路

布鲁斯·麦肯齐

托马斯·斯科特

铃木梨香

安·塔尔卡

玛丽·托卡

IASB 批准

国际税收改革——第二支柱示范规则

2023年5月发布

国际税收改革——第二支柱示范规则

，修正了

国际会计准则 12

，经国际会计准则理事会 14 名成员中的 13 名批准发布。加斯特先生持不同意见。他的反对意见列于结论基础之后。安德烈亚斯·巴科

椅子

琳达·梅森-胡特

副主席

尼克·安德森

帕特里娜·布坎南

塔德乌·森东

弗洛里安·埃斯特雷尔

扎克·加斯特

哈吉特·克伦

建桥路

布鲁斯·麦肯齐

伯特兰·佩兰

铃木梨香

安·塔尔卡

罗伯特·乌尔

脚注

第 91 段

指“年度财务报表”，符合 1998 年采用的更明确的书写生效日期的语言。第 89 段

指“财务报表”。（后）

2024 年 4 月，IASB 发布

国际财务报告准则第 18 号

财务报表中的列报和披露

并将这些要求延续到

国际会计准则1

财务报表的列报

到

国际财务报告准则第 18 号

。（后）

当它发出时

国际财务报告准则第 18 号

，IASB 延续了这些要求

国际会计准则1

到

国际财务报告准则第 18 号

。（后）

当它发出时

国际财务报告准则第 18 号

，IASB 更改了标题

国际会计准则 8

到

财务报表的编制基础

。（后）

版本与出处

国际会计准则12

在发文机关网站查看原文准则