经济责任审计指引

经济责任审计

1．总则

编写本规程的目的在于帮助审计人员了解经济责任审计、规范经济责任审计、提高经济责任审计执业水平。

本规程以《中央企业经济责任审计管理暂行办法》、《中央企业经济责任审计实施细则》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》、《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》、《企业效绩评价操作细则（2002修订稿）》等与中央企业经济责任审计相关的规定为依据，结合企业经济责任审计的工作经验，并考虑了国务院国资委目前开展经济责任审计工作的现实状况和进一步发展方向，较为全面地介绍了经济责任审计的内容、程序、方法等知识。

本规程是针对国务院国资委统一委托中央企业经济责任审计而编写，其他类型的经济责任审计可参照本规程执行。

本规程是针对被审计（指经济责任审计，下同）单位已经进行了年度财务报表审计的情形，如被审计单位未进行年度财务报表审计，则还应按照相关要求进行一般财务报表审计或说明财务报表未经审计。

本规程包括正文和附件两部分，其中附件包括经济责任审计工作底稿模板和案例，在执行经济责任审计时，应当按照附件1提供的模板编制审计工作底稿。

2．经济责任审计概述

2.1经济责任审计的概念和内容

2.1.1企业经济责任审计概念

企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。企业负责人是指企业主要负责人，即法定代表人。

国资委所开展的企业经济责任审计包括任期企业经济责任审计和离任企业经济责任审计两部分。

2.1.2国资委成立后开展企业经济责任审计的情况

国资委成立后，于2004年开展经济责任审计工作试点，完成了9户企业的经济责任审计。2005年分两批对20户企业进行了经济责任审计工作，并逐步建立健全了经济责任审计的相关规章制度。

2.1.3企业经济责任审计工作范围

按照重要性原则，企业总部及重要子企业应当纳入经济责任审计工作范围内，其他子企业可视不同情况决定审计工作范围，但审计户数不得低于50％，审计资产量不得低于被审计企业资产总额的70％。

2.1.4中央企业经济责任审计工作内容

包括三个方面，分别为财务基础审计、企业绩效评价、经济责任评价。

（1）财务基础审计。在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等情况进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。

（2）企业绩效评价。在财务基础审计的基础上，采用企业绩效评价指标体系，通过定量和定性相结合的评价方法，从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等财务绩效与管理绩效角度，对企业负责人任职期间企业的经营绩效进行全面分析和客观评价。

（3）经济责任评价。根据企业财务基础审计结果和绩效评价结论，综合考虑企业发展基础、经营环境等方面因素，对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应当承担的经济责任进行评估，对企业负责人任职期间履行工作职责情况得出较为全面、客观和公正的评价结论。

2.1.5聘请会计师事务所开展企业经济责任审计工作的分工

国资委聘请具有相应资质条件的会计师事务所配合实施经济责任审计，由国资委派出工作人员会同配合审计工作的会计师事务所等组成审计项目组，具体实施经济责任审计工作。审计项目组一般下设财务审计组和绩效评价组，审计项目组组长为审计项目的具体组织者，由国资委派出，审计项目副组长分别由财务审计组和绩效评价组组长担任。财务审计组主要由聘请的会计师事务所人员组成，组长由会计师事务所的财务审计项目负责人担任。绩效评价组主要由国资委工作人员或者抽调企业内部审计人员及部分会计师事务所人员组成，组长一般由国资委专业人员担任。

审计项目组长主要职责: 组织协调审计工作、审核财务审计方案和绩效评价工作计划、带领审计项目组正式进驻企业、组织访谈、负责组织与企业及企业负责人交换审计意见、组织审核和修改经济责任审计报告。

财务审计组组长主要职责:组织实施财务基础审计工作、组织出具财务审计报告、组织协助绩效评价工作（为绩效评价工作提供基础数据、相关资料等方面的支持，协助准备专家评议工作，协助草拟绩效评价报告）、协助草拟经济责任审计报告。

绩效评价组组长主要职责:组织对被审计企业的经营绩效进行评价、组织专家对企业经营及管理状况进行定性评议、综合财务审计结果和绩效评价结果组织对企业负责人任期的经营业绩和经济责任进行评估并得出评价结论、接收有关群众来信和接受群众访谈、组织草拟经济责任审计报告。

2.2经济责任审计与年度决算审计的区别

企业经济责任审计与年度决算审计的区别可归纳为以下几个方面：

（1）审计目的不同。年度决算审计主要是对财务报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了企业年度财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。企业经济责任审计的目的是客观评价企业负责人任职期间的经营业绩与经济责任，为企业负责人的任用、考核和奖惩提供参考依据，促进企业加强和改善经营管理，保证国有资产安全和国有资本保值增值。

（2）审计对象不同。年度决算审计以被审计企业为审计对象，企业经济责任审计对象包括被审计人（企业负责人）和被审计人所在企业两部分。

（3）审计内容和范围不同。年度决算审计的内容主要是四张主表，一般仅局限于本会计年度，审计资料主要为企业财务会计资料。企业经济责任审计内容企业负责人任职期间企业经营成果的真实性、企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性、企业负责人任职期间企业资产质量变动状况、企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任、企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况、企业负责人任职期间企业经营绩效变动情况，审计期间一般为企业负责人任职期间各年度，审计资料不仅局限于企业财务会计资料，还包括重要会议记录等重大决策文件、用章记录、内控制度、纪检材料、年度工作计划、工作报告和工作总结、企业经营目标及目标实现情况、任期述职报告等。

（4）审计手段不同。注册会计师在年度决算审计过程中主要用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法获取审计证据。企业经济责任审计除了运用年度决算所采用的审计手段外，还大量采用外调、访谈、问卷调查、绩效分析、专家评议等方法手段。

（5）审计覆盖面不同。年度决算审计的范围按照合并报表规定界定的合并范围进行审计，仅对纳入合并范围内的企业发表审计意见。而企业经济责任审计不同，经济责任审计除了根据年度决算审计范围选取部分资产或者效益占有重要位置的子企业、由企业负责人兼职的子企业、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业、各类金融子企业及内部资金结算中心进行重点审计外，还将年度决算一般不涉及的任期内关停并转的子企业、任期内未经审计的子企业纳入审计范围进行重点审计。

（6）审计侧重点不同。年度决算审计属于结果审计，对会计报表反映的企业经营结果进行评价，多关注经济事项“是什么”。经济责任审计相比年度决算更侧重于审计经济业务事项的发生过程是否合理、合规及合法，不仅审计经济事项的结果而且审计经济业务事项的过程，多关注经济事项“为什么”。

（7）委托人不同。年度决算审计可能是被审计企业，也可能是国资委，而企业经济责任审计的委托人一般为国资委。

3．经济责任审计准备阶段的工作根据以往企业经济责任审计的开展情况，按先后时间顺序可将企业经济责任审计工作分为审计准备、审计实施、报告出具三个工作阶段。

在出具经济责任审计报告后，国资委根据审计报告，向被审计企业下达审计处理意见，审计项目组需向国资委提交审计工作总结并将相关经济责任审计工作档案归档保管。

3.1准备阶段主要工作

序号工作内容负责机构协助机构1下达审计工作通知、确定审计机构、明确工作任务国资委

2配备审计人员，进行项目分组会计师事务所

3制定培训内容、开展业务培训、制定审前调查方案、拟定审计工作初步实施方案会计师事务所

4召开审计见面会、审计组进驻企业国资委会计师事务所、企业5开展审前调查、形成审前调查报告，完善审计工作方案或计划会计师事务所

6审计项目组组长批准审计工作方案国资委

3.2相关工作具体内容

（1）下达审计工作通知、确定审计机构、明确工作任务国资委在确定了经济责任审计对象后，以书面形式通知被审计企业和被审计人，明确审计时间、审计期间、需提供的资料、审计组工作纪律，要求被审计企业做好相关准备工作。被审计企业在接到国资委的审计通知后，要将其转发给相关子公司，列明审计企业范围和相关工作要求。会计师事务所可在被审计企业转发审计通知的时候将提供资料清单一并转发。

会计师事务所按规定采取邀请招标的方式选定，中标的会计师事务所与国资委签定审计业务约定书，明确审计目的、范围、要求、工作内容及相关费用等。

（2）配备审计人员，进行项目分组接受审计任务后，国资委派出工作人员会同配合审计工作的会计师事务所等组成审计项目组，具体实施经济责任审计工作。审计项目组一般下设财务审计组和绩效评价组。审计项目组组长由国资委派出，审计项目副组长分别由财务审计组和绩效评价组组长担任，财务审计组组长由会计师事务所财务审计项目负责人担任，绩效评价组组长一般由国资委专业人员担任。

会计师事务所根据自己的工作职责，明确审计项目负责人，配备审计人员，分成若干审计小组，准备实施审计。

（3）制定培训内容、开展业务培训、制定审前调查方案、拟定审计工作初步实施方案

项目负责人根据审计要求有针对性地制定培训内容。组织审计人员进行业务培训，重点对企业基本情况、母子公司合并报表的汇总方式、不良资产认定及汇总的方法、审计工作底稿的编制及整理、审计小组需搜集的数据、向项目负责人上报的工作成果、时间进度要求、审计的主要内容、审计中需注意的问题、审计策略、审前调查方案、绩效评价和经济责任审计的相关专业知识等进行培训。

审前调查方案可分公司基本情况介绍、审前调查目标、主要调查手段和方法、调查企业范围、各企业调查内容和重点、各小组调查结束后需上报的工作成果、时间要求、调查分组、相关注意事项等几个方面进行编制。

本阶段拟定审计工作初步实施方案主要供进点见面会财务审计组发言使用，方案针对性不强，是原则性的，主要内容包括：公司情况、审计目的、审计内容范围和大致企业范围、审计工作大致流程、审计重点、初步审计策略、审计人员配备和分组、配合要求（提供资料等）、大致时间安排等。

（4）召开审计见面会、审计组进驻企业进点见面会的主要内容：通知审计组正式进驻企业、审计项目组组长大致介绍审计情况和工作要求、被审计人述职、财务审计组介绍审计工作的安排和要求、现任企业负责人发言。由国资委、会计师事务所有关人员、企业有关领导及相关部门和子企业负责人参加。

进点见面会后，企业集团总部和子公司要张贴审计公告、设立公开征求意见箱。明确集团总部和子企业的配合部门、相关联络人，提供集团内企业的联系方式。会后审计组即可开始审前调查。

（5）开展审前调查、形成审前调查报告，完善审计工作方案或计划审前调查可分两次，也可一次进行。主要是为了在编制审计方案的过程中有针对性地选择审计重点，了解企业存在的主要问题，使审计工作更有的放矢，提高审计的效率和效果。

分两次进行前期调查的，第一次可由项目负责人带3至5名审计人员，利用3－5天的时间到企业集团总部进行调查，主要对企业集团的基本情况、组织架构、行业分布、执行的会计政策、相关管理水平、主要业务及重要子企业进行初步了解，并搜集一些资料，如企业集团历年决算数据、中介机构审计报告、内审报告、清产核资数据等。第二次前期调查可在第一次前期调查的基础上，有针对性地选择被调查对象，摸清被调查企业情况、初步了解其存在的主要问题等。

由于国资委要求时间紧，以往审计一般只有一次前期调查，一次进行前期调查的，一般还不了解被审计单位的情况，手头资料少，选择的调查对象针对性不强。调查过程中要将上述两次调查的内容合并进行。

前期调查的时间一般为10天，但实际有效时间不多，一方面因为个别企业在审计组进驻后并不能马上开展调查，另一方面还要给审计组预留前期调查结果汇总的时间。

各审计小组一般在调查后的第7天上报小组调查总结，总项目负责人根据小组调查总结汇总形成审前调查报告，小组调查总结和审前调查报告的内容包括企业情况、存在的主要问题、下一步审计的重点3部分，存在的主要问题可分为会计信息、重大经营决策、企业管理、改组改制、集团监控等几个方面进行叙述。

在前期调查的基础上，将拟定的审计工作初步实施方案进行充实，形成正式审计工作方案，正式审计工作方案与拟定的审计工作初步实施方案相比，在审计内容范围和企业范围、审计重点、审计策略方面将更为具体和有针对性。正式审计工作方案经审计项目组组长批准后执行。

前期调查的过程中可将审计提供资料清单布置到将来可能进点审计的企业，提前做好准备工作。

4．财务基础审计从本节开始，将进入经济责任审计的实施阶段，为便于叙述，我们将在审计实施阶段需要完成的财务基础审计和企业绩效评价分两部分来编写。

4.1财务基础审计主要工作

工作顺序工作内容负责机构协助机构1索取企业书面情况介绍材料，听取企业介绍情况会计师事务所

2以企业财务资料为切入点开展现场审计会计师事务所

3现场交换意见会计师事务所

4初步复核会计师事务所

5小组审计再核实会计师事务所

6再次复核、汇总财务审计结果会计师事务所

7草拟财务审计报告会计师事务所

8将财务审计报告提交集团总部进行再核实会计师事务所

4.2财务基础审计具体内容

4.2.1索取企业书面情况介绍材料，听取企业介绍情况

审计组进点后，首先要听取企业介绍情况，并要求企业提供书面介绍材料，介绍内容包括：企业历史沿革、企业内组织架构、审计期内企业主要业绩、审计期内存在的对外担保、未决诉讼、仲裁以及其他或有负债的形成原因及其处理情况、审计期间的重大经营决策及其效果（包括重大建设项目投资、对外投资、对外担保、出借资金、大额采购、重大股权变动、重大资产处置）、企业目前微利或亏损的原因及企业累计亏损形成的原因、企业盈利能力较强的要说明企业利润的主要增长点及原因、审计期内企业存在的问题、进一步改进企业经营管理的意见与建议。

4.2.2以企业财务资料为切入点开展现场审计

审计组进点后，企业应该按提供资料清单提供审计组所需材料，经济责任审计不同于年度审计，审计范围较广，需要综合运用多种审计手段开展审计工作，审计过程中涉及的材料有重要会议记录等重大决策文件、用章记录、内控制度、纪检材料、年度工作计划、工作报告和工作总结、企业经营目标及目标实现情况、任期述职报告等，审计手段有年度审计采用的常规审计程序、与企业人员约请谈话、发放调查问卷、审阅内部审计报告、外部调查、延伸审计相关单位、公布访谈电话、电子邮箱和设置意见箱收集企业人员意见等程序。

由于企业经济责任审计与年度决算审计区别较大，而会计信息质量往往又不是年度审计的重点，经济责任审计将企业财务收支的合规性，不良资产情况，企业经营合法合规性，企业管理水平（主要指内部控制建立健全情况），集团监控，重大建设项目投资、对外投资、对外担保、出借资金、大额采购、重大股权变动、重大资产处置、重大或有事项、改组改制等重大经营决策或重大经营活动、企业领导人员的廉洁自律情况作为审计重点。这些重点审计内容对大多数没接触过经济责任审计的人员和企业来说较为陌生，往往不知道审计工作如何着手，审计人员在审计过程中要以财务资料作为审计切入点，同时审查企业提供的其它材料发现审计线索，进一步索取相关证据展开审计工作，发现企业存在的问题，根据相关问题开具工作底稿。经济责任审计需要审计人员有很强的职业敏感性和职业判断能力。

在经济责任审计过程中，审计组之间的及时沟通非常重要，尤其是总项目负责人和各审计小组的沟通。因为在审计过程中，总项目负责人接触的人员比较广，人员层次较高，信息来源渠道较为广泛，可结合各小组的信息进行综合分析，所以可获取大量审计线索，将这些审计线索下发给各审计小组进行核实可大大提高审计效率和效果。

在审计过程中，审计小组的主要任务是发现企业存在的问题，还要负责搜集会计信息审计基础数据，包括各年不良资产金额、原决算报表的审计调整情况。

为了加强审计组与国资委的沟通，审计过程中国资委建立周报工作制度，审计组每周一要向国资委报送审计周报，周报内容包括近期工作进展、下一步工作安排及审计发现的问题。各审计小组在审计过程中要在每周五向总项目负责人报送周报内容，总项目负责人汇总后报送国资委。各小组向总项目负责人报送的周报仅报送本周新发现的问题和以前发现问题的重新核实结果，总项目负责人在向国资委报送的周报中要列明所有发现的问题，其中本周新发现的问题用下划线标注。

审计组应要求企业对提供资料的真实性和完整性作出承诺，以明确双方责任。审计现场由企业取得的证据要加盖企业印章。

4．2.3现场交换意见现场审计工作将近结束时，审计小组需要将发现的审计问题与被审计企业交换意见，审计意见交换采取“审计意见沟通确认函”的方式进行，其它事项要求被审计企业盖章确认（如不良资产金额、审计差异调整表、或有事项情况等）。对于审计中发现问题涉及的当事人，需要征求其意见的，由被审计企业统一转交相关当事人，相关当事人的意见通过企业渠道一并予以反馈交由审计小组，重大事项应由审计组当面征求当事人的意见。审计小组在与客户交换意见前应与总项目负责人沟通，总项目负责人根据实际情况决定在审计小组交换意见前是否要需要进行复核。

交换意见过程中要注意：以所获取的审计证据为依据进行阐述，避免发现的问题缺乏证据支持；在问题较多的时侯要抓大放小；问题叙述顺序按重要性程度由前往后排列；语言描述要层次清楚、简洁、切中主题和要害；问题事项要客观地描述事实，避免出现主观性意见；问题事项发生时间、相关数据一定要准确；问题结论一定以有章可循，有法可依；对问题事项涉及的当事人一般要以相关文件材料中签字人员为依据，主要当事人的认定要从问题发生的关键环节进行把握。问题内容叙述可按问题事实经过、审计结论及违反的相关规定三部分进行描述。

交换意见后，各审计小组要根据审计情况撰写“小组审计工作小结”，小组审计工作小结的主要内容包括：企业基本情况介绍、任职期内主要进行的审计调整、任期内或有事项及资产使用受限情况、任期内重大经营决策的实施情况、内部控制制度建立健全情况、企业经营亏损的原因、企业盈利能力较强的原因、审计过程中发现的问题或较为重要的事项、其它需要汇报的内容等。

4.2.4初步复核

小组审计工作有初步工作成果后，由小组审计人员将工作底稿和初步审计结论提交上级进行复核，复核的方式可采取几种方式：由总项目负责人1人集中复核，这种复核方式总项目负责人可掌握全面情况，有利于后期交换意见工作的顺利进行，但复核工作量大，工作进行慢；由质监与技术支持部、总项目负责人多人参加的集中复核，这种复核方式可加快工作进度，但由于质量监管部人员不参与现场审计，对整体工作不熟悉，影响复核效果，总项目负责人对总体情况也不掌握；日常复核和集中复核相结合的方式，总项目负责人在小组审计过程中随时对现场审计工作进行指导，小组审计结果出来后可由质监与技术支持部进行初步复核再由总项目负责人进行最终复核，或由总项目负责人直接进行复核。

4.2.5小组审计再核实

初步复核完成后，对于需要补充审计证据的，事实不清、需要进一步核实、复核中新发现问题的事项需要审计小组返回审计现场进行再核实（或通过电话、材料邮寄等方式核实），根据核实结果，需要重新交换意见的事项要再次征求意见。

对于小组现场交换意见过程中企业和当事人反馈的不同意见，审计小组也要进行再核实。

4.2.6再次复核、汇总财务审计结果

小组审计结果经过再次复核后便可进行汇总，需要汇总的内容主要有：汇总审计发现的问题、任期初及任期各年财务报表调整差异汇总（资产负债表、利润及利润分配表）、任期初及任期各年年末不良资产汇总、任期初和任期末或有事项汇总、绩效评价数据调整汇总（任期消化不良资产、社会负担剔除、消化潜亏挂账还原、资产重组调整、客观增减因素）、根据项目情况需汇总的其它数据。

4.2.7草拟财务审计报告

财务审计报告分为标题、收件人、审计任务的说明（审计时间、内容、会计责任和审计责任描述、审计依据、采用的主要审计方法、审计配合情况）、企业基本情况（企业沿革、内设组织架构、集团公司财务状况及所属企业、被审计人简介、审计工作组织情况）、任期财务情况分析（审计前后企业财务数据的变化及原因、审计后任期内各年度财务状况分析、审计后任期内各年度经营成果分析、不良资产分析、任期保值增值等经济指标完成情况分析等）、被审计人主要业绩（一般按5条来归纳）、审计发现的主要问题（可分为企业财务管理、改组改制、重大经营决策、对下属单位监管、会计信息质量几个方面）、审计建议、需要特别说明的事项、相关附件（一般含审计后资产负债表、利润及利润分配表、审计企业名录、审计调整事项说明）、签章、报告日期。

被审计人主要业绩一般可参考被审计人的述职报告来进行归纳，由于被审计人在述职报告中一般不愿太明显的表述自已的业绩，所以也可通过与被审计人大量沟通及职工谈话来整理业绩。

审计发现的主要问题是报告的核心内容，审计组可根据各小组上报的审计结果，在其基础上进行进一步提炼整理，力求更加简洁明了，把握重要性原则，将主要的问题列入财务审计报告中，其它未列入报告中的问题可以提交给被审计单位供其参考。

上报国资委的财务审计报告的字体要求为仿宋，字号为4号字，页数控制在50页以内。

4.2.8将财务审计报告草稿提交集团总部进行再核实

财务审计报告撰写完成后，便可提交给被审计人和被审计单位进行再核实，实际上该步骤带有交换意见的性质（该步骤仅限于事务所、被审计人和被审计单位三方），因为一些下属单位已经确认的事项被审计人和集团总部可能会提出不同意见，有必要重新核实的，要补充审计证据进行再核实。该步骤也为了避免在专家评议会上公布的财务审计报告出现重大偏差，使审计工作陷于被动局面。交换意见要形成书面记录，可要求被审计人和集团总部就其提出的不同意见提供补充证据，根据交换意见结果和重新核实情况重新修改财务审计报告。

再核实的时间要掌握在召开专家评议会的15个工作日前，给审计组核实和修改审计报告留出充裕的时间，但也不宜太早。交给被审计人和被审计单位的财务审计报告要注明“草稿”字样，一般要求被审计人和被审计单位7个工作日内反馈书面意见并提供补充证据，根据反馈意见财务审计组重新核实后给予书面答复并与被审计人和被审计单位当面交换意见。

5．企业绩效评价

5.1企业绩效评价主要工作

工作顺序工作内容负责机构协助机构1进行定量评价、形成经营绩效定量分析报告国资委会计师事务所2

组织进行企业访谈，形成访谈工作报告和访谈总结国资委会计师事务所3进行问卷调查，形成调查问卷分析报告国资委会计师事务所4被审计人述职报告定稿

5准备八项定性评议资料国资委会计师事务所6起草企业基本情况介绍和专家评议咨询报告草稿国资委会计师事务所7装订专家评议材料，送交国资委和相关专家会计师事务所

8召开专家评议会

9起草绩效评价报告，修改财务审计报告国资委会计师事务所

5.2企业绩效评价具体内容

5.2.1进行定量评价、形成经营绩效定量分析报告

定量分析要以财务基础审计为基础，将财务基础数据按绩效评价要求进行数据调整后作为绩效评价的基础数据，选择合适的行业、规模评价标准值，运用专门的评价软件从财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况4个方面展开定量分析。绩效评价目前适用文件为财政部等五部委2002年发布的《企业效绩评价操作细则（修订）》（财统[2002]5号）。

根据企业效绩评价操作细则的规定，财务审计基础数据要在绩效评价之前要作如下调整：

（1）社会负担剔除：为公平反映新老企业、国有企业与非国有企业在社会负担方面的差异，对于一些国有企业举办的义务教育机构、司法机构、面向社会的医疗机构等，可以根据实际情况将其从企业的评价基础数据中剔除，并相应调整有关资产、损益项目。

（2）消化历史挂账等还原：为鼓励企业消化和处理历史遗留问题，对于当期消化历史挂账（如消化以前年度潜亏、政策性亏损、应付工资和应付福利费等）的，评价时可以将其还原为企业的当期利润，但相应挂账科目应同时还原。

（3）资产重组调整：如果企业评价当期发生资产无偿划入，划入时间在6月30日前的，纳入合并范围评价；划入时间在6月30日之后的，可以不纳入评价范围。凡是评价当期发生资产无偿划出、关闭、破产（含进入破产程序）事项的，均不纳入评价范围。

（4）其它客观增减因素：主要指经国资委审核同意的与被审计人任期经济责任评价关联度不大的事项进行调整，如：由于国家政策影响的调整。

此外，在利用绩效评价软件计算国有资本保值增值率时要按照国资委9号令的规定对影响国有资本的客观增减因素进行数据调整。

将经上述调整后形成的绩效评价基础数据输入专门的评价软件，选择与企业规模和行业相匹配的评价标准值，得出企业基本指标得分、修正后指标得分及最终评价结果，将定量评价计分表导出Excel格式，作为经营绩效定量分析报告的附件。

评价计分完成后，审计组按照规定的格式，撰写经营绩效定量分析报告，其附件为绩效评价数据调整有关问题的说明和各年定量评价计分表。

经营绩效定量分析报告分为引言（评价依据、各年度定量评价分数）、企业基本情况描述、各年定量评价结果分析（分财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况4个方面对其中基本指标和修正指标变化情况、行业位置及深层次原因作出分析）。

5.2.2组织进行企业访谈，形成访谈工作报告和访谈总结

在财务审计工作基本完成，在专家评议会召开之前，由审计项目组组长带队，开展绩效评价组和财务审计组参加的访谈工作。

在访谈前由财务审计组代为制定访谈计划，包括访谈对象、访谈内容作出计划，报审计项目组组长批准。访谈对象一般确定为被审计人、原任和现任领导班子成员、集团总部重要部门负责人、主要子公司负责人等。访谈内容一般就企业发展、重大经营事项、基础管理、存在的问题、对被审计人的评价、审计工作需要进一步核实的重大问题等进行谈话。如本所2005年开展的中房集团公司离任审计工作确定了20个被该谈对象，时间为1天，分两组进行的访谈。

访谈工作要有专门的人员做好访谈记录，结束后形成访谈工作报告和访谈总结。访谈工作报告报送国资委。访谈内容总结供召开专家评议会介绍访谈情况使用，一般控制在3页以内。

5.2.3进行问卷调查，形成调查问卷分析报告

在专家评议会将近召开之前，审计项目组要对企业职工进行无记录的问卷调查，供专家评议会使用。

该阶段调查问卷不同于财务基础审计阶段发放的调查问卷，财务基础审计阶段发放的调查问卷目的是为了掌握审计线索，与设置的公开意见箱结合使用。绩效评价中发放的调查问卷是为了更好地了解企业情况，科学评价企业经营绩效，问卷结果为专家评议会提供参考。

调查问卷的内容由财务审计组根据企业情况代为设计，报审计组组长审定。涉及对被审计人的看法、对企业的看法和答卷人的情况等。问卷调查的方式采取将被调查对象选定某一时间集中在规定地点，在限定的时间内填答问卷的方式进行，由审计组人员进行发放和收集。

被调查对象的选定要有代表性，以随机的方式选取，既要有总部相关部门人员又要有子公司人员，既要有部门或子公司负责人又要有一般职工，同时考虑被调查者的不同年龄结构，选定的人员数量根据企业情况确定在50－70人之间为宜。

问卷调查结束后要对问卷进行结果分析，形成调查问卷分析报告，提供给评议专家作参考。

如在中房集团公司经济责任审计过程中，我们选定了43名职工进行填答问卷，在职工对被审计人的看法方面，包括被审计对象敬业精神、管理能力、民主意识、决策风格、个人威信、创新理念、管理者类型、廉洁奉公、职工满意度、用人特点几个方面；在对企业的看法方面，包括重大决策、决策机制、或有负债、集团监管、经营状况、组织机构和岗位设置、管理方式、基础管理制度、分配制度、管理透明度、市场上竞争力、市场开拓、售后服务、发展口号、工作环境、员工的向心力、经营发展战略、对企业信心等几个方面；在答卷人的情况方面，包括给被审计对象打分、答卷者身份、年龄等。

5.2.4被审计人述职报告定稿

审计组进驻后，被审计人应向审计组供述职报告，述职报告的内容一般分为被审计人任职情况简介、主要业绩、存在的问题及应负的责任、管理建议等。述职报告是收集被审计人业绩的主要来源，审计组在审计过程中要进行一定核实。述职报告提供后在审计过程中可能会进行一定的修改，在开专家评议会前述职报告要定稿，提供给评议专家。

5.2.5准备八项定性评议资料

八项定性评议指标包括经营者基本素质、产品市场占有能力（服务满意度）、基础管理水平、发展创新能力、经营发展战略、在岗员工素质、技术装备更新水平（服务硬环境）、综合社会贡献8个方面。评议指标是用于对基本指标和修正指标评价形成的定量评价结果进行定性分析验证，以进一步修正定量评价结果，使企业绩效评价结论更加全面、准确。

八项定性评议指标由财务审计组代拟，也可采取由企业撰写、审计人员指导的方式进行准备，要注意将企业的不足和优势结合起来进行描述，紧扣企业主营业务，内容中要有数字、事例作佐证，避免空洞。

5.2.6其它评议资料

主要包括起草企业基本情况介绍和专家评议咨询报告草稿。

企业基本情况含企业历史沿革、组织结构、法人治理结构、财务数据、业务开展、企业管理、企业改革、企业创新、存在问题等事项的简单介绍。

专家评议咨询报告由评议专家出具，在召开专家评议会前由审计准备专家评议咨询报告草稿，经审计组长审定后提交专家评议会，字数控制在1,500字以内，主要内容由导语（评议时间、评议对象、评议期间）、任期主要业绩、企业存在的不足和薄弱环节、有关建议。专家评议咨询报告在评议会现场完成后由专家签名。

5.2.7装订专家评议材料，送交国资委和相关专家

专家评议会召开之前3天，审计组要将绩效评价的相关材料装订后提交给相关专家，同时送交国资委。

专家评议材料包括企业基本情况介绍、财务审计报告草稿、经营绩效定量分析报告、八项定性评议指标、访谈总结、调查问卷分析报告、被审计人述职报告，其中：企业基本情况介绍、财务审计报告草稿、经营绩效定量分析报告、八项定性评议指标要做成幻灯片格式在专家评议会上演示。

5.2.8召开专家评议会

召开专家评议会的目的是在定量评价的基础上，组织相关专家，采取专家评议的方式，由专家对企业管理绩效进行综合分析判断打分，得出定性评价结果。将定量指标评价分数和定性指标评议分数按照规定的权重拟合形成综合评价结果。

经济责任审计专家评议工作程序：

一、项目组组长介绍经济责任审计有关情况（10分钟）

二、财务审计组介绍财务审计有关情况（60 分钟）1．企业基本情况2．审计期间的财务状况3．审计期间的主要业绩4．审计发现的主要问题

三、专家提问（10分钟）中间休息20分钟

四、绩效评价组介绍财务绩效评价有关情况（30分钟）1．审计期间财务绩效状况2．八项定性评议指标介绍3．企业访谈的主要情况4．问卷调查的主要情况

五、专家集中评议（40分钟）

六、专家分别打分，并起草专家评议咨询报告

七、起草绩效评价报告，修改财务审计报告。

专家评议会结束后，财务审计组要协助撰写绩效评价报告，绩效评价报告不提交企业。专家评议结果如果对财务审计报告有影响的，要相应修改财务审计报告内容，在事务所内部按程序进行复核后，形成财务审计报告初稿。

绩效评价报告的内容包括标题、任务描述（评价依据、对象、期间）、评价对象描述（企业历史沿革、组织结构、经营范围、简要财务数据）、评价结果（评价结果类型、综合评价分数、定量评价分数、定性评价分数）、绩效分析（定量评价和定性评价结合，从企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况及影响经营绩效的因素5个方面展开分析）、披露事项（有助于评价报告阅读者正确理解评价结果和评价结论的有关事项）、附件（一般有经营绩效定量分析报告、绩效评价数据调整、绩效评价计分表、采用的评价标准值、问卷分析报告、评价工作组工作人员、专家咨询组成员名单）、签章、报告日期。

6．报告阶段工作

6.1经济责任评价、协助草拟经济责任审计报告

根据企业财务基础审计结果和绩效评价结论，综合考虑企业发展基础、经营环境等方面因素，对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应当承担的经济责任进行评估，对企业负责人任职期间履行工作职责情况得出较为全面、客观和公正的评价结论。

经济责任评价应遵循以下原则：

（1）客观性原则。业绩与经济责任评价要客观地反映企业负责人的实际业绩与问题，避免由于证据不足、个人主观印象等造成的人为误差。

（2）全面性原则。业绩与经济责任评价不但要充分考虑企业负责人的责任，还要充分考虑企业负责人的贡献，全面评估企业负责人任期的成绩与不足。

（3）公正性原则。根据有关问题的性质，比照公平、明确的评价标准，分清企业负责人应当承担的责任，做到责任定位准确、公正。

（4）发展性原则。对企业负责人的业绩与经济责任评价，不但要充分考虑其任期企业的效益、管理等情况，还要充分考虑企业负责人本任期行为对企业今后发展的贡献。

在经济责任审计工作中，应当客观公正地评价企业负责人任职期间对企业的主要贡献，重点关注企业的经营效益状况、基础管理水平、重大改制改革、发展战略及执行情况、内部控制建设与落实情况、企业可持续发展情况等内容。既要考虑企业负责人的经营业绩，又要分析企业负责人的经济责任，并要充分考虑企业自身发展状况、历史负担、行业特点、持续发展等因素。

在经济责任审计工作中，应当明确企业负责人对其任期内企业存在问题应承担的经济责任。经济责任是指企业负责人在任期内职责可控范围内应当负有的责任，分为直接责任、主管责任和领导责任。

（1）直接责任是指企业负责人因直接违反或通过授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规以及失职、渎职等其他违反国家财经纪律的行为应负有的责任。

（2）主管责任是指根据企业内部分工，企业负责人对其分管部分工作以及企业经营、投资等重大事项，因未履行或者未正确履行职责应负有的经济责任。

（3）领导责任是指企业负责人对其所在企业应当负有的直接责任、主管责任以外的管理责任。

审计项目组根据财务审计报告初稿和绩效评价报告初稿，综合分析评价企业负责人任期的经营业绩与经济责任，由财务审计组协助起草企业负责人经济责任审计报告，报审计组组长审定后形成经济责任审计报告初稿。经济责任审计报告中涉及的相关内容必须在财务审计报告和绩效评价报告中有证据支撑，报告内容应当事实清楚、数字准确、观点明确、内容清晰、语言严谨精练、业绩要讲透、问题要讲准、责任要讲清。篇幅一般应控制在1万字以内（仿宋四号字15页左右）。

经济责任审计报告由标题、前言（简要概述依据、组织、时间、审计责任等情况）、基本情况（分企业基本情况、企业财务状况、被审计人简介、审计工作组织情况）、任期财务绩效评价（分审计后主要财务指标调整情况、任职期间主要财务指标变动分析、不良资产分析、任职期间企业财务绩效分析）、被审计人主要业绩（根据财务基础审计、专家评议、访谈、问卷情况进行总结，一般为5条）、审计发现的主要问题（可分为企业管理方面、企业改制方面、重大经营决策方面、对子企业监管方面、会计信息方面）、审计结论（根据审计中发现的问题与业绩，结合企业的历史沿革、发展战略等，对企业负责人任职期间的经营业绩与经济责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。可分业绩简述、应承担的经济责任、廉洁自律情况三部分）、审计建议（结合审计发现的主要问题提出相关改进建议）、附件、签章、报告日期等基本要素组成。

6.2出具财务审计报告

财务审计报告在事务所内部完成复核，形成形成财务审计报告初稿。审计项目起草企业负责人经济责任审计报告，报审计组组长审定后形成经济责任审计报告初稿。

根据《中央企业经济责任审计实施细则》有关要求，经济责任审计应当出具财务审计报告、企业绩效评价报告和经济责任审计报告，其中：财务审计报告和经济责任审计报告应当征求被审计人和企业的意见。

6.2.1非正式交换意见阶段

（1）审计项目组起草经济责任审计报告（初稿）和财务审计报告（初稿）。

（2）国资委统计评价局办公会审定经济责任审计报告（初稿），并根据办公会的意见作进一步修改。

（3）将经济责任审计报告（初稿）和财务审计报告（初稿）非正式提交企业和被审计人征求意见（提交电子文档）。

（4）将审计报告（初稿）送交国资委企干局和监事会征求意见。

（5）审计项目负责人根据经济责任审计报告有关内容与被审计人和企业当面交换意见，听取被审计人和企业的意见，并对反馈意见进行核实。财务审计报告反馈意见由事务所负责核实与修改。

6.2.2正式征求意见阶段

（1）审计项目组根据非正式交换意见的反馈核实情况修改经济责任审计报告（初稿）和财务审计报告（初稿），形成经济责任审计报告（征求意见稿）和财务审计报告（征求意见稿）。

（2）将经济责任审计报告（征求意见稿）和财务审计报告（征求意见稿）分别正式送交企业和被审计人征求意见（以评价函的形式），要求企业和被审计人书面反馈意见，如无异议，也应有书面反馈。

（3）根据反馈意见的核实情况，进一步修改审计报告，形成正式的经济责任审计报告和财务审计报告。

（4）会计师事务所出具财务审计报告，分送国资委、企业和被审计人。

（5）起草报委领导的签报（说明征求意见情况）和审计处理意见。报委领导签发。

（6）经委领导签发后，将正式经济责任审计报告送交企业和被审计人。

6.2.3交换意见相关注意事项

（1）非正式交换意见的经济责任审计报告（初稿）以项目组的名义交换意见，不用起草征求意见函，正式审计报告以国资委统计评价局的名义征求意见，并起草征求意见函。

（2）在与被审计人当面交换意见时，应由审计项目组带队，评价组组长和财务审计组组长参与，并做好记录。对于反馈意见，审计项目组应认真进行核实，必要时补充审计证据。

（3）征求意见稿以书面形式正式征求被审计企业和被审计人的意见，一般应当在7个工作日内反馈意见，逾期不反馈意见，视为无不同意见。

6.2.4提交工作总结，审计档案归档

经济责任审计工作结束后，为改进工作，积累经验，不断提高经济责任审计工作质量，被审计企业、会计师事务所、审计组织机构应当对经济责任审计的组织、程序、方式、方法等方面进行总结，并将工作总结及时提交国资委。会计师事务所的工作总结一般包括审计工作组织开展情况，审计工作的主要成果，经济责任审计工作的难点、薄弱环节以及相关改进建议。

经济责任审计工作结束后，审计项目组应当按照有关工作分工和审计档案管理规定，整理有关经济责任审计工作档案移交国资委和明确配合机构保管。

（1）应当明确由配合机构负责保管的资料有：审计计划、审计证据、审计工作底稿、审计报告及征求意见稿、有关意见反馈、有关审计问题的请示和报告等资料。

（2）应当移交国资委保管的资料有：财务审计工作方案、经济责任审计工作报告、企业及监事会等有关方面的反馈意见、审计决定执行情况、有关审计问题的请示和报告、批示等有关工作文件，以及与具体审计项目有关的群众来信、来访记录、举报材料等。

7．经济责任审计相关问题解答

一、经济责任报表审计未审报表以什么为基础按照以往从事经济责任审计的经验，经济责任审计各年未审报表为相应后一年度决算报表的年初数（不论企业账面是否对原调整分录进行调账），如在审计过程中出现调整事项，应在企业后一年度决算报表年初数的基础上对企业报表进行调整。

二、如何对经济责任审计各年度表进行调整按照以往从事经济责任审计的经验，审计调整要按照重要性原则，一些影响不大的事项尽量不进行调整。根据企业是否执行企业会计制度，各年度表调整的内容分别如下：已执行企业会计制度的企业，调整内容有清产核资原制度调整、清产核资新制度调整、以后年度决算报表追溯调整对该年度报表的影响调整、保留意见审计调整、本次审计新增其它审计调整、户数变动调整，社会负担剔除调整、消化潜亏还原调整、资产重组数据剔除调整。其中户数变动调整属合并报表层次出现的调整，清产核资原制度调整、清产核资新制度调整仅在审计2003年以前年度报表时出现，社会负担剔除调整、消化潜亏还原调整、资产重组数据剔除调整属绩效评价数据调整。

未执行企业会计制度的企业，调整内容中无清产核资新制度调整，其它与已执行企业会计制度的企业调整相同。

三、经济责任审计数据如何进行汇总按照以往从事经济责任审计的经验，经济责任审计不重编企业合并报表，对于母子公司审计过程中出现的调整事项，可就审计调整事项采取差额汇总的方式出具差额表，各子公司在审计完成后不必编制审定报表，集团审计后合并报表根据各子公司差额表编制。

四、如何开展财务基础审计工作年度审计中的会计信息质量往往不是经济责任审计的重点，经济责任审计将企业财务收支的合规性，不良资产情况，企业经营合法合规性，企业管理水平（主要指内部控制建立健全情况），集团监控，重大建设项目投资、对外投资、对外担保、出借资金、大额采购、重大股权变动、重大资产处置、重大或有事项、改组改制等重大经营决策或重大经营活动、企业领导人员的廉洁自律情况作为审计重点。

这些重点审计内容对大多数没接触过经济责任审计的人员和企业来说较为陌生，往往不知道审计工作如何着手。大多数企业对于经济责任审计不熟悉，配合相对较差，审计工作时间短，在索取的资料当中，财务资料的提供速度相对较快，一些重要经营事项涉及的材料提供速度相对较慢，而企业的所有经营活动执行的过程和结果最终要反映在企业账簿中。鉴于这种情况，审计人员在审计过程中要以财务资料作为审计切入点，同时审查企业提供的其它材料以发现审计线索，进一步索取相关证据展开审计工作，发现企业存在的问题。同时，在前期调查后根据行业和企业特点就各项审计内容要有针对性制定具体审计方案，使审计工作有的放矢。

审计人员可对企业会议记录等重大决策文件、用章记录、纪检监察材料、年度工作计划、工作报告和工作总结、企业经营目标及目标实现情况、任期述职报告等资料进行审查，还可采取与企业人员约请谈话、发放调查问卷、审阅内部审计报告、进行外部调查、延伸审计相关单位、公布访谈电话、电子邮箱和设置意见箱等手段收集企业人员意见，以发现审计线索和企业存在的问题。

五、如何对被审计人业绩进行评价审计人员根据财务审计结果，结合被审计人述职报告、访谈情况、问卷调查情况，考虑企业所处环境、经济效益、基础管理、重大经营事项、历史渊源、专家评议的结果，从发展的角度对被审计人的业绩进行归纳，一般为5条。对业绩的描述要简洁有深度，有事实和数据为佐证，数据要准确，从客观实际出发，避免出现夸张、吹捧的字眼，比如：可用“明确了……”、“逐步实现了……”、“一定程度上……”、“推动了……”、“提高了……”、“增强了……”、“进一步……”、“加快了……”等一些中性词进行描述。

六、如何撰写经济责任审计报告中的审计结论审计结论是对被审计人任期业绩和存在问题进行的综合评价。经济责任审计报告审计结论可分为3部分，一是对被审计业绩进行简要概括；二是明确被审计人对审计发现的问题应负的责任，分为直接责任、主管责任和领导责任；三是对被审计人廉洁自律情况的评价。

七、审计过程中如何利用其他机构的工作成果审计组在进点后要及时与企业组织、人事、纪检监察、内部审计、监事会取得联系，有必要的话将审计发现的问题与这些部门进行讨论，听取他们的意见和建议，也可向他们索取已经取得的工作资料。这些部门的工作成果可为审计组的工作提供很多帮助，对于没有结论的事项，审计组可继续进行核实，已有结论的事项，审计组可在复核的基础上进行利用，审计组对利用其它部门的资料要独立承担责任。

八、什么是审计承诺审计承诺是审计组在对被审计单位依法实施审计时，被审计单位的法代表人和财务负责人对与审计事项有关材料的真实、完整和其它有关情况进行的陈述和保证。审计承诺的作用在于约束被审计单位和有关人员向审计组提供真实、完整的资料，给被审计方形成心理上压力，同时明确会计责任和审计责任。审计组在审计进点后即可要求被审计方按审计组提供的格式范本作出承诺，也可根据具体情况就格式范本中没有作出承诺的事项向被审计方提出承诺要求。

九、如何确定经济责任审计的企业范围按照重要性原则，企业总部及重要子企业应当纳入经济责任审计工作范围内，其他子企业可视不同情况决定审计工作范围，但审计户数不得低于50％，审计资产量不得低于被审计企业资产总额的70％。下列子企业应当纳入经济责任审计范围：

（一）资产或者效益占有重要位置的子企业；

（二）由企业负责人兼职的子企业；

（三）任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业；

（四）任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常的子企业；

（五）任期内未经审计或者财务负责人更换频繁的子企业；

（六）各类金融子企业及内部资金结算中心等。

十、未纳入经济责任审计范围企业的财务基础数据如何处理经济责任审计不是对企业的全面审计，而在审计报告中要对企业的全面情况发表审计意见，比如：不良资产情况、调整后合并报表、绩效评价数据等，由于部分企业未纳入审计范围，势必影响报告中数据的准确程度，带来审计风险。

根据以往开展经济责任审计工作的经验，对于未纳入审计范围的企业，数据来源可采取企业自查、由企业按审计组预先设计的表格向审计组填报相关表格数字，审计组进行复核后予以利用。必要的时侯可要求企业对填报的数据作出承诺。

十一、目前经济责任审计的难点和不足有哪些

（一）审计取证难度大，企业的配合程度达不到要求经济责任审计不同于年度审计，年度审计的证据从财务资料中可以取得，而经济责任审计的证据往往分散在企业好几个部门，有的证据由于保存不善、年限久远、当事人调离等原因，查找起来较为困难，有的证据甚至已经灭失；部分被审计单位出于各种目的，在证据提供上拖延时间、故意不提供已有证据；部分被审计单位对财务审计发现的有关事实确认不积极，影响审计工作的开展。以上所述均影响了审计进度，对问题定性造成了影响。证据齐全性质明确的，可以落实到报告中，而证据不全的，即使问题性质较为严重，也难以落实到报告中。

（二）审计工作时间短，审计内容多，工作量大经济责任审计期间一般为3至4年，现场审计工作时间一般在1个月左右，与年度审计相比，远远短于年度审计工作时间，工作量却比年度审计工作量大的多，而收费水平不及年报审计业务。审计内容包括被审计负责人任职期间企业财务状况真实性、资产质量、经营成果、企业重大经营活动、经营决策、经营合法性合规性审计等内容，审计工作任务繁重，按国资委目前规定的时间完成审计工作非常紧张，无法充分保证审计工作质量，造成审计的深度不够。

（三）前期审计协调不够根据我们以往经济责任审计面临的情况，国资委的审计通知下达以后，还需要被审计单位给下属企业下达审计通知后才能正式进点审计，个别下属企业即使在通知下达后并不能立即进点审计，再加上被审计单位接触经济责任审计少，对经济责任审计理解不够，往往造成前期审计配合差。这些情况均造成了现场审计工作时间的浪费。

有的下属企业以种种理由推迟审计组进点，以为审计组确定的审计时间结束后就可以逃避审计，有的单位态度较为恶劣坚决不配合审计工作，比如：个别下属公司为股份制企业，这些企业要进行审计还得经过股东会或董事会来决定，国资委的审计通知未明确是否适用于这些企业。

（四）访谈结果的利用由于部分问题取证不全，但通过与当事人和一些知情人的谈话，往往能对事情的来龙去脉作出一个相对完整的判断，这种情况下，访谈的结果能否作为证据予以采用。是否将访谈工作仅确定为寻找审计线索的一种手段，存在不同的意见。

（五）交换意见工作难度大在交换意见的工作程序上，有两种方式，一种是审计人员同时针对当事人与被审计单位交换意见，另一种方式是只针对被审计单位，被审计单位再去找相关当事人反馈意见。前一种方式交换意见的工作量较大，甚至有的当事人根本就找不到，在对交换意见结果的签字确认上，是否要所有当事人都签字确认。另外，对于部分事实清楚、证据确凿的事项，被审计单位和当事人找出各种理由来推卸责任，不予认定审计结果。这些情况都较难处理。

（六）审计手段有限，一定程度上造成查证困难会计师事务所进行经济责任审计，虽然是国资委委托开展的，但是对企业没有威慑性，也缺乏相应的权威性，被审计企业知道审计人员来自会计师事务所，有时会出现采取故意隐瞒、拖延等手段不配合提供资料的情况；在对与企业有经济业务来往的外单位查证时，对方单位经常不配合，会计师事务所由于缺乏有效的审计手段，有时会造成查证困难。

十二、如何改进国资委经济责任审计工作

（一）对被审计人的任期述职报告内容作一定的规定由于没有对述职报告的内容作出一些规定，部分被审计人不清楚述职报告写什么内容，往往要几经修改才能完善。尤其是对被审计人业绩的描述，主要来参考被审计人的述职报告。

（二）适当增加外调的手段，必要时，有关执法执纪部门也要介入审计工作

现行审计外调的手段有限，部分事项需要银行等金融机构的配合，需要被审计单位以外的单位的配合，由于缺乏外调的手段，部分事项难以核实。审计工作主要是通过会计资料及相关资料来发现和查证问题，而有些违法违规问题（如受贿索贿、收受回扣等问题）不一定就在会计资料中明显反映，或者是用审计手段难以深入查证，这时候就必须有关执法执纪部门介入审计工作，运用特殊的手段，查证有关问题。

（三）在项目开始阶段减少汇报次数在项目开始阶段，部分审计事项一般均处于核实阶段，难有一个审计定论，也很难得出一个客观的判断，审计工作成果一般在审计中后期体现，由于每次汇报的工作量较大，建议国资委在审计前期减少汇报次数。

（四）在项目工作程序上作一定调整建议将审计外勤阶段工作程序作一定调整，改变目前大批审计人员无目的集中进点进行前期调查、审计工作结果漏洞多的情况：1．初步前期调查阶段:在开始阶段，由项目负责人带队，组成5－7人的工作小组，对被审计单位的组织结构，单位背景、历年决算审计情况、集团本部作一初步调查，时间一般定为7天左右，在此基础上形成“审计工作初步方案”，在进点会上作一介绍。

2．正式前期调查阶段：在初步前期调查的基础上，组成若干审计小组，开始大面积前期调查，在前期调查的基础上，形成“审前调查报告”和正式“审计工作实施方案”。

3．正式开始审计阶段：根据前期调查后形成的正式“审计工作实施方案”，选定审计对象，正式开展审计。

4．初步汇总阶段：在所有审计对象的审计完成后，对审计发现的问题和审计证据进行初步复核与汇总，形成初步审计结果和复核意见，以利于发现新的问题、综合审计结果、弥补审计不足。

5．情况再次核实阶段：根据初步汇总过程中的复核意见，对个别单位、部分事项进行集中审计，进一步核实尚未核实的问题。

（五）在审计过程中加大信息共享的力度中央企业都存在多重监管的情况，为了节约审计时间、保证审计工作质量、客观公正地全面反映被审计人的工作情况，在进行经济责任审计的时候，可以通过各种渠道了解企业年度审计、政府审计、监事会检查、内部审计等情况，实现资源共享，更深入地了解企业的实际情况，以便更好的开展审计工作。

（六）加强审计协调力度建议在今后进行经济责任审计时，除了继续委托社会中介机构外，国资委有关人员应多到审计现场协调和指导，增强经济责任审计工作的权威性，提高审计效率。

（七）坚持经济责任审计与服务相结合，在审计过程中提高企业的经济效益和管理水平

经济责任审计工作是对企业管理工作的一次全面检验，经济责任审计工作客观全面地反映了被审计人任职期间的履职情况，帮助企业及时发现管理中的漏洞和薄弱环节，找出解决问题的切实可行的办法，加强内部控制，规避经营风险，提高了企业管理水平，保证企业持续健康快速发展。将审计过程中发现的问题及时向集团公司进行通报，有利用企业及时挽回损失，堵塞发现的漏洞，提出切实可行的整改措施。这些都为今后开展经济责任审计工作奠定了良好的基础。

十三、关于经济责任审计期间各年度会计报表的编制基础是否应统一问题在经济责任审计工作中，应当按照审计期间各年度执行的会计制度分别进行审计。同时，为保证经济责任审计期间各年度企业财务数据的可比性，客观公正评价企业的经营绩效和企业负责人的经营业绩与经济责任，对审计期间执行不同会计制度的企业，应当以审计期末企业执行的会计制度为基准，按照相同编制基础追溯调整审计期间各年度的企业会计报表，以保证评价和趋势分析等的可比性与客观性。

十四、关于审计期间各年度报表编制基础不统一情况下的报表调整问题经济责任审计期间，企业各年度报表的编制基础不统一，应当按下列方法进行追溯调整：

（一）对于2004年执行《企业会计制度》且审计期间在2003年（含）以前的企业和2005年执行《企业会计制度》且审计期间在2004年（含）以前的企业，仍以原执行的行业制度为基础编制各年度会计报表，不涉及制度差异转换问题。

（二）对于2004年执行《企业会计制度》且审计期间为2001年-2004年的企业，应按《企业会计制度》作为报表的编制基础，对2001年、2002年、2003年的会计报表进行追溯调整。

（三）按照《企业会计制度》基础对原行业会计制度报表进行调整时，至少应对计提的资产减值准备和对报表具有重大影响的事项进行追溯调整。

十五、关于清产核资清理出的资产损失的处理问题在本次经济责任审计过程中，为保证审计各期间数据分析和评价的可比性，对于经济责任审计期间开展清产核资并进行了账务处理的企业，应当结合清产核资工作结果，将清产核资清理出的有关损失追溯调整到损失产生的相关年度。清产核资形成的损失，应当同时作追溯调整。其中：对于审计期间期初以前产生的损失，都作为期初不良资产处理；对于审计期间各年度形成的损失，应确认为各年度的不良资产，并明确各年末的不良资产数额，相应调整各年度的会计报表数据。

十六、关于调整审计期间各年度报表的程序与要求问题对于审计期间内开展清产核资并执行《企业会计制度》的企业，应按照如下程序对审计期间各年度会计基础差异和清产核资损失进行调整：

（一）根据财务审计结果，对审计中发现的会计核算差错、账务处理错误和其他可以确认的问题，调整企业审计期间内各年度的会计报表数据，编制以企业原适用制度为基础的审计调整报表，作为财务审计报告附件；

（二）以《企业会计制度》为基础追溯调整报表，并保证资产、负债、权益、少数股东权益、利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、不良资产等主要指标口径的可比；

（三）对清产核资的损失进行调整，但对于已经在（一）中作为会计差错等进行账务调整的有关事项，在清产核资损失追溯调整时不应对其进行重复调整；

（四）根据上述调整，编制以《企业会计制度》为基础的调整后企业报表，作为财务审计报告的附件，同时作为企业绩效评价和有关数据分析的基础；

（五）在进行《企业会计制度》和清产核资结果追溯调整时，只需要调整集团合并会计报表，调整的范围包括企业集团的全部子企业；

（六）对于会计差错、会计制度变更、清产核资损失等报表调整，应当附报调整说明。

十七、关于经济责任审计范围问题根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》和《中央企业经济责任审计实施细则（试行）》关于审计范围的有关规定，经济责任审计范围不应低于被审计企业资产总额的70%和子企业户数的50%。这是对审计范围的最低限制，会计师事务所应根据被审计企业的风险状况合理确定审计范围。在审计实施过程中，根据审计情况可以进行延伸审计，增加审计范围。

十八、关于审计期间内企业户数变动后的数据口径问题审计期间企业的户数发生变动，如果企业户数的增减是由于行政划拨等非市场行为造成的，则应当按照企业期末情况向前进行追溯调整；如果企业户数的增减是由于市场行为，通过企业主观努力形成的，则不需进行追溯调整。同时，对于因应纳入而未纳入或不应纳入而纳入等会计政策变更因素改变合并范围引起的不一致，应按各期是否应纳入而调整各期报表，保证各期报表的可比性。

十九、关于绩效评价基础数据问题在企业绩效评价中，对于会计制度调整的企业，应当以调整后的会计报表作为企业绩效评价和对比分析的基础，再根据《企业绩效评价操作细则（修订）》（财统［2002］5号）的有关规定，对相关财务指标进行调整，生成企业绩效评价基础数据表，并以此进行财务定量评价。对于三年前销售收入和三年前所有者权益等财务指标，一般应按照相关数据调整的规定，以期末为基础保持口径的可比性。

8．国资委经济责任审计相关文件索引

（1）国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定（中共中央办公厅、国务院办公厅发，中办发第20号）

（2）国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则（审计署发，审办发〔2000〕121号）

（3）企业效绩评价操作细则（修订）（财政部、国家经贸委、中央企业工委、劳动保障部、国家计委发，财统[2002]5号）

（4）中央企业经济责任审计管理暂行办法（国务院国有资产监督管理委员会令第7号）

（5）中央企业经济责任审计实施细则（国资发评价[2006]7号）

（6）中央企业综合绩效评价管理暂行办法（国务院国有资产监督管理委员会令14号）

（7）关于中央企业领导人员廉洁自律若干规定的实施办法(试行)(中共中央企业工作委员会、中共中央组织部发，中企2002年9号)

（8）中国共产党纪律处分条例（全文）

（9）中央企业经济责任审计进点动员会工作规范

（10）中央企业经济责任审计周报工作规范

（11）中央企业经济责任审计电子文件归档工作规范

（12）中央企业综合绩效评价实施细则（国资发评价[2006]157号）

中央企业经济责任审计进点动员会工作规范

为规范中央企业经济责任审计行为，提高审计工作质量，根据中央企业经济责任审计的有关规定，制定本工作规范。

一、参加会议人员进点动员会的与会人员包括：经济责任审计项目组组长、副组长及相关人员被审计企业负责人现任企业主要负责人

企业相关部门负责人员，包括审计、财务、人事、办公室等部门负责人企业总部所在地的二级子企业主要负责人其他相关人员

二、工作程序进点动员会由现任企业负责同志或统计评价局有关同志（与被审计企业协商确定）主持，一般按照以下工作程序进行：主持人介绍会议参加人员情况及会议安排；

项目组组长宣读审计通知书；

项目组组长讲话，包括介绍中央企业经济责任审计工作有关情况、本次审计工作安排及有关工作要求；

被审计企业负责人介绍有关情况，包括任职期间企业的发展情况、主要工作情况，以及其他有关事项的介绍；

财务审计组介绍审计工作的具体安排和要求，包括审计工作初步方案，审计人员及分组情况，审计重点内容，以及需要企业配合的事项；

被审计企业的现任负责人讲话，简要介绍企业的基本情况，组织结构经营状况，以及重要事项说明，对审计配合工作做出具体安排，确定专门联系机构及联系人；

其他。

三、有关要求

（一）各项目组应按照经济责任审计工作的总体时间安排，及时与被审计企业沟通，协商进点工作时间，按时召开进点会。

（二）进点人员应认真做好会议的准备各项工作，并准时参加会议。会回或会前，项目负责人要分别与企业负责人和被审计人交谈，听取他们对审计工作的意见和建议。

（三）进点会后，企业应按照审计项目组要求张贴审计公告，设置意见箱。审计项目组前往子企业审计时，应首先张贴审计公告和设置意见箱。

（四）进点会后，企业财务、审计部门应按照项目组提供的调查提纲向审计项目组介绍情况，然后，财务审计组及时制定审前调查方案，开展审前调查，根据审前调查情况，确定审计实施方案，报项目组组长批准后实施。

（五）进点动员会应说明审计目的、内容、程序、时间安排和工作要求，以便企业和审计项目组成员了解经济责任审计工作任务情况。

附件：经济责任审计审前调查汇报提纲

经济责任审计审前调查汇报提纲

一、企业基本情况企业组织架构企业管理范围

二、被审计企业负责人任职期间经营与财务情况1、企业的财务状况、资产情况，不良资产及清产核资核销资产情况；

2、企业的经营情况；

3、企业的损益情况；

4、企业重大工程完工及决算情况；

5、企业主要内部控制制度建设及执行情况；

6、企业发生的重大事项，包括重大诉讼、；重大违纪事项、重大事故或事件；

7、企业重大经营活动和经营决策情况，包括重大投资、融资及资本运营情况；

8、企业消化的历史遗留问题；

9、企业重大资产重组及重大会计政策与会计估计变更情况；

三、其他重大经营及财务审计管理情况1、主要关联方及其交易情况；

2、高风险业务情况；

3、企业内外部审计情况。

4、其他重要事项

中央企业经济责任审计周报工作规范

为规范中央企业经济责任审计行为，提高审计工作质量，加强审计项目组沟通，根据中央企业经济责任审计的有关规定，制定本工作规范。

一、周报的主要内容

（一）近期（上周）工作进展情况。介绍上周工作开展情况，主要工作内容，各小组的人员安排情况，审计面临的主要困难和建议等。

（二）下一步（本周）工作安排。介绍下周的工作计划，各小组的主要工作任务。

（三）审计发现的主要问题。按照审计单位排列，对发现的问题进行叙述，并指出该问题违反了什么规定，提出审计建议（包括对该问题的分析、拟采取的审计方法等）

（四）本周审计项目组人员的工作内容。列表说明审计项目组每人本周的工作情况，包括审计地点。单位。

二、有关要求

（二）评价组组长应及时研究审计周报内容，并将有关重要情况报送项目组组长。

（三）周报的的标题为：XX公司经济责任审计周报第X 期（X月X日）。

（四）审计周报中，要报告所有审计发现的重大问题，各周发现的问题累计，对于本周发现的新问题，用下划线，以前各周发现的问题不用下划线。

（五）对于审计发现的问题标明的来源，包括：财务审计、内审、纪检、本次审计发现等。在问题的后面注明,如“[内部审计发现]”、“[本次审计发现]”等

（六）周报的“帽子”建议为：“根据工作安排，审计项目组对XX集团原XX同志进行离任经济责任审计。现将审计发现的有关问题报告如下（分单位介绍，下划线部分为本周查实或发现的问题）”

中央企业经济责任审计电子文件归档工作规范为提高经济责任审计结果的利用效率，建立规范的审计档案，根据《中央企业经济责任审计实施细则》及相关规定，制定本归档工作规范。

一、归档的主要内容根据《中央企业经济责任审计实施细则》有关要求，经济责任审计应当出具财务审计报告、企业绩效评价报告和经济责任审计报告。在经济责任审计的准备、实施、报告三个阶段，审计项目组除审计报告外还需提供审计工作方案、审计周报、专家评议会资料等相关文档。归档的主要内容如下：

（一）审计工作方案。包括审前调查方案、审前调查报告、审计实施方案等

（二）向国资委的汇报材料及各期审计周报，包括定期和不定期的汇报稿，各期工作周报等。

（三）专家评议会资料。一是专家评议文字资料的电子文档，包括财务审计报告（初稿）、企业基本情况介绍、访谈情况介绍、调查问卷统计结果及基本分析、定量评价分析、定性评议指标介绍、被审计人员述职报告等；二是财务审计组长和绩效评价组长介绍讲稿（PPT格式）；三是专家评议完成的专家评议咨询报告。

（四）审计报告。包括经济责任审计报告、财务审计报告及各种附件、绩效评价报告及各种附件。

二、归档的文件目录结构经济责任审计有关的电子文档应建立一个专门的文件夹存放，文件夹的名称是：“20××年××公司经济责任审计档案”，在该文件夹下建立五个子文件夹，分别是“审计方案”、“汇报资料”、“评议资料”、“审计报告”和“其他文档”。各文件夹的结构与要求如下：

（一）审计方案。该文件夹中，应包括“审前调查方案”、“审前调查报告”、“审计实施方案”等三个文件，如果缺少，应有一个“文档说明”。

（二）汇报资料。该文件夹中，应存放汇报的文字稿，文件名为“XX年X月X日汇报稿”，同 时，各期的周报均应存放在该文件夹中，文件名为“第一期周报”、“第二期周报、“第三期周报”等等，周报的内容应符合“周报工作规范”的要求。

（三）评议资料。该文件夹中，应包括“财务审计报告（初稿）”、“企业基本情况介绍”、“访谈情况介绍”、“调查问卷统计结果及基本分析”、“定量评价分析”、“定性评议指标介绍”、“被审计人员述职报告”；“财务审计讲稿”、“绩效评价讲稿”；“专家评议咨询报告”等文件，如果文件名称与上述不一样，应当有一个“文档说明”。

（四）审计报告。在该文件夹下，还应当建立两个子文件夹，名称是“财务审计报告”和“绩效评价报告”，其中：财务审计报告及相关附件存放在“财务审计报告”子文件夹下，绩效评价报告及相关附件存放在“绩效评价报告”子文件夹下，经济责任审计报告存放在当前文件夹下。

（五）其他。该文件夹中，存放“工作总结”和其他相关说明资料。

三、有关要求

（一）各负责审计的中介机构应该按照本规范的要求做好审计电子文档整理工作，按规定的结构和规范的文件名称建立电子档案。

（二）电子档案的质量和及时性作为考评经济责任审计工作质量的内容之一。

（三）本规范要求的电子文档只是报国资委的电子文档，不包括审计工作底稿，负责审计的中介机构还应当根据独立审计准则等有关要求建立审计工作档案。

国务院国有资产监督管理委员会中央企业综合绩效评价实施细则国资发评价[2006]157号

关于印发《中央企业综合绩效评价实施细则》的通知各中央企业：为做好中央企业综合绩效评价工作，根据《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》（国资委令第14号），我们制定了《中央企业综合绩效评价实施细则》，现印发给你们，请结合本企业实际认真执行。

国务院国有资产监督管理委员会二〇〇六年九月十二日中央企业综合绩效评价实施细则

第一章　总则

第二章　评价指标与权重

第三章　评价标准选择

第四章　评价计分

第五章　评价基础数据调整

第六章　评价工作程序

第七章　评价结果与评价报告

第八章　附则