内容
现状和目的
概念框架
SP1.1
第一章 ——一般目的财务报告的目标
简介
1.1
通用财务报告的目的、有用性和局限性
1.2
有关报告实体的经济资源、针对该实体的索赔以及资源和索赔变化的信息
1.12
经济资源和主张
1.13
经济资源和索赔的变化
1.15
权责发生制反映的财务业绩
1.17
通过过去的现金流量反映的财务业绩
1.20
非财务业绩导致的经济资源和索赔的变化
1.21
有关实体经济资源使用的信息
1.22
第 2 章——有用财务信息的质量特征
简介
2.1
有用财务信息的质量特征
2.4
基本质量特征
2.5
增强品质特征
2.23
有用的财务报告的成本限制
2.39
第 3 章——财务报表和报告主体
财务报表
3.1
财务报表的目标和范围
3.2
报告期
3.4
财务报表所采用的观点
3.8
持续经营假设
3.9
报告实体
3.10
合并和未合并财务报表
3.15
第 4 章——财务报表的要素
简介
4.1
资产的定义
4.3
右
4.6
产生经济效益的潜力
4.14
控制
4.19
责任的定义
4.26
义务
4.28
经济资源的转移
4.36
由于过去的事件而产生的当前义务
4.42
资产和负债
4.48
记账单位
4.48
可执行合同
4.56
合同权利和合同义务的实质
4.59
股权的定义
4.63
收入和支出的定义
4.68
第 5 章——承认和终止承认
认可过程
5.1
认可标准
5.6
相关性
5.12
忠实代表
5.18
终止承认
5.26
第 6 章—测量
简介
6.1
测量基础
6.4
历史成本
6.4
当前值
6.10
特定测量基地提供的信息
6.23
历史成本
6.24
当前值
6.32
选择测量基准时要考虑的因素
6.43
相关性
6.49
忠实代表
6.58
增强质量特征和成本约束
6.63
初始测量的特定因素
6.77
不止一种测量依据
6.83
股权衡量
6.87
基于现金流量的测量技术
6.91
第 7 章—陈述和披露
作为沟通工具的演示和披露
7.1
陈述和披露的目标和原则
7.4
分类
7.7
资产和负债的分类
7.9
股权分类
7.12
收入和支出的分类
7.14
聚合
7.20
第 8 章——资本和资本维持的概念
资本概念
8.1
资本维持的概念和利润的确定
8.3
资本维持调整
8.10
附录——术语定义
董事会批准
财务报告的概念框架
2018年3月发布
有关结论的基础，请参阅本版 C 部分
结论的基础
财务报告的概念框架
现状和目的
概念框架
[
参考：
结论基础 BC0.1–BC0.9 段落
（概念框架项目的历史），
BC0.10–BC0.17 段落
（2018 年制定方法和范围
概念框架
和
BC0.27 和 BC0.28 段
（过渡到 2018 年
概念框架
)]
SP1.1
的
财务报告的概念框架
（
概念框架
)描述了通用财务报告的目标和概念。目的
概念框架
是：（一）
协助国际会计准则理事会（董事会）制定基于一致概念的国际财务报告准则（准则）； (二)
当没有准则适用于特定交易或其他事件时，或者当准则允许选择会计政策时，协助编制者制定一致的会计政策；和
(三)
协助各方理解和解释本标准。 [
请参阅：结论基础段落 BC0.18–BC0.20
]
SP1.2
的
概念框架
不是标准。里面什么也没有
概念框架
优先于任何标准或标准中的任何要求。 [
请参阅：结论基础第 BC0.21 和 BC0.22 段
]
SP1.3
为了实现通用财务报告的目标，
[
参见：第一章
]
董事会有时可能会指定与
概念框架
。 [
请参阅：结论基础第 BC0.23 段
]
如果委员会这样做，它将解释该标准的结论基础中的偏离。 SP1.4
的
概念框架
可能会根据董事会的工作经验不时进行修订。的修订
概念框架
不会自动导致标准发生变化。任何修订标准的决定都需要董事会通过适当的程序，将项目添加到其议程中并制定对该标准的修订。 [
请参阅：结论基础段落 BC0.25
]
SP1.5
的
概念框架
为 IFRS 基金会和董事会（属于 IFRS 基金会的一部分）的既定使命做出贡献。该使命是制定标准，为世界各地的金融市场带来透明度、问责制和效率。董事会的工作通过促进全球经济的信任、增长和长期金融稳定来服务于公共利益。的
概念框架
为以下标准奠定了基础：(a)
通过提高金融信息的国际可比性和质量来促进透明度，使投资者和其他市场参与者能够做出明智的经济决策。 (二)
通过缩小资本提供者和受托人之间的信息差距来加强问责制。标准基于
概念框架
提供追究管理层责任所需的信息。作为全球可比信息的来源，这些标准对于世界各地的监管机构也至关重要。 (三)
通过帮助投资者识别世界各地的机会和风险，从而改善资本配置，为经济效率做出贡献。对于企业来说，使用源自基于以下标准的单一、可信的会计语言：
概念框架
降低资本成本并减少国际报告成本。内容
第一章 ——一般目的财务报告的目标
[
参考：
结论的基础段落 BC1.1–BC1.48
]
简介
1.1
通用财务报告的目的、有用性和局限性
1.2
有关报告实体的经济资源、针对该实体的索赔以及资源和索赔变化的信息
1.12
经济资源和主张
1.13
经济资源和索赔的变化
1.15
权责发生制反映的财务业绩
1.17
通过过去的现金流量反映的财务业绩
1.20
非财务业绩导致的经济资源和索赔的变化
1.21
有关实体经济资源使用的信息
1.22
简介
1.1
通用财务报告的目标构成了通用财务报告的基础
概念框架
。其他方面
概念框架
——有用的财务信息的质量特征和成本限制，
[
参见：第二章
]
报告实体概念，
[
参见：第 3 章
]
财务报表的要素，
[
参见：第 4 章
]
承认和终止承认，
[
参见：第五章
]
测量，
[
参见：第 6 章
]
列报和披露
[
参见：第 7 章
]
——从目标逻辑出发。通用财务报告的目的、有用性和局限性
1.2
通用财务报告的目标
1
[
请参阅：BC1.4–BC1.7 段落的结论基础
]
是提供有关报告实体的财务信息，这些信息对现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人做出决策有用
[
请参阅：结论基础段落 BC1.27–BC1.31
]
与向实体提供资源有关。 2
这些决定涉及以下方面的决定：(a)
购买、出售或持有股权和债务工具； (二)
提供或结算贷款和其他形式的信贷；或
(三)
对影响实体经济资源使用的管理层行为行使投票权或以其他方式影响。 1.3
1.2 段中所述的决定取决于现有和潜在投资者、贷方和其他债权人期望的回报，例如股息、本金和利息支付或市场价格上涨。投资者、贷款人和其他债权人对回报的预期取决于他们对实体未来净现金流入（前景）的金额、时间和不确定性的评估，以及对管理层对实体经济资源管理情况的评估。现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人需要信息来帮助他们进行评估。 1.4
为了进行第 1.3 段中所述的评估，现有和潜在的投资者、贷方和其他债权人需要以下信息：(a)
该实体的经济资源、对该实体的债权以及这些资源和债权的变化（见第 1.12 节– 1.21 段）；和
(二)
实体的管理和理事会的效率和效力如何
3
已履行使用该实体经济资源的责任（见第 1.22 节– 1.23 段）。 [
请参阅：结论基础段落 BC1.32–BC1.41
]
1.5
许多现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人不能要求报告实体直接向他们提供信息，而必须依赖通用财务报告来获取他们所需的大部分财务信息。因此，他们是通用财务报告的主要用户。 4
[
请参阅：BC1.9–BC1.26 段落的结论基础
]
1.6
然而，通用财务报告不会也无法提供现有和潜在投资者、贷款人和其他债权人所需的所有信息。这些用户需要考虑其他来源的相关信息，例如总体经济状况和预期、政治事件和政治气候以及行业和公司前景。 1.7
通用财务报告并非旨在显示报告实体的价值；
但它们提供的信息可以帮助现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人估计报告实体的价值。 1.8
各个主要用户有不同的、可能相互冲突的信息需求和愿望。委员会在制定标准时，将寻求提供满足最大数量主要用户需求的信息集。然而，关注共同信息需求并不妨碍报告实体包含对主要用户的特定子集最有用的附加信息。 1.9
报告实体的管理层也对该实体的财务信息感兴趣。然而，管理层不需要依赖通用财务报告，因为它能够在内部获取所需的财务信息。 [
请参阅：结论基础段落 BC1.22
]
1.10
其他各方，例如监管机构
[
请参阅：结论基础段落 BC1.23–BC1.26
]
除了投资者、贷款人和其他债权人之外的公众也可能会发现通用财务报告很有用。然而，这些报告并不主要针对这些其他群体。 1.11
在很大程度上，财务报告是基于估计、判断和模型，而不是精确的描述。的
概念框架
建立这些估计、判断和模型基础的概念。这些概念是董事会和财务报告编制者努力实现的目标。与大多数目标一样，
概念框架
理想财务报告的愿景不太可能完全实现，至少在短期内不会，因为理解、接受和实施分析交易和其他事件的新方法需要时间。然而，如果财务报告要发展以提高其实用性，那么建立一个努力实现的目标至关重要。有关报告实体的经济资源、对该实体的债权以及资源和债权变化的信息
[
请参阅：结论基础段落 BC1.44–BC1.48
]
1.12
通用财务报告提供有关报告实体财务状况的信息，即有关该实体的经济资源和针对报告实体的债权的信息。财务报告还提供有关交易和其他改变报告实体经济资源和债权的事件的影响的信息。两种类型的信息都为与向实体提供资源有关的决策提供有用的输入。经济资源和主张
1.13
有关报告实体经济资源和债权的性质和金额的信息可以帮助用户识别报告实体的财务优势和劣势。这些信息可以帮助用户评估报告实体的流动性和偿付能力、额外融资的需求以及获得融资的成功率。这些信息还可以帮助用户评估管理层对实体经济资源的管理情况。有关现有索赔的优先级和付款要求的信息可帮助用户预测未来现金流量将如何在对报告实体提出索赔的人员之间分配。 1.14
不同类型的经济资源会以不同方式影响用户对报告实体未来现金流量前景的评估。一些未来现金流量直接来自现有经济资源，例如应收账款。其他现金流来自结合使用多种资源来生产并向客户销售商品或服务。尽管这些现金流量无法与单独的经济资源（或债权）确定，但财务报告的使用者需要了解报告实体运营中可使用的资源的性质和数量。经济资源和索赔的变化
1.15
报告实体的经济资源和债权的变化是由该实体的财务业绩（参见第 1.17 节– 1.20 段）以及其他事件或交易（例如发行债务或权益工具）引起的（参见第 1.21 段）。
为了正确评估报告实体未来净现金流入的前景以及管理层对实体经济资源的管理，用户需要能够识别这两类变化。 1.16
有关报告实体财务业绩的信息有助于用户了解该实体利用其经济资源产生的回报。有关实体产生的回报的信息可以帮助用户评估管理层对实体经济资源的管理。有关回报的可变性和组成部分的信息也很重要，特别是在评估未来现金流的不确定性时。有关报告实体过去的财务业绩以及其管理层如何履行管理职责的信息通常有助于预测该实体未来的经济资源回报。权责发生制反映的财务业绩
1.17
权责发生制会计描述了交易和其他事件和情况对报告实体的经济资源和债权在这些影响发生期间的影响，即使由此产生的现金收入和支付发生在不同时期。这一点很重要，因为有关报告实体的经济资源和债权以及其在一定时期内的经济资源和债权变化的信息，比仅有关该期间现金收入和支出的信息，为评估该实体过去和未来的业绩提供了更好的基础。 1.18
有关报告实体在一段时间内的财务业绩的信息，通过其经济资源和债权的变化来反映，而不是直接从投资者和债权人那里获得额外资源（见第 1.21 段），有助于评估该实体过去和未来产生净现金流入的能力。该信息表明报告实体增加其可用经济资源的程度，从而表明其通过其业务而不是直接从投资者和债权人获取额外资源产生净现金流入的能力。有关报告实体在一段时间内的财务业绩的信息还可以帮助用户评估管理层对该实体经济资源的管理情况。 1.19
有关报告实体在一段时间内的财务业绩的信息还可能表明市场价格或利率变化等事件在多大程度上增加或减少了实体的经济资源和债权，从而影响了实体产生净现金流入的能力。通过过去的现金流量反映的财务业绩
1.20
有关报告实体在一段时间内的现金流量的信息还有助于用户评估该实体产生未来净现金流入的能力，并评估管理层对该实体经济资源的管理。该信息表明报告实体如何获取和支出现金，包括有关其借款和偿还债务、现金股息或向投资者的其他现金分配的信息，以及可能影响实体流动性或偿付能力的其他因素。有关现金流量的信息可帮助用户了解报告实体的运营、评估其融资和投资活动、评估其流动性或偿付能力以及解释有关财务业绩的其他信息。非财务业绩导致的经济资源和索赔的变化
1.21
报告实体的经济资源和债权也可能因财务业绩以外的原因发生变化，例如发行债务或权益工具。有关此类变化的信息对于让用户全面了解报告实体的经济资源和债权发生变化的原因以及这些变化对其未来财务业绩的影响是必要的。有关实体经济资源使用情况的信息
1.22
有关报告实体的管理层如何有效地履行其使用实体经济资源的责任的信息有助于用户评估管理层对这些资源的管理情况。
此类信息还可用于预测管理层在未来期间如何有效地利用实体的经济资源。因此，它可用于评估实体未来净现金流入的前景。 1.23
管理层使用实体经济资源的责任的例子包括保护这些资源免受经济因素（例如价格和技术变革）的不利影响，并确保实体遵守适用的法律、法规和合同条款。内容
第 2 章——有用财务信息的质量特征
[
请参阅：BC2.1–BC2.74 段落的结论基础
]
简介
2.1
有用财务信息的质量特征
2.4
基本质量特征
2.5
相关性
2.6
实质性
2.11
忠实代表
2.12
应用基本质量特征
2.20
增强品质特征
2.23
可比性
2.24
可验证性
2.30
时效性
2.33
可理解性
2.34
应用增强的质量特征
2.37
有用的财务报告的成本限制
2.39
简介
2.1
本章讨论的有用财务信息的定性特征确定了对现有和潜在投资者、贷方和其他债权人根据报告实体财务报告中的信息（财务信息）做出决策最有用的信息类型。 2.2
财务报告提供有关报告实体的经济资源、对报告实体的索赔以及改变这些资源和索赔的交易和其他事件和条件的影响的信息。 （此信息在
概念框架
作为有关经济现象的信息。）一些财务报告还包括有关管理层对报告实体的预期和战略的解释性材料，以及其他类型的前瞻性信息。 2.3
有用财务信息的质量特征
5
适用于财务报表中提供的财务信息，以及以其他方式提供的财务信息。成本是对报告实体提供有用财务信息的能力的普遍限制，同样适用。然而，对于不同类型的信息，应用定性特征和成本约束时的考虑因素可能不同。例如，将它们应用于前瞻性信息可能不同于将它们应用于有关现有经济资源和主张以及这些资源和主张的变化的信息。有用财务信息的质量特征
[
请参阅：结论基础段落 BC2.9–BC2.69
]
2.4
财务信息要想有用，就必须具有相关性并忠实地反映其所声称的内容。如果财务信息具有可比性、可验证性、及时性和可理解性，那么其有用性就会增强。基本质量特征
[
请参阅：结论基础段落 BC2.9–BC2.57
]
2.5
基本的定性特征是相关性和忠实的表达。相关性
[
请参阅：结论基础段落 BC2.12–BC2.20
]
2.6
相关的财务信息能够对用户的决策产生影响。即使某些用户选择不利用信息或已经从其他来源了解到信息，信息也可能能够对决策产生影响。 [
请参阅：结论基础段落 BC2.12–BC2.14
]
2.7
如果财务信息具有预测价值、验证价值或两者兼而有之，那么它就能够对决策产生影响。 [
请参阅：结论基础第 BC2.15 和 BC2.16 段
]
2.8
如果财务信息可以用作用户预测未来结果的流程的输入，那么它就具有预测价值。
财务信息不一定是预测或预报才具有预测价值。具有预测价值的金融信息被用户用来做出自己的预测。 [
请参阅：结论基础第 BC2.17 段
]
2.9
如果财务信息提供有关（确认或改变）先前评估的反馈，则财务信息具有确认价值。 2.10
财务信息的预测价值和验证价值是相互关联的。具有预测价值的信息通常也具有验证价值。例如，本年度的收入信息可以作为预测未来几年收入的基础，也可以与过去几年对本年度的收入预测进行比较。这些比较的结果可以帮助用户纠正和改进用于进行先前预测的过程。实质性
[
请参阅：结论基础段落 BC2.18–BC2.20A
]
2.11
如果遗漏、误述或模糊的信息可以合理地预期影响通用财务报告的主要用户的决策，则该信息是重大的（参见
1.5 段
）以这些报告为基础，提供有关特定报告实体的财务信息。换句话说，重要性是实体特定的相关性方面，基于单个实体财务报告中信息相关项目的性质或规模或两者兼而有之。因此，董事会无法指定重要性的统一量化阈值或预先确定在特定情况下什么可能是重要的。忠实代表
[
请参阅：结论基础段落 BC2.21–BC2.51
]
2.12
财务报告用文字和数字代表经济现象。为了有用，金融信息不仅必须代表相关现象，而且还必须忠实地代表其所声称代表的现象的实质。在许多情况下，经济现象的实质与其法律形式是相同的。如果它们不相同，仅提供有关法律形式的信息将不能忠实地反映经济现象（见第4.59-4.62段）。 [
请参阅：结论基础第 BC2.32 和 BC2.33 段
]
2.13
要成为完美忠实的再现，描绘必须具备三个特征。它将是完整的、中立的、没有错误的。当然，完美是很难实现的。董事会的目标是尽可能最大限度地提高这些品质。 2.14
完整的描述包括用户理解所描述的现象所需的所有信息，包括所有必要的描述和解释。例如，一组资产的完整描述至少包括该组中资产性质的描述、该组中所有资产的数字描述以及数字描述所代表的内容的描述（例如，历史成本或公允价值）。对于某些物品，完整的描述还可能需要解释有关物品的质量和性质的重要事实、可能影响其质量和性质的因素和情况，以及用于确定数字描述的过程。 2.15
中立的描述在财务信息的选择或呈现上没有偏见。中性的描述不会倾斜、加权、强调、弱化或以其他方式操纵以增加用户有利或不利地接受财务信息的可能性。中立信息并不意味着没有目的或对行为没有影响的信息。相反，根据定义，相关的财务信息能够影响用户的决策。 [
请参阅：结论基础段落 BC2.34–BC2.36
]
2.16
中立性是通过谨慎行事来支持的。审慎是指在不确定的情况下做出判断时所采取的谨慎态度。审慎性意味着不高估资产和收入，不低估负债和费用。
6
同样，谨慎行事不允许低估资产或收入或高估负债或费用。此类错报可能导致未来期间的收入或支出多报或少报。 [
请参阅：结论基础段落 BC2.37–BC2.45
]
2.17
实行审慎并不意味着需要不对称，例如，系统性地需要更有说服力的证据来支持资产或收入的确认，而不是负债或费用的确认。这种不对称并不是有用的金融信息的定性特征。然而，如果这是旨在选择忠实代表其所声称代表内容的最相关信息的决策的结果，则特定标准可能包含不对称要求。 [
请参阅：结论基础段落 BC2.41–BC2.45
]
2.18
忠实的表述并不意味着在所有方面都准确。无错误是指对现象的描述不存在错误或遗漏，并且所选择和应用的用于产生报告信息的过程没有错误。在这种情况下，没有错误并不意味着在所有方面都完全准确。例如，无法确定对不可观察的价格或价值的估计是准确还是不准确。然而，如果该金额被清晰准确地描述为估计值，解释了估计过程的性质和局限性，并且在选择和应用适当的估计过程时没有出现错误，则该估计的表示可以是真实的。 2.19
当财务报告中的货币金额无法直接观察而必须进行估计时，就会出现计量不确定性。使用合理的估计是准备财务信息的重要组成部分，如果清楚、准确地描述和解释了估计，则不会损害信息的有用性。即使测量不确定度很高，也不一定会妨碍此类估计提供有用的信息（参见第 2.22 段）。 [
请参阅：结论基础段落 BC2.46–BC2.49
]
应用基本质量特征
[
请参阅：结论基础段落 BC2.52–BC2.57
]
2.20
信息必须既具有相关性，又必须忠实地表达其所声称的内容，这样信息才有用。无论是对不相关现象的忠实描述还是对相关现象的不忠实描述都无法帮助用户做出正确的决策。 2.21
应用基本定性特征的最高效且有效的过程通常如下（受增强特征的影响和成本约束的影响，本例中未考虑这些）。首先，确定一种经济现象，其信息能够对报告实体的财务信息的用户有用。其次，确定与该现象最相关的信息类型。第三，确定该信息是否可用以及是否能够忠实地反映经济现象。如果是这样，满足基本定性特征的过程就在此时结束。如果不是，则使用下一个最相关的信息类型重复该过程。 2.22
在某些情况下，可能需要在基本定性特征之间进行权衡，以实现财务报告的目标，即提供有关经济现象的有用信息。例如，有关某种现象的最相关信息可能是高度不确定的估计。在某些情况下，进行估计所涉及的测量不确定性水平可能很高，以至于人们怀疑该估计是否能够充分忠实地表示该现象。在某些此类情况下，最有用的信息可能是高度不确定的估计，并附有对估计的描述以及对影响估计的不确定性的解释。
在其他此类情况下，如果该信息不能充分忠实地表示该现象，则最有用的信息可能包括对另一种类型的估计，该另一种类型的相关性稍差，但测量不确定度较低。在有限的情况下，可能无法提供有用信息的估计。在这些有限的情况下，可能有必要提供不依赖于估计的信息。增强品质特征
[
请参阅：结论基础段落 BC2.58–BC2.69
]
2.23
可比性、可验证性、及时性和可理解性是定性特征，它们增强了信息的有用性，这些信息既相关又忠实地表达了其所要表达的内容。如果两种方式都被认为提供了同样相关的信息并且同样忠实地表示了该现象，那么增强的定性特征还可以帮助确定应该使用两种方式中的哪一种来描述一种现象。可比性
[
请参阅：结论基础第 BC2.58 和 BC2.59 段
]
2.24
用户的决策涉及在替代方案之间进行选择，例如出售或持有一项投资，或投资一个或另一个报告实体。因此，如果可以将有关报告实体的信息与有关其他实体的类似信息以及与同一实体在另一时期或另一日期的类似信息进行比较，则该信息会更有用。 2.25
可比性是使用户能够识别和理解项目之间的相似性和差异的定性特征。与其他定性特征不同，可比性与单个项目无关。比较至少需要两项。 2.26
一致性虽然与可比性相关，但并不相同。一致性是指对同一项目使用相同的方法，无论是在一个报告实体内的不同时期，还是在不同实体的单一时期。可比性是目标；一致性有助于实现这一目标。 2.27
可比性并不等于统一性。为了使信息具有可比性，相似的事物必须看起来相似，不同的事物必须看起来不同。使不同的事物看起来相似并不能增强财务信息的可比性，就像使相似的事物看起来不同一样不能增强财务信息的可比性。 2.28
通过满足基本的定性特征，可能会获得某种程度的可比性。对相关经济现象的忠实表述自然应与其他报告实体对类似相关经济现象的忠实表述具有一定程度的可比性。 2.29
尽管单一经济现象可以用多种方式忠实地表示，但允许对同一经济现象采用不同的会计方法会降低可比性。可验证性
[
请参阅：结论基础段落 BC2.60–BC2.62
]
2.30
可验证性有助于向用户保证信息忠实地代表了它声称代表的经济现象。可验证性意味着不同知识渊博且独立的观察者可以达成共识，尽管不一定完全一致，但特定的描述是忠实的表示。量化信息不必是可验证的单点估计。还可以验证一系列可能的金额和相关概率。 2.31
验证可以是直接的或间接的。直接验证是指通过直接观察（例如数现金）来验证金额或其他表示形式。间接验证意味着检查模型、公式或其他技术的输入，并使用相同的方法重新计算输出。例如，通过检查输入（数量和成本）来验证库存的账面金额，并使用相同的成本流假设（例如，使用先进先出法）重新计算期末库存。 2.32
如果有的话，可能要到未来一段时间才能验证某些解释和前瞻性财务信息。
为了帮助用户决定是否要使用该信息，通常有必要披露基本假设、编制信息的方法以及支持该信息的其他因素和情况。时效性
[
请参阅：结论基础段落 BC2.63–BC2.65
]
2.33
及时性意味着决策者能够及时获得信息，从而能够影响他们的决策。一般来说，信息越旧，其用处就越小。然而，某些信息可能在报告期结束后很长一段时间内仍然是及时的，因为例如某些用户可能需要识别和评估趋势。可理解性
[
请参阅：结论基础段落 BC2.66–BC2.69
]
2.34
清晰简洁地对信息进行分类、表征和呈现，使其易于理解。 2.35
有些现象本质上很复杂，不容易理解。从财务报告中排除有关这些现象的信息可能会使这些财务报告中的信息更容易理解。然而，这些报告并不完整，因此可能具有误导性。 2.36
财务报告是为对商业和经济活动有合理了解并认真审查和分析信息的用户准备的。有时，即使是消息灵通且勤奋的用户也可能需要寻求顾问的帮助来了解有关复杂经济现象的信息。应用增强的质量特征
2.37
应尽可能最大限度地提高质量特征。然而，如果信息不相关或没有忠实地表达其所声称的内容，那么无论是单独还是作为一个群体，增强的定性特征都无法使信息变得有用。 [
请参阅：结论基础第 BC2.9 段
和
BC2.11
]
2.38
应用增强的定性特征是一个不遵循规定顺序的迭代过程。有时，可能必须减少一种增强的定性特征才能最大化另一种定性特征。例如，由于前瞻性地应用新标准而暂时降低可比性，从长远来看可能值得提高相关性或忠实表述。适当的披露可以部分弥补不可比性。有用的财务报告的成本限制
[
请参阅：结论基础第 BC2.73 和 BC2.74 段
]
2.39
成本是对财务报告所能提供的信息的普遍限制。报告财务信息会产生成本，而且重要的是，这些成本必须通过报告该信息的收益来证明是合理的。有多种类型的成本和收益需要考虑。 2.40
金融信息的提供者花费了大部分精力来收集、处理、验证和传播金融信息，但用户最终以收益减少的形式承担这些成本。财务信息的用户还需要承担分析和解释所提供信息的成本。如果未提供所需信息，用户将需要承担额外费用才能在其他地方获取该信息或对其进行估计。 2.41
报告相关且忠实反映其意图的财务信息有助于用户更有信心地做出决策。这将提高资本市场的运作效率并降低整个经济的资本成本。个人投资者、贷款人或其他债权人也可以通过做出更明智的决定而受益。然而，通用财务报告不可能提供每个用户认为相关的所有信息。 2.42
在应用成本限制时，委员会评估报告特定信息的好处是否可能证明提供和使用该信息所产生的成本是合理的。
在制定拟议标准时应用成本限制时，理事会向财务信息提供者、用户、审计师、学者和其他人寻求有关该标准的收益和成本的预期性质和数量的信息。在大多数情况下，评估是基于定量和定性信息的组合。 2.43
由于固有的主观性，不同的人对报告特定财务信息项目的成本和收益的评估会有所不同。因此，董事会寻求总体上考虑与财务报告相关的成本和收益，而不仅仅是个别报告实体的成本和收益。这并不意味着成本和效益评估总是证明对所有实体采取相同的报告要求是合理的。由于实体规模不同、筹集资金的方式不同（公开或私人）、不同用户的需求或其他因素，差异可能是适当的。内容
第 3 章——财务报表和报告主体
[
请参阅：结论基础段落 BC3.1–BC3.26
]
财务报表
3.1
财务报表的目标和范围
3.2
报告期
3.4
财务报表所采用的观点
3.8
持续经营假设
3.9
报告实体
3.10
合并和未合并财务报表
3.15
财务报表
3.1
第 1 章和第 2 章讨论通用财务报告中提供的信息，第 3–8 章讨论通用财务报表中提供的信息，通用财务报表是通用财务报告的一种特殊形式。财务报表
7
提供有关报告实体的经济资源、对该实体的债权以及这些资源和债权的变化的信息，这些信息符合财务报表要素的定义（见表4.1）。 [
请参阅：结论基础第 BC3.1 和 BC3.2 段
]
财务报表的目标和范围
[
请参阅：结论基础段落 BC3.3–BC3.8
]
3.2
财务报表的目的是提供有关报告实体的资产、负债、权益、收入和费用的财务信息
8
这对于财务报表使用者评估报告实体未来净现金流入的前景以及评估管理层对实体经济资源的管理情况很有用（见第 1.3 段）。 3.3
提供该信息：(a)
在财务状况表中，通过确认资产、负债和权益； (二)
在财务业绩报表中，
9
通过确认收入和支出；和
(三)
在其他声明和说明中，通过提供和披露以下信息：(i)
已确认资产、负债、权益、收入和费用（参见第 5.1 段），包括有关其性质以及这些已确认资产和负债产生的风险的信息； (二)
尚未确认的资产和负债（参见第 5.6 段），包括有关其性质以及由此产生的风险的信息； (三)
现金流量； （四）
股权持有人的出资及其分配；和
（五）
用于估计所列或披露的金额的方法、假设和判断，以及这些方法、假设和判断的变化。报告期
3.4
财务报表是针对特定时期（报告期）编制的，并提供以下信息：(a)
报告期末或报告期内存在的资产和负债（包括未确认的资产和负债）以及权益；和
(二)
报告期内的收入和支出。 3.5
为了帮助财务报表的使用者识别和评估变化和趋势，财务报表还提供至少一个先前报告期的比较信息。 3.6
有关未来可能的交易和其他可能的未来事件的信息（前瞻性信息）包含在财务报表中，如果：
(一)
与报告期末或报告期内存在的实体资产或负债（包括未确认的资产或负债）或权益相关，或与报告期的收入或费用相关；和
(二)
对财务报表的使用者有用。例如，如果通过估计未来现金流量来衡量资产或负债，则有关这些估计未来现金流量的信息可能有助于财务报表的使用者理解报告的衡量标准。财务报表通常不提供其他类型的前瞻性信息，例如有关管理层对报告实体的预期和战略的解释性材料。 3.7
财务报表包括有关报告期结束后发生的交易和其他事件的信息，如果提供该信息对于实现财务报表的目标是必要的（请参阅第 3.2 段）。财务报表所采用的观点
3.8
财务报表提供从报告实体整体角度而不是从实体现有或潜在投资者、贷款人或其他债权人的任何特定群体的角度来看的有关交易和其他事件的信息。 [
请参阅：结论基础第 BC3.9 和 BC3.10 段
]
持续经营假设
3.9
财务报表通常是假设报告实体是持续经营的并且将在可预见的未来继续运营。因此，假设该实体既没有意图也没有必要进入清算或停止交易。如果存在这种意图或需要，则可能必须在不同的基础上编制财务报表。如果是这样，财务报表会描述所使用的基础。 [
请参阅：结论基础段落 BC3.11
]
报告实体
[
请参阅：结论基础段落 BC3.12–BC3.26
]
3.10
报告实体是被要求或选择编制财务报表的实体。报告实体可以是单个实体或实体的一部分或者可以包括多个实体。报告实体不一定是法人实体。 [
请参阅：结论基础段落 BC3.13–BC3.15
]
3.11
有时，一个实体（母公司）可以控制另一实体（子公司）。如果报告实体由母公司及其子公司组成，则报告实体的财务报表被称为“合并财务报表”（见第 3.15 节– 3.16 段）。如果报告实体只是母公司，则报告实体的财务报表被称为“未合并财务报表”（参见第 3.17 节– 3.18 段）。 3.12
如果报告实体由两个或多个实体组成，且并非全部通过母子公司关系联系，则报告实体的财务报表称为“合并财务报表”。 [
请参阅：结论基础第 BC3.20 和 BC3.21 段
]
3.13
如果报告实体存在以下情况，则确定报告实体的适当边界可能会很困难：(a)
不是法人实体；和
(二)
不仅仅包括通过母子公司关系联系起来的法人实体。 3.14
在这种情况下，确定报告实体的边界是由报告实体财务报表主要用户的信息需求驱动的。这些用户需要忠实地代表其所声称的内容的相关信息。忠实代表要求： (a)
报告实体的边界不包含任意或不完整的经济活动； (二)
包括报告实体范围内的那组经济活动会产生中立信息；和
(三)
说明了如何确定报告实体的边界以及报告实体的构成。 [
请参阅：结论基础第 BC3.16 段
和
公元前3.19
]
合并和未合并财务报表
[
参考：
结论的基础段落BC3.22–BC3.26
]
3.15
合并财务报表提供有关母公司及其子公司作为单一报告实体的资产、负债、权益、收入和费用的信息。这些信息对于母公司现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人评估母公司未来净现金流入的前景非常有用。这是因为母公司的净现金流入包括子公司向母公司的分配，而这些分配取决于子公司的净现金流入。 3.16
合并财务报表并非旨在提供有关任何特定子公司的资产、负债、权益、收入和费用的单独信息。子公司自己的财务报表旨在提供该信息。 3.17
未合并财务报表旨在提供有关母公司的资产、负债、权益、收入和费用的信息，而不是其子公司的信息。该信息对母公司现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人可能有用，因为：(a)
针对母公司的索赔通常不会让索赔人针对子公司提出索赔；和
(二)
在某些司法管辖区，可合法分配给对母公司拥有权益债权的持有人的金额取决于母公司的可分配储备金。另一种提供母公司部分或全部资产、负债、权益、收入和费用信息的方法是在合并财务报表的附注中。 3.18
未合并财务报表中提供的信息通常不足以满足母公司现有和潜在投资者、贷款人和其他债权人的信息需求。因此，当需要合并财务报表时，未合并财务报表不能代替合并财务报表。然而，除了合并财务报表之外，母公司可能还需要或选择准备非合并财务报表。内容
第 4 章——财务报表的要素
[
请参阅：结论基础段落 BC4.1–BC4.97
]
简介
4.1
资产的定义
4.3
右
4.6
产生经济效益的潜力
4.14
控制
4.19
责任的定义
4.26
义务
4.28
经济资源的转移
4.36
由于过去的事件而产生的当前义务
4.42
资产和负债
4.48
记账单位
4.48
可执行合同
4.56
合同权利和合同义务的实质
4.59
股权的定义
4.63
收入和支出的定义
4.68
简介
[
请参阅：BC4.1 段落的结论基础
（财务报表要素的先前定义）和
BC4.3 段
（先前资产和负债定义的共同问题）以及
BC4.4––BC4.22 段落
解释董事会如何解决先前资产和负债定义的共同问题]
4.1
财务报表的要素定义
概念框架
是：（一）
与报告实体的财务状况相关的资产、负债和权益；和
(二)
收入和支出，与报告实体的财务业绩相关。 4.2
这些要素与第 1 章中讨论的经济资源、索赔以及经济资源和索赔的变化相关，并在表 4.1 中进行了定义。表 4.1——财务报表的要素
第 1 章中讨论的项目
元素
定义或描述
经济资源
资产
由于过去事件而由实体控制的当前经济资源。经济资源是具有产生经济利益潜力的权利。索赔
责任
实体因过去事件而转移经济资源的现时义务。股权
扣除所有负债后实体资产的剩余权益。
经济资源和索赔的变化，反映财务绩效
收入
导致权益增加的资产增加或负债减少，但与权益债权持有人的出资相关的资产除外。费用
资产减少或负债增加导致权益减少，但与权益持有人分配相关的除外。其他变化
经济资源和主张
–
股权持有人的出资及其分配。 –
资产或负债的交换不会导致权益的增加或减少。资产的定义
[
请参阅：结论基础段落 BC4.23–BC4.43
]
4.3
资产是由于过去事件而由实体控制的当前经济资源。 4.4
经济资源是具有产生经济利益潜力的权利。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.24–BC4.27
]
4.5
本节讨论这些定义的三个方面：(a)
右（见第 4.6–4.13 段）； (二)
产生经济效益的潜力（见第 4.14 节– 4.18 段）；和
(三)
控制（见 4.19–4.25 段）。右
[
请参阅：结论基础段落 BC4.28–BC4.39
]
4.6
有可能产生经济利益的权利有多种形式，包括：(a)
与另一方义务相对应的权利（参见第 4.39 段），例如：(i)
收取现金的权利。 (二)
接受商品或服务的权利。 (三)
以优惠条件与另一方交换经济资源的权利。例如，此类权利包括以当前有利的条件购买经济资源的远期合同或购买经济资源的选择权。 （四）
如果发生特定的不确定未来事件，则有权从另一方转让经济资源的义务中受益（见第 4.37 段）。 (二)
与另一方的义务不对应的权利，例如： (i)
对实物的权利，例如财产、厂房和设备或库存。此类权利的例子包括使用实物的权利或从租赁物品的剩余价值中受益的权利。 (二)
使用知识产权的权利。 4.7
许多权利是通过合同、立法或类似方式确立的。例如，实体可以通过拥有或租赁实物、拥有债务工具或权益工具或拥有注册专利来获得权利。然而，实体也可以通过其他方式获得权利，例如： (a)
通过获取或创造不属于公共领域的专有技术（参见第 4.22 段）；或
(二)
由于另一方没有实际能力以与其惯例、公布的政策或具体声明不一致的方式行事而产生的义务（见第 4.31 段）。 4.8
某些商品或服务（例如员工服务）被接收并立即消耗。主体获得此类商品或服务产生的经济利益的权利在该主体消费该商品或服务之前暂时存在。 [
请参阅：结论基础第 BC4.37 段
]
4.9
并非实体的所有权利都是该实体的资产——要成为该实体的资产，这些权利必须有潜力为该实体带来超出所有其他方可获得的经济利益的经济利益（参见第 4.14 节– 4.18 段），并且由该实体控制（参见第 4.19 节– 4.25 段）。例如，所有各方无需付出巨大成本即可获得的权利（例如，获得公共物品的权利，例如土地的公共通行权或公共领域的专有技术）通常不是持有它们的实体的资产。 [
请参阅：结论基础第 BC4.38 和 BC4.39 段
]
4.10
实体无权从自身获取经济利益。因此：（一）
该实体发行并回购和持有的债务工具或权益工具（例如库存股）不是该实体的经济资源；
和
(二)
如果报告实体由多个法人实体组成，则其中一个法人实体发行并由另一个法人实体持有的债务工具或权益工具不属于报告实体的经济资源。 4.11
原则上，实体的每项权利都是一项单独的资产。然而，出于会计目的，相关权通常被视为单一资产的单一记账单位（参见第 4.48––4.55 段）。例如，对实物的合法所有权可能会产生多项权利，包括：(a)
使用该物体的权利； (二)
出售该物品的权利的权利； (三)
对标的物的权利质押的权利；和
(四)
(a)–(c) 中未列出的其他权利。 4.12
在许多情况下，由物理对象的合法所有权产生的一组权利被视为单一资产。从概念上讲，经济资源是权利的集合，而不是物理对象。然而，将一组权利描述为物理对象通常会以最简洁和易于理解的方式忠实地表示这些权利。 4.13
在某些情况下，权利是否存在是不确定的。例如，一个实体和另一方可能会争论该实体是否有权从该另一方接收经济资源。在存在的不确定性得到解决之前（例如通过法院裁决），实体是否拥有权利以及资产是否存在都是不确定的。 （第 5.14 段讨论了存在不确定的资产的确认。）
产生经济效益的潜力
[
请参阅：BC4.8–BC4.14 段落的结论基础
]
4.14
经济资源是具有产生经济利益潜力的权利。为了存在这种潜力，不需要确定，甚至不需要这种权利会产生经济利益。只需该权利已经存在，并且至少在一种情况下，该权利将为实体带来超出所有其他方可获得的经济利益。 4.15
一项权利可以满足经济资源的定义，因此可以是一种资产，即使它产生经济利益的可能性很低。然而，这种低概率可能会影响有关提供哪些资产信息以及如何提供该信息的决策，包括有关资产是否得到认可的决策（参见第 5.15 节– 5.17 段）以及如何衡量资产的决策。 4.16
经济资源可以通过赋予实体权利或使其能够执行以下一项或多项操作来为实体产生经济利益： (a)
获得合同现金流量或其他经济资源； (二)
以优惠条件与另一方交换经济资源； (三)
产生现金流入或避免现金流出，例如： (i)
单独或与其他经济资源结合使用经济资源来生产商品或提供服务； (二)
利用该经济资源来提升其他经济资源的价值；或
(三)
将经济资源出租给另一方； (四)
通过出售经济资源获取现金或者其他经济资源；或
（五）
通过转移经济资源来消除债务。 4.17
尽管经济资源的价值来源于其当前产生未来经济利益的潜力，但经济资源是包含该潜力的当前权利，而不是该权利可能产生的未来经济利益。例如，购买的期权的价值来自于通过在未来日期行使该期权产生经济利益的潜力。然而，经济资源是当前的权利——在未来某个日期行使选择权的权利。经济资源不是期权持有人行使期权后将获得的未来经济利益。 4.18
发生支出与获取资产之间存在密切联系，但两者不一定一致。因此，当主体发生支出时，这可以提供该主体寻求未来经济利益的证据，但不能提供该主体已获得资产的确凿证据。
同样，没有相关支出并不排除某项目符合资产的定义。例如，资产可以包括政府免费授予实体的权利或另一方捐赠给实体的权利。控制
[
请参阅：结论基础段落 BC4.40–BC4.43
]
4.19
控制将经济资源与实体联系起来。评估是否存在控制有助于识别主体所核算的经济资源。例如，一个实体可以控制某项财产的一定比例的份额，但不控制整个财产所有权所产生的权利。在这种情况下，实体的资产是其控制的财产的份额，而不是其不控制的整个财产的所有权所产生的权利。 4.20
如果一个实体目前有能力主导该经济资源的使用并获取可能从中产生的经济利益，则该实体控制该经济资源。控制包括当前阻止其他方主导经济资源的使用并获取可能从中产生的经济利益的能力。由此可见，如果一方控制了某种经济资源，则其他方都无法控制该资源。 [
请参阅：BC4.40 段落的结论基础
]
4.21
如果一个实体有权在其活动中部署该经济资源，或者允许另一方在该另一方的活动中部署该经济资源，则该实体目前有能力指导该经济资源的使用。 4.22
对经济资源的控制通常源于执行合法权利的能力。然而，如果一个实体有其他手段确保其（且没有其他方）目前有能力指导经济资源的使用并获得可能从中产生的利益，则也可能产生控制权。例如，如果一个实体有权访问该专有技术并具有对该专有技术保密的能力，则该实体可以控制使用不属于公共领域的专有技术的权利，即使该专有技术不受注册专利的保护。 4.23
对于控制经济资源的实体来说，该资源的未来经济利益必须直接或间接流向该实体，而不是流向另一方。这方面的控制并不意味着主体能够确保资源在所有情况下都能产生经济利益。相反，它意味着如果资源产生经济利益，则该实体是直接或间接获得经济利益的一方。 4.24
经济资源产生的经济利益金额存在重大变化可能表明该实体控制该资源。然而，这只是总体评估控制是否存在时需要考虑的因素之一。 4.25
有时，一方（委托人）委托另一方（代理人）代表委托人并为委托人的利益行事。例如，委托人可以聘请代理人来安排委托人控制的商品的销售。如果代理人保管着委托人控制的经济资源，则该经济资源不属于代理人的资产。此外，如果代理人有义务将委托人控制的经济资源转让给第三方，则该义务不属于代理人的责任，因为所转让的经济资源是委托人的经济资源，而不是代理人的经济资源。责任的定义
[
请参阅：结论基础段落 BC4.44–BC4.68
]
4.26
负债是实体因过去事件而转移经济资源的现时义务。 4.27
要存在一项责任，必须满足三个标准：(a)
该实体有义务（见第 4.28–4.35 段）； (二)
义务是转移经济资源（见第4.36-4.41段）；和
(三)
该义务是由于过去事件而存在的当前义务（见第 4.42 段– 4.47 段）。义务
[
请参阅：结论基础段落 BC4.47–BC4.61
]
4.28
负债的第一个标准是实体有义务。
4.29
义务是实体没有实际能力避免的义务或责任。义务始终是对另一方（或多方）负有的。另一方（或多方）可以是一个人或另一个实体、一群人或其他实体或整个社会。无需知道承担义务的一方（或多方）的身份。 [
请参阅：结论基础第 BC4.48 段
]
4.30
如果一方有义务转让经济资源，则另一方（或多方）有权获得该经济资源。然而，要求一方确认负债并按指定金额计量并不意味着另一方（或多方）必须确认资产或按相同金额计量。例如，特定标准可能包含对一方的责任和另一方（或多方）的相应资产的不同的确认标准或计量要求，如果这些不同的标准或要求是旨在选择忠实代表其所声称代表的最相关信息的决策的结果。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.59–BC4.61
]
4.31
许多义务是通过合同、立法或类似方式确定的，并且由其所承担的一方（或多方）合法执行。然而，如果实体没有实际能力以与这些惯例、政策或声明不一致的方式行事，义务也可能源自该实体的惯例、公布的政策或具体声明。在这种情况下产生的义务有时被称为“推定义务”。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.49–BC4.53
]
4.32
在某些情况下，实体转让经济资源的义务或责任取决于该实体本身可能采取的特定未来行动。此类行动可能包括在指定的未来日期经营特定业务或在特定市场中经营，或行使合同中的特定选择权。在这种情况下，如果实体没有实际能力避免采取该行动，则该实体有义务。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.49–BC4.53
]
4.33
认为在持续经营的基础上编制实体财务报表是适当的结论也意味着该实体没有实际能力避免只能通过清算该实体或停止交易才能避免的转让。 4.34
用于评估主体是否具有避免转移经济资源的实际能力的因素可能取决于主体义务或责任的性质。例如，在某些情况下，如果实体为避免转移而采取的任何行动会产生比转移本身更为不利的经济后果，那么该实体可能没有实际能力来避免转移。然而，无论是有意进行转让还是转让的可能性很高，都不足以得出该实体没有实际能力避免转让的结论。 [
请参阅：结论基础第 BC4.54 和 BC4.55 段
]
4.35
在某些情况下，是否存在义务是不确定的。例如，如果另一方正在为某个实体涉嫌的不当行为寻求赔偿，则可能不确定该行为是否发生、该实体是否实施了该行为或法律如何适用。在这种存在的不确定性得到解决之前（例如通过法院裁决），实体是否对寻求赔偿的一方负有义务以及因此是否存在责任是不确定的。 （第 5.14 段讨论了存在不确定的负债的确认。）
经济资源的转移
[
请参阅：结论基础第 BC4.62 和 BC4.63 段
]
4.36
负债的第二个标准是该义务是转让经济资源。 4.37
为了满足这一标准，义务必须有可能要求实体将经济资源转移给另一方（或多方）。
为了使这种潜力存在，不需要确定，甚至不需要实体将被要求转移经济资源——例如，只有在特定的不确定的未来事件发生时才可能需要转移。只需该义务已经存在，并且至少在一种情况下，要求实体转让经济资源即可。 4.38
即使经济资源转移的可能性很低，义务也可以满足负债的定义。然而，这种低概率可能会影响关于提供哪些有关责任的信息以及如何提供该信息的决定，包括关于是否承认责任的决定（参见第 5.15 节– 5.17 段）以及如何衡量责任。 4.39
转让经济资源的义务包括，例如： (a)
支付现金的义务。 (二)
交付货物或提供服务的义务。 (三)
以不利条件与另一方交换经济资源的义务。例如，此类义务包括以当前不利条件出售经济资源的远期合同，或赋予另一方从该实体购买经济资源的权利的期权。 (四)
如果发生特定的不确定未来事件，则有义务转移经济资源。 （五）
如果该金融工具迫使实体转让经济资源，则有发行金融工具的义务。 4.40
实体有时决定，而不是履行将经济资源转让给有权接收该资源的一方的义务，例如： (a)
通过协商解除义务来解决义务； (二)
将义务转移给第三方；或
(三)
通过签订新的交易，用另一项义务取代转移经济资源的义务。 4.41
在第 4.40 段所述的情况下，实体有义务转让经济资源，直至其清偿、转让或替代该义务。由于过去的事件而产生的当前义务
[
请参阅：结论基础段落 BC4.64–BC4.68
]
4.42
负债的第三个标准是该义务是由于过去事件而存在的当前义务。 4.43
仅当满足以下条件时，因过去事件而存在的当前义务才存在： (a)
该单位已经获得经济利益或者采取了行动；和
(二)
因此，该实体将会或可能必须转让原本不必转让的经济资源。 4.44
获得的经济利益可能包括商品或服务等。例如，所采取的行动可能包括经营特定业务或在特定市场中经营。如果随着时间的推移获得经济利益或采取行动，由此产生的现时义务可能会随着时间的推移而累积。 4.45
如果颁布新的立法，则仅当实体因获得经济利益或采取该立法适用的行动而将或可能必须转让其本来不必转让的经济资源时，才会产生现时义务。立法本身并不足以赋予实体当前义务。同样，只有当实体因获得经济利益或采取适用该惯例、政策或声明的行动而将或可能必须转移原本不必转移的经济资源时，该实体的习惯做法、公布的政策或第 4.31 段中提到的类型的具体声明才会产生现时义务。 4.46
即使经济资源的转移在未来某个时刻无法强制执行，当前义务也可能存在。例如，即使合同不要求在未来某个日期之前付款，现在也可能存在支付现金的合同责任。同样，即使交易对手不能要求实体在未来日期之前完成工作，实体在未来日期执行工作的合同义务现在也可能存在。
4.47
如果实体尚未满足第 4.43 段中的标准，即尚未获得经济利益或采取行动，而这将或可能要求该实体转让本来不必转让的经济资源，则该实体尚不具有转让经济资源的现时义务。例如，如果一个实体签订了向雇员支付工资的合同，以换取接受雇员的服务，则该实体在收到雇员的服务之前不承担支付工资的现时义务。在此之前，合同即生效——该实体具有用未来工资换取未来员工服务的综合权利和义务（参见第 4.56 节– 4.58 段）。资产和负债
记账单位
[
请参阅：结论基础段落 BC4.74–BC4.77
]
4.48
记账单位是应用确认标准和计量概念的权利或权利组、义务或义务组、或权利和义务组。 4.49
在考虑如何将确认标准和计量概念应用于该资产或负债以及相关收入和费用时，为资产或负债选择记账单位。在某些情况下，选择一种记账单位进行确认并选择另一种记账单位进行计量可能是适当的。例如，合同有时可能单独确认，但作为合同组合的一部分进行计量。为了列报和披露，资产、负债、收入和费用可能需要汇总或分成多个部分。 4.50
如果实体转让部分资产或部分负债，记账单位可能会在那时发生变化，从而使转让的部分和保留的部分成为单独的记账单位（见第5.26节–第5.33段）。 4.51
选择记账单位来提供有用的信息，这意味着：(a)
所提供的有关资产或负债以及任何相关收入和支出的信息必须是相关的。将一组权利和义务视为单个账户单位可能比将每项权利或义务视为单独的账户单位提供更多相关信息，例如，如果这些权利和义务： (i)
不能或不太可能成为单独交易的标的； (二)
不能或不太可能以不同的模式到期； (三)
具有相似的经济特征和风险，因此可能对实体未来净现金流入或净现金流出的前景产生相似的影响；或
（四）
在实体进行的业务活动中一起使用以产生现金流量，并参考其相互依赖的未来现金流量的估计进行计量。 (二)
所提供的有关资产或负债以及任何相关收入和支出的信息必须如实反映交易或由此产生的其他事件的实质内容。因此，可能有必要将不同来源产生的权利或义务视为单一核算单位，或将单一来源产生的权利或义务分开（参见第 4.62 段）。同样，为了忠实地表述不相关的权利和义务，可能有必要分别承认和衡量它们。 4.52
正如成本限制其他财务报告决策一样，它也限制记账单位的选择。因此，在选择记账单位时，重要的是要考虑通过选择该记账单位向财务报表使用者提供的信息的好处是否可能证明提供和使用该信息的成本是合理的。一般来说，随着记账单位规模的减小，与确认和计量资产、负债、收入和费用相关的成本也会增加。因此，一般来说，只有当所得信息更有用且收益大于成本时，同一来源产生的权利或义务才会被分开。 4.53
有时，权利和义务来自同一来源。
例如，一些合同规定了各方的权利和义务。如果这些权利和义务是相互依存且无法分割的，则它们构成单一不可分割的资产或负债，从而形成单一的记账单位。例如，可执行合同就是这种情况（参见第 4.57 段）。相反，如果权利与义务可分离，则有时可能适合将权利与义务分开分组，从而识别一项或多项单独的资产和负债。在其他情况下，将可分离的权利和义务分组在单个账户单位中可能更合适，将它们视为单一资产或单一负债。 4.54
将一组权利和义务视为一个账户单位不同于抵消资产和负债（参见第 7.10 段）。 4.55
可能的记账单位包括： (a)
个人权利或个人义务； (二)
来自单一来源（例如合同）的所有权利、所有义务或所有权利和所有义务； (三)
这些权利和/或义务的子组——例如，对财产、厂房和设备项目的权利子组，其使用寿命和消费模式不同于该项目的其他权利； (四)
由类似项目组合产生的一组权利和/或义务； （五）
由不同项目的组合产生的一组权利和/或义务——例如，在单次交易中处置的资产和负债组合；和
（六）
项目组合内的风险暴露——如果项目组合面临共同风险，则该投资组合会计的某些方面可能会侧重于该投资组合内该风险的总体暴露。可执行合同
[
请参阅：结论基础段落 BC4.78–BC4.87
]
4.56
可执行合同是指同样未履行的合同或合同的一部分——任何一方均未履行其任何义务，或双方均在同等程度上部分履行了其义务。 4.57
可执行的合同确立了交换经济资源的综合权利和义务。权利和义务是相互依存、不可分割的。因此，合并后的权利和义务构成单一资产或负债。如果当前交换条件有利，则该实体拥有资产；如果当前交换条件不利，则其承担责任。此类资产或负债是否包含在财务报表中取决于为资产或负债选择的确认标准（见第5章）和计量基础（见第6章），包括（如果适用）合同是否为亏损的任何测试。 4.58
只要任何一方履行了合同规定的义务，合同就不再有效。如果报告主体首先履行合同，则该履约是将报告主体交换经济资源的权利和义务转变为接受经济资源的权利的事件。这项权利是一种资产。如果另一方先履约，则该履约是将报告主体交换经济资源的权利和义务转变为转让经济资源的义务的事件。该义务就是一种责任。合同权利和合同义务的实质
[
请参阅：结论基础段落 BC4.88
]
4.59
合同条款为作为该合同一方的实体创造了权利和义务。为了如实反映这些权利和义务，财务报表报告其实质内容（参见第 2.12 段）。在某些情况下，权利和义务的实质从合同的法律形式中是明确的。在其他情况下，需要对合同或一组或一系列合同的条款进行分析，以确定权利和义务的实质内容。 4.60
合同中的所有条款（无论是明示的还是隐含的）都会被考虑，除非它们没有实质内容。
例如，隐含条款可能包括法规规定的义务，例如对签订合同向客户销售商品的实体施加的法定保修义务。 4.61
没有实质内容的术语将被忽略。如果一项条款对合同的经济性没有明显的影响，那么该条款就没有实质意义。没有实质内容的术语可能包括，例如：(a)
对任何一方均不具约束力的条款；或
(二)
持有人在任何情况下都没有实际能力行使的权利，包括期权。 4.62
一组或一系列合同可以实现或旨在实现总体商业效果。为了报告此类合同的实质内容，可能有必要将由该组或一系列合同产生的权利和义务视为单个账户单位。例如，如果一份合同中的权利或义务仅使与同一交易对手同时签订的另一份合同中的所有权利或义务无效，则综合效果是两份合同不产生任何权利或义务。相反，如果一份合同产生了两组或更多组权利或义务，而这些权利或义务本可以通过两份或更多份单独的合同创建，则实体可能需要将每一组权利或义务视为来自单独的合同，以便忠实地代表权利和义务（见第4.48-4.55段）。股权的定义
[
请参阅：结论基础段落 BC4.89–BC4.92
]
4.63
权益是实体资产扣除所有负债后的剩余权益。 4.64
权益债权是对主体资产扣除全部负债后的剩余权益的债权。换句话说，它们是针对不符合负债定义的实体的索赔。此类索赔可以通过合同、立法或类似方式确立，并且在不符合责任定义的范围内包括：(a)
实体发行的各种类型的股票；和
(二)
该实体发行另一股股权债权的某些义务。 4.65
不同类别的股权债权，例如普通股和优先股，可能赋予其持有人不同的权利，例如，从实体获得以下部分或全部权利： (a)
股息，如果该实体决定向合格持有人支付股息； (二)
满足股权债权的收益，无论是在清算时全部还是在其他时候部分；或
(三)
其他股权债权。 4.66
有时，法律、监管或其他要求会影响股权的特定组成部分，例如股本或留存收益。例如，某些此类要求允许实体仅在实体拥有这些要求指定为可分配的足够准备金的情况下才向股权持有人进行分配。 4.67
商业活动通常由独资企业、合伙企业、信托或各种类型的政府企业等实体进行。此类实体的法律和监管框架通常与适用于公司实体的框架不同。例如，对针对此类实体的股权债权持有人的分配可能存在很少的限制（如果有的话）。尽管如此，《公约》第 4.63 段中的公平定义
概念框架
适用于所有报告实体。收入和支出的定义
4.68
收入是指导致权益增加的资产增加或负债减少，但与权益持有人的贡献相关的收入除外。 4.69
费用是指导致权益减少的资产减少或负债增加，但与权益持有人分配相关的费用除外。 4.70
从这些收入和费用的定义可以看出，权益持有人的贡献不是收入，而对权益持有人的分配也不是费用。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.97
]
4.71
收入和支出是与实体财务业绩相关的财务报表要素。
财务报表的用户需要有关实体的财务状况及其财务业绩的信息。因此，尽管收入和支出是根据资产和负债的变化来定义的，但有关收入和支出的信息与有关资产和负债的信息同样重要。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.93–BC4.95
]
4.72
不同的交易和其他事件产生具有不同特征的收入和支出。分别提供具有不同特征的收入和支出信息可以帮助财务报表的使用者了解实体的财务业绩（见第7.14节–第7.19段）。内容
第 5 章——承认和终止承认
[
请参阅：结论基础段落 BC5.1–BC5.30
]
认可过程
5.1
认可标准
5.6
相关性
5.12
存在的不确定性
5.14
经济利益流入或流出的可能性较低
5.15
忠实代表
5.18
测量不确定度
5.19
其他因素
5.24
终止承认
5.26
识别过程
5.1
确认是指将符合财务报表要素（资产、负债、权益、收入或费用）定义的项目纳入财务状况表或财务业绩表的过程。认可涉及用文字和金额描述其中一项报表中的项目（单独或与其他项目汇总），并将该金额包含在该报表中的一个或多个总计中。资产、负债或权益在财务状况表中确认的金额称为其“账面金额”。 5.2
财务状况表和财务业绩表以结构化摘要的形式描述实体已确认的资产、负债、权益、收入和费用，旨在使财务信息具有可比性和可理解性。这些摘要结构的一个重要特点是，报表中确认的金额包含在与报表中确认的项目相关的总计和小计（如果适用）中。 5.3
认可将要素、财务状况表和财务业绩表联系起来，如下所示（见图 5.1）：(a)
报告期初、期末财务状况表中，资产总额减去负债总额等于股东权益总额；和
(二)
报告期内已确认的权益变动包括： (i)
收入减去财务执行情况表中确认的费用；加号
(二)
权益持有人的出资减去对权益持有人的分配。 5.4
这些报表是相互关联的，因为一项项目的确认（或其账面金额的变化）需要确认或终止确认一项或多项其他项目（或一项或多项其他项目的账面金额的变化）。例如：（一）
收入确认同时发生： (i)
资产的初始确认或资产账面金额的增加；或
(二)
终止确认负债或减少负债的账面金额。 (二)
费用的确认同时发生： (i)
负债的初始确认或负债账面金额的增加；或
(二)
终止确认资产或减少资产的账面金额。图 5.1：识别如何与财务报表的要素联系起来
5.5
交易或其他事件产生的资产或负债的初始确认可能导致同时确认收入和相关费用。例如，出售商品换取现金会导致确认收入（来自确认一项资产——现金）和费用（来自终止确认另一项资产——所售商品）。同时确认收入和相关费用有时被称为成本与收入的匹配。
概念在其中的应用
概念框架
当因确认资产和负债的变化而产生这种匹配时，就会导致这种匹配。然而，成本与收入的匹配并不是该计划的目标。
概念框架
。的
概念框架
不允许在财务状况表中确认不符合资产、负债或权益定义的项目。认可标准
[
请参阅：结论基础段落 BC5.1–BC5.21
]
5.6
只有符合资产、负债或权益定义的项目才会在财务状况表中确认。同样，只有符合收入或费用定义的项目才会在财务业绩表中确认。然而，并非所有符合这些元素之一的定义的项目都会被识别。 5.7
不识别符合要素之一定义的项目会使财务状况表和财务执行情况表不够完整，并可能从财务报表中排除有用的信息。另一方面，在某些情况下，识别某些符合其中一个元素的定义的项目不会提供有用的信息。仅当确认该资产或负债以及由此产生的任何收入、费用或权益变动为财务报表使用者提供了有用的信息时，该资产或负债才会被确认，即：(a)
有关资产或负债以及由此产生的任何收入、支出或权益变动的相关信息（参见第 5.12 节– 5.17 段）；和
(二)
资产或负债以及由此产生的任何收入、支出或权益变化的忠实表述（参见第 5.18 节– 5.25 段）。 [
请参阅：结论基础段落 BC5.3–BC5.11
]
[
链接到
BC5.1 段
规定了旧版的认可标准
概念框架
（2010 年
概念框架
）和
BC5.2 段
解释了该认可标准所产生的问题]
5.8
正如成本限制其他财务报告决策一样，它也限制确认决策。确认资产或负债是有成本的。财务报表的编制者在获取资产或负债的相关计量时会产生成本。财务报表的使用者也会因分析和解释所提供的信息而产生费用。如果通过确认向财务报表使用者提供的信息的利益可能证明提供和使用该信息的成本是合理的，则确认一项资产或负债。在某些情况下，获得认可的成本可能超过其收益。 5.9
不可能准确定义资产或负债的确认何时将为财务报表的使用者提供有用的信息，而其成本不超过其收益。什么对用户有用取决于项目以及事实和情况。因此，在决定是否认可某个项目时需要做出判断，因此认可要求可能需要在标准之间和内部有所不同。 5.10
在做出有关确认的决策时，重要的是要考虑如果资产或负债未得到确认时将提供的信息。例如，如果支出发生时没有确认资产，则确认费用。随着时间的推移，在某些情况下，认识到费用可能会提供有用的信息，例如使财务报表的用户能够识别趋势的信息。 5.11
即使符合资产或负债定义的项目未被确认，主体也可能需要在附注中提供有关该项目的信息。重要的是要考虑如何使此类信息充分可见，以弥补财务状况表和财务业绩表（如果适用）提供的结构化摘要中缺少该项目的情况。相关性
[
请参阅：结论基础段落 BC5.12–BC5.20
]
5.12
有关资产、负债、权益、收入和费用的信息与财务报表的使用者相关。
然而，对特定资产或负债的确认以及由此产生的任何收入、费用或权益变化可能并不总是提供相关信息。例如，如果： (a)
资产或负债是否存在不确定（参见第 5.14 段）；或
(二)
资产或负债存在，但经济利益流入或流出的可能性很低（见第5.15节–第5.17段）。 [
请参阅：结论基础第 BC5.12 段
]
5.13
5.12 段中描述的一个或两个因素的存在不会自动得出识别提供的信息缺乏相关性的结论。此外，第 5.12 段中描述的因素以外的因素也可能影响结论。决定识别是否提供相关信息的可能是多种因素的组合，而不是任何单一因素。存在的不确定性
[
请参阅：结论基础第 BC5.13 和 BC5.14 段
]
5.14
第 4.13 和 4.35 段讨论了不确定资产或负债是否存在的情况。在某些情况下，这种不确定性，可能与经济利益流入或流出的可能性较低以及可能结果的范围异常广泛相结合，可能意味着对必须以单一金额计量的资产或负债的确认将无法提供相关信息。无论资产或负债是否得到确认，财务报表中可能需要提供与其相关的不确定性的解释信息。经济利益流入或流出的可能性较低
[
请参阅：结论基础段落 BC5.15–BC5.20
]
5.15
即使经济利益流入或流出的可能性很低，资产或负债也可能存在（见第 4.15 和 4.38 段）。 5.16
如果经济利益流入或流出的概率较低，则与资产或负债最相关的信息可能是有关可能流入或流出的规模、可能流入或流出的时间以及影响其发生概率的因素的信息。此类信息的典型位置在注释中。 5.17
即使经济利益流入或流出的可能性很低，资产或负债的确认也可能提供第 5.16 段所述信息之外的相关信息。情况是否如此可能取决于多种因素。例如：（一）
如果在市场条件下的交换交易中取得一项资产或发生一项负债，其成本通常反映经济利益流入或流出的可能性。因此，该成本可能是相关信息，并且通常很容易获得。此外，不确认资产或负债将导致在交换时确认费用或收入，这可能无法忠实地反映交易（参见第 5.25(a) 段）。 (二)
如果资产或负债产生于非交换交易的事件，则资产或负债的确认通常会导致收入或费用的确认。如果资产或负债导致经济利益流入或流出的可能性很小，财务报表使用者可能不会将资产和收入或负债和费用的确认视为提供相关信息。忠实代表
[
请参阅：结论基础第 BC5.21 和 BC5.22 段
]
5.18
如果特定资产或负债不仅提供相关信息，而且忠实地反映了该资产或负债以及由此产生的任何收入、费用或权益变动，则该资产或负债的确认是适当的。能否提供忠实的表述可能会受到与资产或负债相关的计量不确定性水平或其他因素的影响。测量不确定度
5.19
为了确认资产或负债，必须对其进行计量。在许多情况下，必须对此类测量进行估计，因此会受到测量不确定性的影响。
如第 2.19 段所述，使用合理的估计是准备财务信息的重要组成部分，如果清楚、准确地描述和解释了估计，则不会损害信息的有用性。即使测量不确定度很高，也不一定会妨碍这种估计提供有用的信息。 5.20
在某些情况下，估计资产或负债的计量所涉及的不确定性可能非常高，以至于人们可能会怀疑该估计是否能够充分忠实地表示该资产或负债以及由此产生的任何收入、费用或权益变动。例如，如果估计资产或负债计量的唯一方法是使用基于现金流量的计量技术，并且此外存在以下一种或多种情况，则计量不确定性水平可能会很高：
可能结果的范围非常广泛，并且每种结果的概率都非常难以估计。 (二)
该指标对不同结果的概率估计的微小变化异常敏感，例如，如果未来现金流入或流出发生的概率极低，但如果发生，这些现金流入或流出的规模将异常高。 (三)
计量资产或负债需要对现金流量进行极其困难或极其主观的分配，而这些现金流量不仅仅与所计量的资产或负债相关。 5.21
在第 5.20 段中描述的某些情况下，最有用的信息可能是依赖于高度不确定性估计的措施，并附有估计的描述和影响估计的不确定性的解释。如果该衡量标准是资产或负债最相关的衡量标准，则尤其可能出现这种情况。在其他情况下，如果该信息不能充分忠实地反映资产或负债以及由此产生的任何收入、费用或权益变动，则最有用的信息可能是相关性稍低但计量不确定性较低的不同衡量标准（附有任何必要的描述和解释）。 5.22
在有限的情况下，可用（或可以获得）的资产或负债的所有相关计量可能会受到如此高的计量不确定性的影响，以至于没有一个计量可以提供有关资产或负债（以及由此产生的任何收入、费用或权益变化）的有用信息，即使该计量附有对产生该计量时所做的估计的描述以及对影响这些估计的不确定性的解释。在这些有限的情况下，资产或负债将不会被确认。 5.23
无论资产或负债是否得到确认，资产或负债的忠实表述可能需要包括与资产或负债的存在或计量或其结果（最终由此产生的任何经济利益流入或流出的金额或时间）相关的不确定性的解释性信息（见第6.60-6.62段）。其他因素
5.24
已确认资产、负债、权益、收入或费用的忠实表示不仅涉及对该项目的确认，还涉及其计量以及有关其信息的列报和披露（见第 6 章至第 7 章）。 5.25
因此，在评估一项资产或负债的确认是否能够忠实反映该资产或负债时，不仅需要考虑其在财务状况表中的描述和计量，还需要考虑：
对由此产生的收入、支出和权益变化的描述。例如，如果主体以对价换取资产，则不确认该资产将导致确认费用并减少主体的利润和权益。
例如，在某些情况下，如果实体不立即消耗资产，则该结果可能会误导性地表明该实体的财务状况已经恶化。 (二)
是否确认相关资产和负债。如果它们未被识别，识别可能会造成识别不一致（会计不匹配）。即使附注中提供了解释性信息，也可能无法对交易或其他导致资产或负债的事件的整体影响提供可理解或忠实的表述。 (三)
列报和披露有关资产或负债的信息，以及由此产生的收入、费用或权益变动。完整的描述包括财务报表使用者理解所描述的经济现象所需的所有信息，包括所有必要的描述和解释。因此，相关信息的列报和披露可以使已确认的金额成为资产、负债、权益、收入或费用的忠实表示的一部分。终止确认
[
请参阅：结论基础段落 BC5.23–BC5.30
]
5.26
终止确认是指从主体的财务状况表中删除全部或部分已确认的资产或负债。当该项目不再符合资产或负债的定义时，通常会发生终止确认：(a)
对于资产，终止确认通常发生在主体失去对全部或部分已确认资产的控制权时；和
(二)
对于负债，当主体不再对全部或部分已确认负债承担现时义务时，通常会发生终止确认。 5.27
终止确认的会计要求旨在忠实地反映以下两点：(a)
导致终止确认的交易或其他事件后保留的任何资产和负债（包括作为交易或其他事件的一部分而获得、产生或创建的任何资产或负债）；和
(二)
该交易或其他事件导致该实体的资产和负债发生变化。 5.28
5.27 段中描述的目标通常通过以下方式实现：(a)
终止确认任何已过期或已消耗、收集、履行或转让的资产或负债，并确认由此产生的任何收入和费用。在本章的其余部分中，术语“转移部分”是指所有这些资产和负债； (二)
继续确认保留的资产或负债，称为“保留部分”（如有）。保留的部分成为与转移的部分分开的记账单位。因此，不会因终止确认所转让的组成部分而对保留的组成部分确认任何收入或费用，除非终止确认导致适用于保留组成部分的计量要求发生变化；和
(三)
如果有必要实现第 5.27 段中描述的一个或两个目标，则应用以下一项或多项程序：(i)
在财务状况表中单独列报任何保留的组成部分； (二)
在财务执行情况表中单独列报因终止确认所转让部分而确认的任何收入和费用；或
(三)
提供解释性信息。 5.29
在某些情况下，实体可能看似转移了资产或负债，但该资产或负债可能仍然是该实体的资产或负债。例如：（一）
如果一个实体显然已经转让了一项资产，但保留了该资产可能产生的经济利益金额的重大正或负变化的风险，这有时表明该实体可能会继续控制该资产（见第4.24段）；或
(二)
如果实体已将资产转让给作为该实体的代理人持有该资产的另一方，则转让方仍控制该资产（请参阅第 4.25 段）。 5.30
在第 5.29 段所述的情况下，终止确认该资产或负债是不适当的，因为它无法实现第 5.27 段所述的两个目标中的任何一个。
5.31
当主体不再拥有所转让的组成部分时，终止确认所转让的组成部分如实反映了这一事实。然而，在其中一些情况下，终止确认可能无法如实反映交易或其他事件改变主体资产或负债的程度，即使有第 5.28(c) 段中所述的一个或多个程序的支持。在这些情况下，终止确认所转移的组成部分可能意味着主体的财务状况发生了比实际情况更显着的变化。这可能会发生，例如：(a)
如果主体转让了一项资产，同时又进行了另一项交易，从而产生了重新收购该资产的现时权利或现时义务。这种现时权利或现时义务可能源自例如远期合约、书面看跌期权或买入看涨期权。 (二)
如果主体保留了该主体不再控制的被转让部分可能产生的经济利益金额重大正或负变化的风险。 5.32
如果终止确认不足以实现第 5.27 段中所述的两个目标，即使得到第 5.28(c) 段中所述的一个或多个程序的支持，有时也可以通过继续确认所转让的组成部分来实现这两个目标。这会产生以下后果：(a)
保留部分或转让部分均未因交易或其他事件而确认收入或费用； (二)
资产（或负债）转移时收到（或支付）的收益被视为收到（或给予）的贷款；和
(三)
需要在财务状况表中单独列报所转让的部分或提供解释性信息，以说明主体不再拥有所转让部分产生的任何权利或义务的事实。同样，可能有必要在转让后提供有关转让部分产生的收入或费用的信息。 5.33
出现终止确认问题的一种情况是合同修改减少或消除了现有权利或义务。在决定如何对合同修改进行会计处理时，有必要考虑哪种会计单位为财务报表使用者提供了有关修改后保留的资产和负债以及修改如何改变主体资产和负债的最有用信息：(a)
如果合同修改仅消除现有权利或义务，则在决定是否终止确认这些权利或义务时考虑第5.26节–第5.32段中的讨论； (二)
如果合同修改仅增加了新的权利或义务，则有必要决定是否将增加的权利或义务视为单独的资产或负债，或作为与现有权利和义务相同记账单位的一部分（见第4.48-4.55段）；和
(三)
如果合同修改既消除了现有权利或义务，又增加了新的权利或义务，则有必要同时考虑这些修改的单独影响和综合影响。在某些此类情况下，合同已被修改到实质上用新资产或负债取代旧资产或负债的程度。在进行此类广泛修改的情况下，主体可能需要终止确认原始资产或负债，并确认新资产或负债。内容
第 6 章—测量
[
参考：
结论的基础段落 BC6.1–BC6.55
]
简介
6.1
测量基础
6.4
历史成本
6.4
当前值
6.10
公允价值
6.12
使用价值和履行价值
6.17
当前成本
6.21
特定测量基地提供的信息
6.23
历史成本
6.24
当前值
6.32
公允价值
6.32
使用价值和履行价值
6.37
当前成本
6.40
选择测量基准时要考虑的因素
6.43
相关性
6.49
资产或负债的特征
6.50
对未来现金流的贡献
6.54
忠实代表
6.58
增强质量特征和成本约束
6.63
历史成本
6.69
当前值
6.72
初始测量的特定因素
6.77
不止一种测量依据
6.83
股权衡量
6.87
基于现金流量的测量技术
6.91
简介
6.1
财务报表中确认的要素以货币形式量化。这就需要选择一个测量基础。计量基础是被计量项目的已识别特征，例如历史成本、公允价值或履约价值。将计量基础应用于资产或负债会创建该资产或负债以及相关收入和费用的计量。 6.2
考虑到有用财务信息的定性特征和成本约束，可能会导致为不同的资产、负债、收入和费用选择不同的计量基础。 [
请参阅：结论基础段落 BC6.5–BC6.11
]
6.3
标准可能需要描述如何实施该标准中选择的测量基础。该描述可以包括：(a)
指定可能或必须用于估计应用特定测量基础的测量的技术； (二)
指定一种简化的测量方法，该方法可能提供与首选测量基础所提供的信息类似的信息；或
(三)
解释如何修改计量基础，例如，从负债的履行价值中排除主体可能无法履行该负债（自身信用风险）的可能性的影响。测量基地
[
请参阅：结论基础段落 BC6.12–BC6.33
]
历史成本
[
请参阅：结论基础段落 BC6.19–BC6.22
]
6.4
历史成本计量提供有关资产、负债以及相关收入和支出的货币信息，使用的信息至少部分来自交易价格或引起资产、负债和其他事件的价格。与现值不同，历史成本并不反映价值的变化，除非这些变化与资产减值或负债变得繁重有关（见第 6.7(c) 和 6.8(b) 段）。 6.5
取得或创建资产时的历史成本是指取得或创建该资产所发生的成本的价值，包括为取得或创建该资产所支付的对价加上交易成本。负债发生或承担时的历史成本是为发生或承担负债而收到的对价减去交易成本。 [
请参阅：结论基础第 BC6.19 段
,
公元前6.30
,
公元前6.31
,
BC6.32(a)
和
BC6.33(c)
]
6.6
当由于非市场交易事件（参见第 6.80 段）而获得或创建资产，或产生或承担负债时，可能无法确定成本，或者成本可能无法提供有关资产或负债的相关信息。在某些此类情况下，资产或负债的当前价值用作初始确认时的推定成本，然后将该推定成本用作按历史成本进行后续计量的起点。 6.7
资产的历史成本随着时间的推移而更新，以描述（如果适用）：
构成资产的部分或全部经济资源的消耗（折旧或摊销）； (二)
收到的导致部分或全部资产消失的付款； (三)
导致资产的部分或全部历史成本不再可收回（减值）的事件的影响；
和
(四)
应计利息以反映资产的任何融资部分。 [
请参阅：结论基础段落 BC6.20–BC6.21
]
6.8
负债的历史成本随着时间的推移而更新，以描述（如果适用）：
履行部分或全部责任，例如通过支付消除部分或全部责任的款项或履行交付货物的义务； (二)
使转移履行负债所需的经济资源的义务价值增加到使负债变得繁重的程度的事件的影响。如果历史成本不再足以描述履行负债的义务，则该负债是繁重的；和
(三)
应计利息以反映负债的任何融资部分。 [
请参阅：结论基础段落 BC6.20–BC6.21
]
6.9
将历史成本计量基础应用于金融资产和金融负债的一种方法是按摊余成本计量。金融资产或金融负债的摊余成本反映了对未来现金流量的估计，并按初始确认时确定的利率折现。对于可变利率工具，贴现率会更新以反映可变利率的变化。金融资产或金融负债的摊余成本会随着时间的推移而更新，以反映后续变化，例如应计利息、金融资产减值以及收入或付款。 [
请参阅：结论基础段落 BC6.22
]
当前值
[
请参阅：BC6.23 段落的结论基础–BC6.33
]
6.10
当前价值计量提供有关资产、负债以及相关收入和支出的货币信息，使用更新的信息来反映计量日期的状况。由于更新，资产和负债的现值反映了自上次计量日期以来现金流量估计值和这些现值中反映的其他因素的变化（见第 6.14–6.15 和 6.20 段）。与历史成本不同，资产或负债的当前价值不是（甚至部分）源自产生该资产或负债的交易价格或其他事件的价格。 6.11
当前值测量依据包括： (a)
公允价值（见第 6.12–6.16 段）； (二)
资产使用价值和负债履行价值（见第 6.17–6.20 段）；和
(三)
当前成本（参见第 6.21–6.22 段）。公允价值
[
请参阅：结论基础段落 BC6.24
]
6.12
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格。 6.13
公允价值反映了市场参与者（实体可以进入的市场的参与者）的观点。如果市场参与者按照其经济最佳利益行事，则使用市场参与者在定价资产或负债时使用的相同假设来衡量资产或负债。 6.14
在某些情况下，公允价值可以通过观察活跃市场中的价格直接确定。在其他情况下，它是使用计量技术间接确定的，例如基于现金流量的计量技术（见第 6.91 节– 6.95 段），反映以下所有因素： (a)
未来现金流量的估计。 (二)
由于现金流量固有的不确定性，所计量的资产或负债的未来现金流量的估计金额或时间可能发生变化。 (三)
货币的时间价值。 (四)
承担现金流量固有的不确定性的价格（风险溢价或风险贴现）。承受这种不确定性的代价取决于这种不确定性的程度。它还反映了这样一个事实，即投资者通常会为现金流量不确定的资产支付更少的费用（并且通常为承担负债而需要更多的费用），而不是为现金流量确定的资产（或负债）支付更少的费用。 （五）
其他因素，例如流动性，如果市场参与者在当时的情况下考虑这些因素的话。
6.15
第6.14(b)和6.14(d)段中提到的因素包括交易对手可能无法履行其对主体的责任（信用风险），或者主体可能无法履行其责任（自身信用风险）的可能性。 6.16
由于公允价值不是（即使是部分）源自产生资产或负债的交易或其他事件的价格，因此公允价值不会因获取资产时发生的交易成本而增加，也不会因发生或承担负债时发生的交易成本而减少。此外，公允价值并不反映最终处置资产或转移或清偿负债所发生的交易费用。 [
请参阅：结论基础第 BC6.30 段
,
公元前6.31
,
BC6.32(b)
和
BC6.33(b)
]
使用价值和履行价值
[
请参阅：结论基础段落 BC6.25–BC6.27
]
6.17
使用价值是指主体预期从资产的使用及其最终处置中获得的现金流量或其他经济利益的现值。履行价值是指主体在履行负债时预期有义务转移的现金或其他经济资源的现值。这些现金或其他经济资源的金额不仅包括将转移给负债对手方的金额，还包括主体预期有义务转移给其他方以使其履行负债的金额。 6.18
由于使用价值和履行价值基于未来现金流量，因此它们不包括获取资产或承担负债所产生的交易成本。然而，使用价值和履行价值包括主体在最终处置资产或履行负债时预期产生的任何交易成本的现值。 [
请参阅：结论基础第 BC6.30 段
,
公元前6.31
,
BC6.32(b) 和 BC6.33(a)
]
6.19
使用价值和履行价值反映了特定于实体的假设，而不是市场参与者的假设。在实践中，市场参与者使用的假设与实体本身使用的假设之间有时可能几乎没有差异。 6.20
使用价值和履行价值无法直接观察，而是使用基于现金流的测量技术来确定（参见第 6.91 节– 6.95 段）。使用价值和履行价值反映了第 6.14 段中针对公允价值描述的相同因素，但是从特定实体的角度而不是从市场参与者的角度来看的。当前成本
[
请参阅：结论基础段落 BC6.28
]
6.21
资产的当前成本是指同等资产在计量日的成本，包括计量日将支付的对价加上该日将发生的交易费用。负债的当期成本是在计量日同等负债收到的对价减去该日将发生的交易费用。当前成本与历史成本一样，是一个分录值：它反映了主体购买资产或承担负债的市场价格。因此，它不同于公允价值、使用价值和履行价值，后者都是退出价值。然而，与历史成本不同的是，当前成本反映了计量日的状况。 6.22
在某些情况下，当前成本无法通过观察活跃市场的价格直接确定，必须通过其他方式间接确定。例如，如果仅提供新资产的价格，则可能需要通过调整新资产的当前价格来估计已用资产的当前成本，以反映主体持有的资产的当前年龄和状况。由特定测量基础提供的信息
6.23
选择计量基础时，重要的是要考虑计量基础在财务状况表和财务业绩表中产生的信息的性质。表 6.1 总结了信息和第 6.24–6.42 段提供的额外讨论。
历史成本
6.24
以历史成本计量资产或负债所提供的信息可能与财务报表的使用者相关，因为历史成本使用至少部分源自产生资产或负债的交易价格或其他事件的信息。 6.25
通常情况下，如果主体在近期交易中按市场条件购买了一项资产，则该主体预计该资产将提供足够的经济利益，从而至少能够收回该资产的成本。同样，如果一项负债是由于最近按市场条件进行的交易而产生或承担的，主体预计为履行该负债而转移经济资源的义务的价值通常不超过所收到的对价减去交易成本的价值。因此，在这种情况下，按历史成本计量资产或负债可以提供有关资产或负债以及产生该资产或负债的交易价格的相关信息。 6.26
由于历史成本会减少以反映资产的消耗及其减值，因此从以历史成本计量的资产中预期收回的金额至少与其账面金额一样大。同样，由于负债的历史成本在变得繁重时增加，因此转移履行负债所需的经济资源的义务的价值不超过负债的账面金额。 6.27
如果金融资产以外的资产按历史成本计量，则消耗或出售该资产或该资产的一部分会产生按该资产或该资产的一部分、消耗或出售的历史成本计量的费用。 6.28
出售资产产生的费用在出售资产的代价确认为收入的同时确认。收入和费用之间的差额就是销售产生的利润。资产消耗产生的费用可以与相关收入进行比较，以提供有关利润的信息。 6.29
同样，如果金融负债以外的负债是为了换取对价而发生或承担的，并按历史成本计量，则全部或部分负债的履行会产生按履行部分收到的对价价值计量的收入。该收入与履行负债所产生的费用之间的差额就是履行义务所产生的利润。 6.30
有关出售或消耗资产成本的信息，包括立即消耗的商品和服务（请参阅第 4.8 段）以及有关收到的对价的信息，可能具有预测价值。该信息可用作预测未来销售商品（包括实体当前未持有的商品）和服务的未来利润率的输入，从而评估实体未来净现金流入的前景。为了评估实体未来现金流量的前景，财务报表的使用者通常关注该实体在多个时期内产生未来利润的前景，而不仅仅是其从已持有的商品中产生利润的前景。按历史成本计量的收入和支出也可能具有确认价值，因为它们可以向财务报表的使用者提供有关他们之前对现金流量或利润率的预测的反馈。有关出售或消耗资产成本的信息也可能有助于评估实体管理层履行其使用实体经济资源的责任的效率和效果。 6.31
出于类似的原因，有关以摊余成本计量的资产赚取的利息和负债产生的利息的信息可能具有预测和确认价值。当前值
公允价值
6.32
以公允价值计量资产和负债所提供的信息可能具有预测价值，因为公允价值反映了市场参与者对未来现金流量的金额、时间和不确定性的当前预期。这些预期的定价方式反映了市场参与者当前的风险偏好。
通过提供有关先前期望的反馈，该信息也可能具有确认价值。 6.33
反映市场参与者当前预期的收入和支出可能具有一定的预测价值，因为这种收入和支出可以作为预测未来收入和支出的输入。此类收入和支出还可能有助于评估实体管理层履行其使用实体经济资源的责任的效率和效果。 6.34
资产或负债的公允价值变化可能是由第 6.14 段中确定的各种因素引起的。当这些因素具有不同的特征时，单独确定这些因素产生的收入和支出可以为财务报表的使用者提供有用的信息（参见第 7.14(b) 段）。 6.35
如果主体在一个市场购买资产并使用不同市场（主体出售资产的市场）的价格确定公允价值，则这两个市场的价格之间的任何差异均在首次确定公允价值时确认为收入。 6.36
如果交易发生在作为计量公允价值时使用的价格来源的市场上，则出售资产或转移负债通常会考虑与其公允价值类似的金额。在这些情况下，如果资产或负债以公允价值计量，则出售或转让时产生的净收入或净费用通常很小，除非交易成本的影响很大。使用价值和履行价值
6.37
使用价值提供有关资产使用及其最终处置的估计现金流量现值的信息。该信息可能具有预测价值，因为它可用于评估未来净现金流入的前景。 6.38
履行价值提供有关履行负债所需的估计现金流量现值的信息。因此，履行价值可能具有预测价值，特别是如果责任将得到履行，而不是通过谈判转移或解决。 6.39
使用价值或履行价值的更新估计，加上有关未来现金流量的金额、时间和不确定性估计的信息，也可能具有确认性价值，因为它们提供了有关使用价值或履行价值的先前估计的反馈。当前成本
6.40
有关按当前成本计量的资产和负债的信息可能具有相关性，因为当前成本反映了在计量日获取或创建同等资产的成本，或者因产生或承担同等负债而收到的对价。 6.41
与历史成本一样，当前成本提供有关消耗资产的成本或履行负债的收入的信息。该信息可用于得出当前利润率，并可用作预测未来利润率的输入。与历史成本不同，当前成本反映消费或履行时的现行价格。当价格变化较大时，基于当前成本的利润率可能比基于历史成本的利润率更有助于预测未来利润率。 6.42
报告当期消费成本（或当期履约收入）时，需要将报告期内账面金额的变动拆分为当期消费成本（或当期履约收入）和价格变动的影响。价格变化的影响有时被称为“持有收益”或“持有损失”。表 6.1——特定测量基础提供的信息摘要
资产
财务状况表
历史成本
公允价值
（市场参与者假设）
使用价值（特定实体的假设）
(一)
当前成本
账面价值
历史成本（包括交易成本），在未消耗或未收回的范围内，且可收回。出售资产将收到的价格（不扣除交易成本）
处置）。
资产使用和最终处置产生的未来现金流量的现值（扣除处置交易费用的现值后）。当前成本（包括交易成本），在未消耗或未收回的范围内，且可收回。 （包括任何融资部分的应计利息。）
财务业绩报表
活动
历史成本
公允价值
（市场参与者假设）
使用价值
（特定于实体的假设）
当前成本
初始
认可
(二)
—
支付的对价与所收购资产的公允价值之间的差额。 (三)
支付的对价与所收购资产的使用价值之间的差额。 —
获取资产的交易成本。获取资产的交易成本。出售或
资产消耗
(四)
,
（五）
费用等于出售或消耗资产的历史成本。费用等于所出售或消耗的资产的公允价值。费用等于所出售或消耗的资产的使用价值。费用等于出售或消耗资产的当前成本。收到的收入。收到的收入。收到的收入。收到的收入。 （可以显示总额或净额。）
（可以显示总额或净额。）
（可以显示总额或净额。）
（可以显示总额或净额。）
出售资产的交易费用。出售资产的交易费用。出售资产的交易费用。财务业绩报表
活动
历史成本
公允价值
（市场参与者假设）
使用价值
（特定于实体的假设）
当前成本
利息收入
如果资产具有可变利率，则按照历史利率计算利息收入。反映在公允价值变动的收入和费用中。反映在使用价值变化的收入和支出中。利息收入，按现行利率计算。 （可以单独识别。）
（可以单独识别。）
减值
由于历史成本不再可收回而产生的费用。反映在公允价值变动的收入和费用中。反映在使用价值变化的收入和支出中。由于当前成本不再可收回而产生的费用。 （可以单独识别。）
（可以单独识别。）
价值变化
不予确认，除非反映减值。反映在公允价值变动的收入和费用中。反映在使用价值变化的收入和支出中。反映价格变化影响的收入和支出（持有收益和持有损失）。对于金融资产——预计现金流量变化产生的收入和支出。 (一)
本栏总结了使用价值作为衡量基础时提供的信息。然而，如第 6.75 段所述，使用价值可能不是定期重新测量的实际测量基础。 (二)
收入或费用可能在初始确认非按市场条件购买的资产时产生。 (三)
如果购买资产的市场与计量资产公允价值时使用的价格来源市场不同，则可能会产生收入或费用。 (四)
资产消耗通常通过销售成本、折旧或摊销来报告。 （五）
收到的收入通常等于收到的对价，但取决于任何相关负债所使用的计量基础。负债
财务状况表
历史成本
公允价值
（市场参与者假设）
履行价值
（特定于实体的假设）
当前成本
账面价值
因承担未履行负债部分而收到的对价（扣除交易成本），因预计现金流出超出收到的对价而增加。转让未履行部分负债所需支付的价格（不包括转让时产生的交易费用）。履行未履行部分负债而产生的未来现金流量的现值（包括履行或转让时发生的交易费用的现值）。
目前因承担未履行负债部分而收到的对价（扣除交易成本），加上预计现金流出超出该对价的部分。 （包括任何融资部分的应计利息。）
财务业绩报表
活动
历史成本
公允价值
（市场参与者假设）
履行价值
（特定于实体的假设）
当前成本
初步认可
(一)
—
收到的对价与负债的公允价值之间的差额。 (二)
收到的对价与负债履行价值之间的差额。 —
产生或承担责任的交易成本。产生或承担责任的交易成本。财务业绩报表
活动
历史成本
公允价值（市场参与者假设）
履行价值（特定于实体的假设）
当前成本
履行责任
收入等于所履行负债的历史成本（反映历史代价）。收入等于所履行负债的公允价值。收入等于所履行负债的履行价值。收入等于履行负债的当前成本（反映当前对价）。为履行责任而发生的费用。为履行责任而发生的费用。为履行责任而发生的费用。为履行责任而发生的费用。 （可以显示净值或毛值。）
（可以呈净额或总额。如果呈总额，则可以单独呈报历史考虑因素。）
（可以呈净额或总额。如果呈总额，则可以单独呈报历史考虑因素。）
（可以呈净额或总额。如果呈总额，则可以单独呈报历史考虑因素。）
责任转移
收入等于所转移负债的历史成本（反映历史代价）。收入等于所转移负债的公允价值。收入等于所转移负债的履行价值。收入等于所转移负债的当前成本（反映当前对价）。为转移负债而支付的费用（包括交易费用）。为转移负债而支付的费用（包括交易费用）。为转移负债而支付的费用（包括交易费用）。为转移负债而支付的费用（包括交易费用）。 （可以显示净值或毛值。）
（可以显示净值或毛值。）
（可以显示净值或毛值。）
（可以显示净值或毛值。）
利息支出
如果负债具有可变利率，则按照历史利率计算利息支出。反映在公允价值变动的收入和费用中。反映在履行价值变化的收入和支出中。利息支出，按现行利率计算。 （可以单独识别。）
（可以单独识别。）
财务业绩报表
活动
历史成本
公允价值（市场参与者假设）
履行价值（特定于实体的假设）
当前成本
导致责任变得繁重的事件的影响
费用等于估计现金流出超出负债历史成本的部分，或该超出部分的后续变化。反映在公允价值变动的收入和费用中。反映在履行价值变化的收入和支出中。费用等于估计现金流出超出负债当前成本的部分，或该超出部分的后续变化。 （可以单独识别。）
（可以单独识别。）
价值变化
除非责任繁重，否则不予承认。反映在公允价值变动的收入和费用中。反映在履行价值变化的收入和支出中。反映价格变化影响的收入和支出（持有收益和持有损失）。对于金融负债——预计现金流量变化产生的收入和支出。 (一)
收入或费用可能在初始确认不按市场条款产生或承担的负债时产生。
(二)
如果产生或承担负债的市场不同于计量负债公允价值时使用的价格来源市场，则可能会产生收入或费用。选择测量基准时要考虑的因素
[
请参阅：结论基础段落 BC6.34–BC6.51
]
6.43
在选择资产或负债以及相关收入和支出的计量基础时，有必要考虑计量基础在财务状况表和财务业绩表中产生的信息的性质（见第6.23节–第6.42段和表6.1），以及其他因素（见第6.44节–第6.86段）。 [
请参阅：结论基础段落 BC6.36
]
6.44
在大多数情况下，没有任何单一因素可以决定应选择哪种测量基础。每个因素的相对重要性取决于事实和情况。 6.45
计量基础提供的信息必须对财务报表的使用者有用。为了实现这一目标，信息必须具有相关性，并且必须忠实地表达其所声称的内容。此外，所提供的信息应尽可能具有可比性、可验证性、及时性和可理解性。 [
请参阅：结论基础第 BC6.34 和 BC6.35 段
]
6.46
正如第 2.21 段所述，应用基本定性特征的最高效和最有效的过程通常是确定有关经济现象的最相关信息。如果该信息不可用或无法以忠实代表经济现象的方式提供，则考虑下一个最相关的信息类型。第 6.49–6.76 段进一步讨论了定性特征在选择测量基础中所起的作用。 6.47
第6.49-6.76段的讨论重点是选择已确认资产和已确认负债的计量基础时应考虑的因素。其中一些讨论也可能适用于为注释中提供的信息、已识别或未识别的项目选择测量基础。 6.48
第 6.77–6.82 段讨论了在选择初始认可的测量基础时需要考虑的其他因素。如果初始计量基础与后续计量基础不一致的，则可能仅因计量基础发生变化而在首次后续计量时确认收入和费用。确认此类收入和支出可能看似描述了一项交易或其他事件，但实际上并未发生此类交易或事件。因此，资产或负债以及相关收入和费用计量基础的选择需要综合考虑初始计量和后续计量。相关性
[
请参阅：结论基础段落 BC6.37–BC6.42
]
6.49
资产或负债以及相关收入和费用的计量基础提供的信息的相关性受到以下因素的影响： (a)
资产或负债的特征（见第 6.50–6.53 段）；和
(二)
该资产或负债如何对未来现金流做出贡献（参见第 6.54 节– 6.57 段）。资产或负债的特征
6.50
计量基础提供的信息的相关性部分取决于资产或负债的特征，特别是现金流量的可变性以及资产或负债的价值是否对市场因素或其他风险敏感。 6.51
如果资产或负债的价值对市场因素或其他风险敏感，则其历史成本可能与其当前价值存在显着差异。因此，如果有关价值变化的信息对财务报表的使用者很重要，历史成本可能无法提供相关信息。例如，摊余成本无法提供衍生金融资产或金融负债的相关信息。
6.52
此外，如果使用历史成本，则不是在价值发生变化时报告价值变化，而是在发生处置、减值或履行等事件时报告价值变化。这可能会被错误地解释为暗示所有收入和费用均在该事件发生时确认，而不是在持有资产或负债期间确认。此外，由于按历史成本计量不能及时提供有关价值变化的信息，因此在此基础上报告的收入和费用可能缺乏预测价值和确认价值，因为无法充分描述主体在报告期内持有资产或负债所面临的风险敞口的影响。 6.53
资产或负债公允价值的变动反映了市场参与者预期的变化及其风险偏好的变化。根据所计量资产或负债的特征以及实体业务活动的性质，反映这些变化的信息可能并不总是为财务报表的使用者提供预测价值或确认价值。当主体的业务活动不涉及出售资产或转移负债时，例如，如果主体持有资产仅用于使用或仅用于收取合同现金流量，或者如果主体自行履行负债，则可能出现这种情况。对未来现金流的贡献
[
请参阅：结论基础段落 BC6.38–BC6.42
]
6.54
如第 1.14 段所述，一些经济资源直接产生现金流；在其他情况下，经济资源被结合起来间接产生现金流。如何使用经济资源，以及资产和负债如何产生现金流量，部分取决于实体进行的业务活动的性质。 6.55
当实体的一项业务活动涉及使用多种经济资源来间接产生现金流量时，通过组合使用这些经济资源来生产并向客户销售商品或服务，历史成本或当前成本可能会提供有关该活动的相关信息。例如，财产、厂房和设备通常与实体的其他经济资源结合使用。同样，库存通常不能出售给客户，除非广泛利用实体的其他经济资源（例如，在生产和营销活动中）。第 6.24–6.31 和 6.40–6.42 段解释了如何以历史成本或当前成本计量此类资产，以提供相关信息，用于推算期间实现的利润。 6.56
对于直接产生现金流量的资产和负债，例如可以独立出售且不会造成重大经济损失（例如，不会造成重大业务中断）的资产，提供最相关信息的计量基础可能是包含对未来现金流量的金额、时间和不确定性的当前估计的现值。 6.57
当主体的业务活动涉及以收取合同现金流量为目标管理金融资产和金融负债时，摊余成本可提供相关信息，可用于计算资产赚取的利息与负债产生的利息之间的差额。然而，在评估摊余成本是否能提供有用信息时，还需要考虑金融资产或金融负债的特征。摊余成本不太可能提供有关现金流量的相关信息，这些信息取决于本金和利息以外的因素。忠实代表
[
请参阅：结论基础段落 BC6.43–BC6.45
]
6.58
当资产和负债以某种方式相关时，对这些资产和负债使用不同的计量基础可能会造成计量不一致（会计错配）。如果财务报表存在计量不一致的情况，这些财务报表可能无法如实反映主体财务状况和财务业绩的某些方面。
因此，在某些情况下，对相关资产和负债使用相同的计量基础可能会为财务报表使用者提供比使用不同计量基础所产生的信息更有用的信息。当一项资产或负债的现金流量与另一项资产或负债的现金流量直接相关时，这种情况尤其可能发生。 6.59
正如第 2.13 和 2.18 段所述，虽然完全忠实的表述没有错误，但这并不意味着测量必须在所有方面都完全准确。 6.60
当衡量指标无法通过观察活跃市场的价格直接确定而必须进行估计时，就会出现测量不确定性。与特定计量基础相关的计量不确定性水平可能会影响该计量基础提供的信息是否如实反映主体的财务状况和财务业绩。高水平的测量不确定度并不一定妨碍使用提供相关信息的测量基础。然而，在某些情况下，测量不确定度水平如此之高，以至于测量基础提供的信息可能无法提供足够忠实的表示（参见第 2.22 段）。在这种情况下，应该考虑选择不同的测量基础，这也会产生相关信息。 6.61
测量不确定性不同于结果不确定性和存在不确定性：(a)
当资产或负债产生的经济利益流入或流出的金额或时间存在不确定性时，就会出现结果不确定性。 (二)
当资产或负债是否存在不确定时，就会出现存在不确定性。第5.12-5.14段讨论了当资产或负债是否存在不确定时，存在的不确定性如何影响实体是否确认资产或负债的决策。 6.62
结果不确定性或存在不确定性的存在有时可能会导致测量不确定性。然而，结果不确定性或存在不确定性并不一定导致测量不确定性。例如，如果一项资产的公允价值可以通过观察活跃市场中的价格直接确定，则该公允价值的计量不存在任何计量不确定性，即使该资产最终将产生多少现金存在不确定性，因此存在结果不确定性。增强质量特征和成本约束
[
请参阅：结论基础段落 BC6.46–BC6.48
]
6.63
可比性、可理解性和可验证性等定性特征的增强以及成本约束对测量基础的选择具有影响。以下段落讨论了这些影响。第 6.69–6.76 段讨论了特定测量基础的进一步含义。及时性的质量特征的增强对于测量没有具体的影响。 6.64
正如成本限制其他财务报告决策一样，它也限制衡量基础的选择。因此，在选择计量基础时，重要的是要考虑该计量基础向财务报表使用者提供的信息的好处是否可能证明提供和使用该信息的成本是合理的。 6.65
无论是在一个报告实体内的不同时期，还是在不同实体的单一时期，对相同项目一致使用相同的计量基础，有助于提高财务报表的可比性。 6.66
计量基础的变化可能会使财务报表更难以理解。然而，如果其他因素超过了可理解性的降低，例如，如果更改产生了更多相关信息，则更改可能是合理的。如果发生变更，财务报表的使用者可能需要解释性信息，以使他们能够了解该变更的影响。
6.67
可理解性部分取决于使用了多少种不同的测量基础以及它们是否随时间变化。一般来说，如果一套财务报表中使用更多的计量基础，则生成的信息会变得更加复杂，因此更难以理解，并且财务状况表和财务执行情况表中的总计或小计的信息量也会变得更少。然而，如果有必要提供有用的信息，那么使用更多的测量基础可能是适当的。 6.68
通过使用测量基础来增强可验证性，这些测量基础可以直接（例如通过观察价格）或间接（例如通过检查模型的输入）独立地证实测量结果。如果无法验证某项指标，财务报表的使用者可能需要解释性信息，以便他们了解该指标是如何确定的。在某些此类情况下，可能需要指定不同测量基础的使用。历史成本
6.69
在许多情况下，衡量历史成本比衡量当前值更简单，因此成本也更低。此外，应用历史成本计量基础确定的措施通常易于理解，并且在许多情况下是可验证的。 6.70
然而，估计消耗以及识别和计量减值损失或不良负债可能是主观的。因此，资产或负债的历史成本有时与当前价值一样难以衡量或验证。 6.71
使用历史成本计量基础，在不同时间获得的相同资产或发生的负债可以不同的金额在财务报表中报告。这可能会降低报告实体不同时期的可比性以及各个实体之间单个时期的可比性。当前值
6.72
由于公允价值是从市场参与者的角度而不是从特定主体的角度确定的，且与资产取得或负债发生的时间无关，因此以公允价值计量的相同资产或负债原则上将由进入相同市场的主体以相同金额计量。这可以增强报告实体不同时期以及实体之间单个时期的可比性。相比之下，由于使用价值和履行价值反映了特定于实体的视角，因此对于不同实体中的相同资产或负债，这些衡量标准可能会有所不同。这些差异可能会降低可比性，特别是如果资产或负债以类似的方式贡献现金流量。 6.73
如果一项资产或负债的公允价值能够通过观察活跃市场中的价格直接确定，则公允价值计量的过程成本低、简单易懂；公允价值可以通过直接观察来验证。 6.74
当公允价值无法在活跃市场中直接观察时，可能需要采用估值技术（有时包括使用基于现金流量的计量技术）来估计公允价值，并且通常在确定使用价值和履约价值时需要使用估值技术。取决于所使用的技术：(a)
估计估值输入并应用估值技术可能成本高昂且复杂。 (二)
该过程的输入可能是主观的，并且可能难以验证输入和过程本身的有效性。因此，相同资产或负债的计量可能会有所不同。这会降低可比性。 6.75
在许多情况下，对于与其他资产组合使用的单个资产，无法有意义地确定使用价值。相反，使用价值是针对一组资产确定的，然后可能需要将结果分配给单个资产。这个过程可以是主观的和任意的。此外，资产使用价值的估计可能会无意中反映与集团内其他资产的协同效应。因此，确定与其他资产结合使用的资产的使用价值可能是一个成本高昂的过程，而且其复杂性和主观性降低了可验证性。
由于这些原因，使用价值可能不是定期重新计量此类资产的实际计量基础。然而，它对于偶尔重新计量资产可能有用，例如，当它用于减值测试以确定历史成本是否可以完全收回时。 6.76
使用当前成本计量基础，在不同时间获得的相同资产或产生的负债以相同金额在财务报表中报告。这可以增强报告实体各个时期以及各个实体之间单个时期的可比性。然而，确定当前成本可能很复杂、主观且成本高昂。例如，如第 6.22 段所述，可能需要通过调整新资产的当前价格来估计资产的当前成本，以反映该实体持有的资产的当前年龄和状况。此外，由于技术的变化和商业实践的变化，许多资产不会被相同的资产所取代。因此，需要对新资产的当前价格进行进一步的主观调整，以估计与现有资产相当的资产的当前成本。此外，将当前成本账面金额的变化划分为当前消费成本和价格变化的影响（见第 6.42 段）可能很复杂，并且需要任意假设。由于这些困难，当前的成本衡量标准可能缺乏可验证性和可理解性。初始测量的特定因素
[
请参阅：结论基础第 BC6.49 段
]
6.77
第 6.43–6.76 段讨论了选择测量基础时要考虑的因素，无论是初始识别还是后续测量。第 6.78–6.82 段讨论了初始认可时需要考虑的一些其他因素。 6.78
初始确认时，由于按市场条件进行交易的事件而取得的资产或产生的负债的成本通常与其在该日的公允价值相似，除非交易成本重大。然而，即使这两个金额相似，也有必要说明初始确认时使用的计量基础。如果随后使用历史成本，则该计量基础通常也适用于初始确认。同样，如果随后使用当前值，则通常在初始确认时也是合适的。使用相同的计量基础进行初始确认和后续计量可以避免仅仅因为计量基础发生变化而在首次后续计量时确认收入或费用（见第 6.48 段）。 6.79
当主体通过市场交易而取得一项资产或承担一项负债，以换取另一项资产或负债时，所取得的资产或产生的负债的初始计量将决定该交易是否产生任何收入或费用。当资产或负债按成本计量时，初始确认时不产生收入或费用，除非因所转移资产或负债的终止确认而产生收入或费用，或者资产发生减值或负债为亏损。 6.80
非市场交易事件可能会导致获得资产或产生负债。例如：（一）
交易价格可能受到双方关系、或其中一方财务困难或其他胁迫的影响； (二)
资产可由政府免费授予该实体或由另一方捐赠给该实体； (三)
法律或法规可能规定责任；或
(四)
不当行为可能会产生支付赔偿或罚款的责任。 6.81
在这种情况下，按历史成本计量所获得的资产或所产生的负债可能无法忠实反映实体的资产和负债以及交易或其他事件产生的任何收入或费用。因此，如第 6.6 段所述，按认定成本计量所获得的资产或所产生的负债可能是适当的。
该视为成本与给予或收到的任何对价之间的任何差异将在初始确认时确认为收入或费用。 6.82
当由于非市场交易事件而获得资产或产生负债时，需要识别和考虑交易或其他事件的所有相关方面。例如，可能有必要确认其他资产、其他负债、股权持有人的贡献或对股权持有人的分配，以忠实地反映交易或其他事件对实体财务状况的影响的实质内容（见第4.59-4.62段）以及对实体财务业绩的任何相关影响。不止一种测量依据
[
请参阅：结论基础第 BC6.50 和 BC6.51 段
]
6.83
有时，考虑第 6.43–6.76 段中描述的因素可能会得出这样的结论：一项资产或负债以及相关收入和支出需要多个计量基础，以便提供忠实代表该实体的财务状况及其财务绩效的相关信息。 6.84
在大多数情况下，提供该信息的最容易理解的方式是：(a)
对财务状况表中的资产或负债以及财务执行情况表中的相关收入和费用使用单一计量基础；和
(二)
在注释中提供应用不同测量基础的附加信息。 6.85
然而，在某些情况下，通过使用以下信息，该信息更相关，或者可以更忠实地反映实体的财务状况和财务业绩：(a)
财务状况表中资产或负债的现值计量基础；和
(二)
损益表中相关收入和费用的计量基础不同
10
（参见第 7.17––7.18 段）。在选择这些测量基准时，有必要考虑第 6.43 节– 6.76 节中讨论的因素。 6.86
在这种情况下，该期间因资产或负债现值变化而产生的总收入或总支出被分开并分类（见第 7.14 节– 7.19 段），以便： (a)
损益表包括采用该报表所选计量基础计量的收入或费用；和
(二)
其他综合收益包括所有剩余收入或费用。因此，与该资产或负债相关的累计其他综合收益等于以下差额： (i)
资产或负债在财务状况表中的账面金额；和
(二)
采用为损益表选择的计量基础确定的账面金额。权益计量
[
请参阅：结论基础段落 BC6.52–BC6.55
]
6.87
权益总账面价值（总权益）不直接计量。它等于所有已确认资产的账面金额之和减去所有已确认负债的账面金额之和。 6.88
由于通用财务报表并非旨在显示实体的价值，因此权益的账面总额通常不等于： (a)
该实体的股权债权的总市场价值； (二)
在持续经营的基础上出售整个实体可以筹集的金额；或
(三)
通过出售该实体的所有资产并清偿其所有负债可以筹集的金额。 6.89
尽管总权益不直接计量，但直接计量某些单独类别权益（参见第 4.65 段）和权益某些组成部分（参见第 4.66 段）的账面金额可能是适当的。然而，由于总权益是作为残差计量的，因此至少有一类权益无法直接计量。同样，权益的至少一个组成部分无法直接计量。 6.90
个别类别权益或权益组成部分的总账面金额通常为正值，但在某些情况下也可能为负值。
同样，总权益通常为正，但也可能为负，具体取决于确认哪些资产和负债以及如何计量它们。基于现金流量的计量技术
[
请参阅：结论基础第 BC6.13 段
]
6.91
有时，一项措施无法直接观察到。在某些此类情况下，估计衡量标准的一种方法是使用基于现金流的衡量技术。这些技术不是测量基础。它们是应用测量基础时使用的技术。因此，当使用这种技术时，有必要确定使用哪种测量基础以及该技术在多大程度上反映了适用于该测量基础的因素。例如，如果计量基础为公允价值，则适用因素为第 6.14 段中所述的因素。 6.92
基于现金流量的计量技术可用于应用修改后的计量基础，例如，修改履行价值以排除实体可能无法履行负债（自身信用风险）的可能性的影响。修改计量基础有时可能会产生与财务报表的使用者更相关的信息，或者产生或理解的成本可能更低。然而，修改后的计量基础也可能让财务报表的使用者更难以理解。 6.93
结果不确定性（参见第 6.61(a) 段）源于未来现金流量或时间的不确定性。这些不确定性是资产和负债的重要特征。当参考不确定的未来现金流量的估计来衡量资产或负债时，需要考虑的一个因素是这些现金流量的估计金额或时间可能发生的变化（参见第 6.14(b) 段）。在从可能的现金流量范围内选择单一金额时会考虑这些变化。有时，选择的金额本身就是可能结果的金额，但情况并非总是如此。提供最相关信息的金额通常来自该范围的中心部分（中心估计）。不同的中心估计提供不同的信息。例如：（一）
预期值（概率加权平均值，也称为统计平均值）反映了整个结果范围，并对更有可能的结果给予更多权重。预期值并非旨在预测该资产或负债产生的现金或其他经济利益的最终流入或流出。 (二)
更有可能发生的最大金额（类似于统计中位数）表示后续损失的概率不超过 50%，后续收益的概率不超过 50%。 (三)
最可能的结果（统计模式）是资产或负债产生的单一最可能的最终流入或流出。 6.94
集中估计取决于对未来现金流量的估计及其金额或时间的可能变化。它没有捕获因承担最终结果可能不同于中心估计（即第 6.14(d) 段中描述的因素）的不确定性而付出的代价。 6.95
没有任何中央估计能够提供有关可能结果范围的完整信息。因此，用户可能需要有关可能结果范围的信息。内容
第 7 章—陈述和披露
[
请参阅：结论基础段落 BC7.1–BC7.33
]
作为沟通工具的演示和披露
7.1
陈述和披露的目标和原则
7.4
分类
7.7
资产和负债的分类
7.9
抵消
7.10
股权分类
7.12
收入和支出的分类
7.14
损益及其他综合收益
7.15
聚合
7.20
[
请参阅：BC7.1 段落的结论基础
（引入本章的原因），段落
BC7.2
（本章介绍的指南）和
BC7.3
（董事会发布 2018 年年度报告时该领域的当前项目
概念框架
)]
作为沟通工具的演示和披露
[
参考：
结论的基础段落BC7.1–BC7.3
]
7.1
报告实体通过在其财务报表中列报和披露信息来传达有关其资产、负债、权益、收入和费用的信息。 7.2
财务报表中信息的有效传达使信息更具相关性，并有助于忠实地反映实体的资产、负债、权益、收入和支出。它还增强了财务报表中信息的可理解性和可比性。财务报表中信息的有效沟通需要：(a)
关注列报和披露的目标和原则，而不是关注规则； (二)
以将相似项目分组并分离不同项目的方式对信息进行分类；和
(三)
以不会被不必要的细节或过度聚合所掩盖的方式聚合信息。 7.3
正如成本限制其他财务报告决策一样，它也限制有关列报和披露的决策。因此，在做出有关列报和披露的决策时，重要的是要考虑通过列报或披露特定信息为财务报表使用者带来的好处是否可能证明提供和使用该信息的成本是合理的。列报和披露的目标和原则
7.4
为了促进财务报表中信息的有效沟通，在制定准则中的列报和披露要求时，需要在以下方面取得平衡：(a)
使实体能够灵活地提供真实反映实体资产、负债、权益、收入和支出的相关信息；和
(二)
要求报告实体的不同时期以及各实体之间的单个报告期间的信息具有可比性。 7.5
将列报和披露目标纳入标准有助于财务报表中的有效沟通，因为这些目标有助于实体识别有用信息并决定如何以最有效的方式传达该信息。 7.6
财务报表中的有效沟通还需要考虑以下原则：(a)
特定于实体的信息比标准化描述更有用，有时称为“样板文件”；和
(二)
财务报表不同部分的信息重复通常是不必要的，而且会使财务报表更难以理解。分类
7.7
分类是根据共同特征对资产、负债、权益、收入或费用进行分类，以供列报和披露之用。这些特征包括但不限于项目的性质、其在实体进行的业务活动中的角色（或功能）以及如何衡量。 7.8
将不同的资产、负债、权益、收入或支出分类在一起可能会掩盖相关信息，降低可理解性和可比性，并且可能无法忠实地反映其所声称的内容。资产和负债的分类
7.9
分类适用于为资产或负债选择的记账单位（参见第 4.48–4.55 段）。然而，有时将资产或负债分成具有不同特征的组成部分并对这些组成部分分别进行分类可能是适当的。当对这些组成部分进行单独分类可以提高所得财务信息的有用性时，这是适当的。例如，将资产或负债分为流动部分和非流动部分并对这些部分分别进行分类可能是适当的。抵消
7.10
当主体将资产和负债作为单独的记账单位进行确认和计量，但在财务状况表中将其分组为单一净额时，就会发生抵销。抵消将不同的项目分类在一起，因此通常是不合适的。
7.11
抵消资产和负债不同于将一组权利和义务视为一个账户单位（见第 4.48–4.55 段）。股权分类
[
请参阅：结论基础第 BC7.4 和 BC7.5 段
]
7.12
为了提供有用的信息，如果股权债权具有不同的特征，则可能有必要对股权债权进行单独分类（参见第 4.65 段）。 7.13
同样，为了提供有用的信息，如果其中一些组成部分受到特定法律、监管或其他要求的约束，则可能有必要对股权组成部分进行单独分类。例如，在某些司法管辖区，只有当实体拥有指定为可分配的足够储备时，才允许该实体向股权持有人进行分配（参见第 4.66 段）。单独列报或披露这些储备可能会提供有用的信息。收入和支出的分类
[
请参阅：结论基础段落 BC7.6–BC7.33
]
7.14
分类适用于： (a)
为资产或负债选择的记账单位产生的收入和支出；或
(二)
此类收入和支出的组成部分（如果这些组成部分具有不同的特征并单独识别）。例如，资产当前价值的变化可能包括价值变化和应计利息的影响（见表 6.1）。如果将这些组成部分单独分类可以提高所得财务信息的有用性，那么将这些组成部分分开分类是适当的。损益及其他综合收益
7.15
收入和支出进行分类并包括：(a)
损益表中； 11
或
(二)
损益表之外的其他综合收益。 7.16
损益表是有关实体报告期内财务业绩的主要信息来源。该报表包含损益总额，高度概括地描述了该实体当期的财务业绩。许多财务报表的使用者将这一总额纳入他们的分析中，要么作为分析的起点，要么作为实体当期财务业绩的主要指标。然而，了解实体当期的财务业绩需要分析所有已确认的收入和费用（包括其他综合收益中包含的收入和费用）以及对财务报表中包含的其他信息进行分析。 [
请参阅：结论基础段落 BC7.15–BC7.20
]
7.17
由于损益表是有关实体当期财务业绩的主要信息来源，因此原则上所有收入和支出都包含在该报表中。然而，在制定准则时，董事会可以在特殊情况下决定将因资产或负债现值变化而产生的收入或费用计入其他综合收益，因为这样做会导致损益表提供更多相关信息，或者更忠实地反映实体当期的财务业绩。 [
请参阅：结论基础段落 BC7.21–BC7.25
IFRS 18 第 46 段
]
7.18
根据历史成本计量产生的收入和费用（见表 6.1）包含在损益表中。当此类收入和支出单独确定为资产或负债现值变动的组成部分时，情况也是如此。例如，如果金融资产按当前价值计量，并且利息收入与其他价值变动分开确定，则该利息收入将计入损益表。
7.19
原则上，某一期间计入其他综合收益的收入和费用应从其他综合收益重新分类至未来期间的损益表，这样做会导致损益表提供更多相关信息，或更忠实地反映该实体未来期间的财务业绩。然而，如果没有明确的依据来确定重新分类会产生该结果的期间，或者应该重新分类的金额，董事会在制定准则时可以决定计入其他综合收益的收入和费用随后不再重新分类。 [
请参阅：结论基础第 BC7.26–BC7.33 段
]
聚合
7.20
合并是指将具有共同特征并属于同一分类的资产、负债、权益、收入或费用相加。 7.21
聚合通过总结大量细节使信息更有用。然而，聚合隐藏了一些细节。因此，需要找到一种平衡，以便相关信息不会被大量无关紧要的细节或过度聚合所掩盖。 7.22
财务报表的不同部分可能需要不同级别的汇总。例如，通常，财务状况表和财务业绩表提供汇总信息，并在附注中提供更详细的信息。内容
第 8 章——资本和资本维持的概念
[
请参阅：BC8.1–BC8.4 段落的结论基础
]
资本概念
8.1
资本维持的概念和利润的确定
8.3
资本维持调整
8.10
第 8 章中包含的材料已从第 8 章中原封不动地结转
财务报告的概念框架
2010 年发布。该材料最初出现在
财务报表的编制和列报框架
1989年发行。[
请参阅：BC8.1–BC8.4 段落的结论基础
]
资本的概念
8.1
大多数实体在编制财务报表时都采用资本的财务概念。在资本的金融概念下，例如投资资金或投资购买力，资本与实体的净资产或权益同义。在资本的物理概念（例如运营能力）下，资本被视为实体的生产能力，例如基于每日产出单位。 8.2
主体应根据其财务报表使用者的需要选择适当的资本概念。因此，如果财务报表的使用者主要关心维持名义投资资本或投资资本的购买力，则应采用资本的财务概念。然而，如果用户主要关心的是实体的运营能力，则应使用资本的物理概念。所选择的概念表明了确定利润时要达到的目标，尽管在使该概念可操作时可能存在一些测量困难。资本维持的概念和利润的确定
8.3
8.1 段中的资本概念引出了以下资本维持概念：(a)
金融资本维护
。根据这一概念，只有当期末净资产的财务（或货币）金额超过期初净资产的财务（或货币）金额（扣除期间所有者的任何分配和贡献后），才能赚取利润。金融资本维持可以用名义货币单位或恒定购买力单位来衡量。 (二)
实物资本维护
。
根据这一概念，只有当实体在期末的实物生产能力（或经营能力）（或实现该能力所需的资源或资金）超过期初的实物生产能力（排除该期间对所有者的任何分配和贡献）时，才能赚取利润。 8.4
资本维持的概念涉及实体如何定义其寻求维持的资本。它提供了资本概念和利润概念之间的联系，因为它提供了衡量利润的参考点；它是区分主体的资本回报率和资本回报率的先决条件；只有超过维持资本所需的资产流入才可被视为利润，从而被视为资本回报。因此，利润是从收入中扣除费用（包括资本维护调整，如适用）后剩余的金额。如果支出超过收入，则剩余金额就是损失。 8.5
实物资本维护概念需要采用当前的成本计量基础。然而，金融资本维护概念并不需要使用特定的计量基础。该概念下基础的选择取决于实体寻求维持的金融资本类型。 8.6
资本维持这两个概念之间的主要区别在于对实体资产和负债价格变化影响的处理。一般而言，如果一个实体在期末拥有与期初相同的资本，则该实体维持了其资本。任何超出维持期初资本所需的金额均为利润。 8.7
在金融资本维持的概念下，资本以名义货币单位定义，利润代表名义货币资本在一段时间内的增加。因此，在此期间持有的资产价格的上涨（通常称为持有收益）从概念上讲就是利润。然而，在资产在交换交易中被处置之前，它们可能不会被如此确认。当金融资本维持的概念以恒定购买力单位来定义时，利润代表了一段时间内投资购买力的增加。因此，只有资产价格涨幅超过总体价格水平涨幅的部分才被视为利润。其余的增加被视为资本维持调整，因此也被视为股本的一部分。 8.8
根据实物资本维护的概念，当资本根据实物生产能力来定义时，利润代表该资本在此期间的增加。所有影响实体资产和负债的价格变化均被视为实体生产能力计量的变化；因此，它们被视为资本维持调整，属于权益的一部分，而不是利润。 8.9
计量基础和资本保全概念的选择将决定编制财务报表所采用的会计模型。不同的会计模型表现出不同程度的相关性和可靠性，并且与其他领域一样，管理层必须在相关性和可靠性之间寻求平衡。这个
概念框架
适用于一系列会计模型，并为编制和列报根据所选模型构建的财务报表提供指导。目前，董事会无意规定特定模型，除非在特殊情况下，例如对于那些以恶性通货膨胀经济体的货币进行报告的实体。然而，这一意图将根据世界事态发展进行审查。资本维持调整
8.10
资产和负债的重估或重述会导致权益的增加或减少。
虽然这些增加或减少符合收入和支出的定义，但根据某些资本维护概念，它们不包含在损益表中。相反，这些项目作为资本维护调整或重估储备包含在权益中。附录
附录
术语定义
以下定义的术语摘自或衍生自相关段落
财务报告的概念框架
。聚合
将具有共同特征并属于同一分类的资产、负债、权益、收入或费用相加。 CF.7.20
资产
由于过去事件而由实体控制的当前经济资源。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.23–BC4.43
]
CF.4.3
账面金额
在财务状况表中确认资产、负债或权益的金额。 CF.5.1
分类
根据共同特征对资产、负债、权益、收入或费用进行排序，以供列报和披露之用。 CF.7.7
合并财务报表
由并非全部通过母子公司关系链接的两个或多个实体组成的报告实体的财务报表。 [
请参阅：结论基础第 BC3.20 和 BC3.21 段
]
CF.3.12
合并财务报表
由母公司及其子公司组成的报告实体的财务报表。 [
请参阅：结论基础段落 BC3.22–BC3.25
]
CF.3.11
对经济资源的控制
当前指导经济资源的使用并获得可能从中产生的经济利益的能力。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.40–BC4.43
]
CF.4.20
终止承认
从实体的财务状况表中删除全部或部分已确认的资产或负债。 [
请参阅：结论基础段落 BC5.23–BC5.30
]
CF.5.26
经济资源
具有产生经济利益潜力的权利。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.24–BC4.27
]
CF.4.4
增强
定性的
特点
使有用信息更有用的定性特征。增强的定性特征是可比性、可验证性、及时性和可理解性。 [
请参阅：结论基础段落 BC2.58–BC2.69
]
CF.2.4、CF.2.23
股权
扣除所有负债后实体资产的剩余权益。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.89–BC4.92
]
CF.4.63
股权主张
对实体资产扣除所有负债后的剩余权益的索取权。 CF.4.64
执行合同
同样未履行的合同或合同的一部分——双方均未履行其任何义务，或双方均在同等程度上部分履行了其义务。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.78–BC4.87
]
CF.4.56
存在
不确定性
资产或负债是否存在的不确定性。 CF.4.13、CF.4.35
开支
资产减少或负债增加导致权益减少，但与权益持有人分配相关的除外。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.93–BC4.95
]
CF.4.69
基本定性
特点
财务信息必须具备的定性特征，才能对通用财务报告的主要用户有用。基本的定性特征是相关性和忠实的表达。 [
请参阅：结论基础段落 BC2.12–BC2.57
]
CF.2.4、CF.2.5
通用财务报告
一份提供有关报告实体的经济资源、针对该实体的债权以及这些经济资源和债权的变化的财务信息的报告，这些信息有助于主要用户做出与向该实体提供资源有关的决策。 [
请参阅：结论基础段落 BC1.4–BC1.8
]
CF.1.2、CF.1.12
通用财务报表
一种特殊形式的通用财务报告，提供有关报告实体的资产、负债、权益、收入和支出的信息。
CF.3.2
收入
导致权益增加的资产增加或负债减少，但与权益债权持有人的出资相关的资产除外。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.93–BC4.95
]
CF.4.68
责任
实体因过去事件而转移经济资源的现时义务。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.44–BC4.68
]
CF.4.26
材料
信息
如果遗漏、误报或模糊信息可以合理地预期影响通用财务报告的主要用户根据这些报告做出的决策，则该信息是重大的，这些报告提供了有关特定报告实体的财务信息。 [
请参阅：结论基础段落 BC2.18–BC2.20
]
CF.2.11
测量
对资产或负债以及相关收入和费用应用计量基础的结果。 CF.6.1
测量依据
被测量项目的已识别特征，例如历史成本、公允价值或履约价值。 [
请参阅：结论基础段落 BC6.12–BC6.33
]
CF.6.1
测量不确定度
当财务报告中的货币金额无法直接观察而必须进行估计时，就会出现不确定性。 [
请参阅：结论基础段落 BC2.46–BC2.49
]
CF.2.19
抵消
将作为单独会计单位确认和计量的资产和负债分组为财务状况表中的单一净额。 CF.7.10
结果
不确定性
资产或负债产生的经济利益流入或流出的金额或时间的不确定性。 CF.6.61
产生经济效益的潜力
在经济资源中，一种已经存在的特征，并且至少在一种情况下，将为实体带来超出所有其他方可获得的经济利益。 [
请参阅：结论基础第 BC4.11 段
]
CF.4.14
主要用户（通用财务报告）
现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人。 [
请参阅：BC1.9–BC1.26 段落的结论基础
]
CF.1.2
谨慎
在不确定的情况下做出判断时要谨慎。审慎性意味着不高估资产和收入，不低估负债和费用。同样，谨慎行事不允许低估资产或收入或高估负债或费用。 [
请参阅：结论基础段落 BC2.34–BC2.45
]
CF.2.16
认可
捕获符合财务报表要素之一（资产、负债、权益、收入或费用）定义的项目并将其纳入财务状况表或财务业绩表的过程。认可涉及用文字和金额描述其中一项报表中的项目（单独或与其他项目汇总），并将该金额包含在该报表中的一个或多个总计中。 CF.5.1
报告实体
被要求或选择编制通用财务报表的实体。 [
请参阅：结论基础段落 BC3.13–BC3.15
]
CF.3.10
未合并财务报表
仅作为母公司的报告实体的财务报表。 [
请参阅：结论基础段落 BC3.22–BC3.26
]
CF.3.11
记账单位
应用确认标准和计量概念的权利或权利组、义务或义务组、或权利和义务组。 [
请参阅：结论基础段落 BC4.74–BC4.77
]
CF.4.48
有用的财务信息
对通用财务报告的主要用户做出与向报告实体提供资源有关的决策有用的财务信息。为了有用，财务信息必须具有相关性并忠实地反映其所声称的内容。 CF.1.2、CF.2.4
用户（通用财务报告）
请参阅（通用财务报告的）主要用户。
–
董事会批准
董事会批准
财务报告的概念框架
2018年3月发布
的
财务报告的概念框架
经国际会计准则委员会 14 名成员中的 13 名批准发布。鉴于塔尔卡女士最近被任命为董事会成员，她投了弃权票。汉斯·胡格沃斯特
主席
苏珊·劳埃德
副主席
尼克·安德森
马丁·埃德尔曼
弗朗索瓦·弗洛雷斯
阿马罗·路易斯·德奥利维拉·戈麦斯
加里·卡布瑞克
建桥路
越智高嗣
达雷尔·斯科特
托马斯·斯科特
徐正宇
安·塔尔卡
玛丽·托卡
脚注
1
整个
概念框架
，除非另有说明，术语“财务报告”和“财务报告”是指通用财务报告和通用财务报告。 （后）
2
整个
概念框架
，除非另有明确说明，术语“实体”是指报告实体。 （后）
3
整个
概念框架
，除非另有明确说明，术语“管理层”是指实体的管理层和理事会。 （后）
4
整个
概念框架
，术语“主要用户”和“用户”是指那些必须依赖通用财务报告来获取所需大部分财务信息的现有和潜在投资者、贷方和其他债权人。 （后）
5
整个
概念框架
，术语“定性特征”和“成本约束”是指有用财务信息的定性特征和成本约束。 （后）
6
资产、负债、收入和费用的定义见表 4.1。它们是财务报表的要素。 （后）
7
整个
概念框架
，“财务报表”一词是指通用财务报表。 （后）
8
资产、负债、权益、收入和费用的定义见表 4.1。它们是财务报表的要素。 （后）
9
的
概念框架
没有具体说明财务业绩报表是由单个报表还是两个报表组成。 （后）
10
的
概念框架
没有具体说明财务业绩报表是由单个报表还是两个报表组成。的
概念框架
使用“损益表”一词既指单独的报表，也指单个财务业绩表中的单独部分。 （后）
11
的
概念框架
没有具体说明财务业绩报表是由单个报表还是两个报表组成。的
概念框架
使用“损益表”一词来指单独的报表以及单一财务业绩表中的单独部分。同样，它使用术语“损益总计”来指单独报表的总计和单个财务业绩报表中某个部分的小计。 （后）
版权所有 ©2021 IFRS 基金会